Как отразить в программе 1С:Бухгалтерия предприятия ред. 3.0 аренду в учёте арендатора
Зачастую компаниям требуется привлечь имущество по договору в аренду – это может быть офис, оборудование, автомобиль или участок земли. Аренда имущества – распространённое явление в коммерческой деятельности, поскольку взять имущество в аренду на определённый срок менее затратно, чем его приобретать, а в отношении государственного имущества, например земельного участка, ещё и невозможно по закону. Рассмотрим вкратце основные моменты, с которыми можно столкнуться при аренде, и как их корректно отразить в 1С:Бухгалтерия предприятия ред. 3.0.
Так как арендованное имущество на балансе арендатора не числится, то его необходимо отразить по дебету забалансового счёта 001 «Арендованные основные средства» с помощью операции, введённой вручную. Оплата арендной платы производится как обычная оплата контрагенту, через банк или кассу в корреспонденции со счётом 76.05 или 60.01. А также документ поступления (акт, накладная) на услуги, по кредиту 76.05 или 60.01, по дебету затратные счета 20,23,25,26,44. По окончании аренды делается обратная проводка в документе «Операция, введённая вручную» Кт 001.
Если организация арендует имущество у физического лица, то документ «Поступление услуг (акт)» будет отсутствовать, вместо него эти же проводки прописываем через операцию вручную. Кроме того, появляется обязанность налогового агента по удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет. Добавляем в наши ручные проводки ещё одну: Дт 76.10 Кт 68.01 на сумму НДФЛ. Для отражения налога в отчётах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ (если это наш сотрудник) создаём «Операцию учёта НДФЛ»: раздел «Зарплата и кадры – НДФЛ – Все документы по НДФЛ». Заполняем все вкладки кроме последней, т. к. перечисление в бюджет будет отражено в программе списанием с р/с.
Для отражения неотделимых улучшений в счёт арендной платы, если такие имеются, оформляем документ поступления (акт, накладная). Затраты отражаем по Дт 08.04.1. Далее производим принятие к учёту ОС на сумму неотделимых улучшений на 01.01 с 08.04.1. При закрытии месяца будет начислена амортизация. При окончании аренды, помимо списания ОС в Кт 001, необходимо передать неотделимые улучшения. Оформим документ «Списание ОС», в котором амортизация будет начислена за последний месяц и списана за весь период, а также списана первоначальная и остаточная стоимость.
Затем создаём «Отражение начисления НДС», в поле «Код вида операции» выбераем значение «10», ставим флажки «Использовать как запись книги продаж» и «Формировать проводки», счёт учёта НДС указываем 91.02, выписываем счёт-фактуру.
Окончательным штрихом будет переквалификация ОНА в ПНО (в части разницы в амортизации) и признание ПНО (в части НДС) автоматически при закрытии месяца, в котором был создан документ «Списание ОС». Это можно увидеть, открыв проводки регламентной операции «Расчёт налога на прибыль».
В случае необходимости проведения ремонта арендованного имущества оформляется документ реализации услуг и корректировка долга, в котором произойдёт взаимозачёт. Когда ремонт производится собственными силами, то оформляются документы по начислению зарплаты и «Требование-накладная» для передачи материалов по ремонту на один и тот же счёт, например 23. При ремонте сторонней организацией в программу вносится документ поступления услуг на 91.02.
В данной статье мы рассмотрели основные моменты, с которыми можно столкнуться при аренде, и их отражение в 1С. Как и любых других операций, их корректное и безошибочное исполнение влияет на формирование достоверной отчётности предприятия. Обращайтесь в наш Центр экспертной поддержки 1С компании «Что делать Консалт». Наши эксперты легко и быстро решат любой ваш вопрос.
Отражение арендатором на основании ФСБУ 25/2018 изменения условий аренды в 1С:Бухгалтерии 8
Условия арендного договора могут изменяться. Тогда арендатору, использующему ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», нужно скорректировать фактическую стоимость права пользования активом, величину арендных обязательств, а в некоторых обстоятельствах — и ставку дисконтирования.
ФСБУ 25/2018 регламентирован Приказом Минфина от 16.10.2018 г. № 208н. Его обязательно надо применять к бухфинотчетности за 2022 год. Если хозяйствующий субъект хочет, он вправе применять стандарт и до наступления этого периода.
Изменение условий договора
Условия арендного договора могут измениться, к примеру, увеличиться арендная плата, сократиться или продлиться срок договора, измениться график платежей. Если используется простой способ учета аренды (оплата сразу входит в расходы арендатора), эти изменения оказывают влияние на сумму платежа, продолжительность и периодичность их уплаты.
Если используется сложный способ учета аренды, то при корректировке условий договора исправляются фактическая стоимость права пользования активом (ППА) и размер обязательств по договора, а в некоторых случаях — и ставка дисконтирования (п. 21, 22 ФСБУ 25/2018). Изменение размера арендного обязательства относится на стоимость ППА, а снижение арендного обязательства сверх балансовой стоимости ППА относится к доходам будущего периода.
Приведем пример учета сложной аренды у арендатора при корректировке условий договора в 1С:Бухгалтерии 8 (базовая и КОРП) ред. 3.0.
Допустим, арендатор использует ОСНО, является налогоплательщиком по НДС, использует ФСБУ 25/2018 с 2021 года. Он оформил 20 февраля 2021 года договор аренды склада с арендодателем. Срок его действия — с 1 марта 2021 по 28 февраля 2022.
Арендный платеж — 120 тыс. руб./мес. (в т.ч. НДС 20%). Общий размер арендного договора — 1 440 тыс. руб. (в т.ч. НДС 240 тыс. руб.).
Аренда уплачивается авансом 20 числа каждого месяца, начиная с 20 февраля 2021 года.
С 1 октября 2021 года аренда повысилась до 180 тыс. руб./мес. (в т.ч. НДС 20%). Арендное обязательство оценивается по приведенной стоимости, ставка дисконтирования равна 20%. В бухучете для всех ОС и ППА установлен линейный метод расчета амортизационных отчислений.
Перечисление аванса арендодателю
20 февраля 2021 года перечисляется аванс арендодателю согласно арендному договору. В 1С операция фиксируется документом «Списание с расчетного счета» с видом операции «Оплата поставщику». Для этого пользователь заходит в меню «Банк и Касса» и выбирает «Банковские выписки».
В графе «Счет расчетов» ставится сч. 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам», а в графе «Счет авансов» — сч. 60.05 «Расчеты по авансам выданным». Для автоматического подставления в документы счетов расчетов с арендодателем заполняется форма «Счета учета расчетов с контрагентами». Доступ к ней — через карточку контрагента или карточку договора с контрагентом по ссылке «Счета расчетов с контрагентами».
Когда документ «Списание с расчетного счета» проводится, создается корреспонденция:
Дт 60.02 Кт 51 — 120 000 руб. (размер аванса по арендному договору склада)
Поступление в аренду
Допустим, арендодатель передает по арендному договору объект 20 февраля 2021 года. Именно на эту дату формируется документ «Поступление в аренду» в меню «ОС и НМА».
В верхней части документа проставляются арендодатель и договор с ним, дата его завершения, материально ответственное лицо, методы отражения амортизационных расходов по ППА в бухучете и расходов по арендным платежам в налоговом учете.
В примере не указаны никакие дополнительные расходы по арендному договору. Также арендатором установлен линейный метод расчета амортизации, который определен в 1С по умолчанию. Тогда пользователю не нужно создавать отдельный документ «Принятие к учету ОС» — переключатель «Принятие к учету» ставится в положение «Этим документом».
В таблице в графе «Предмет аренды» ставится новое ППА. Перед этим его нужно добавить в справочнике «Основные средства» через кнопку «+» в самой форме документа.
В графе «Сумма» ставится общая величина платежей по арендному договору без НДС (1 200 тыс. руб.). Сумма с учетом НДС рассчитывается автоматически и подставляется в графу «Всего» (1 440 тыс. руб.).
В документе «Поступление в аренду» автоматически ставятся счета:
В 1С:Бухгалтерия 8 КОРП в графе «Оценка в БУ» выбирается значение «Рассчитывается по ставке» и здесь нужно поставить ставку дисконтирования — 20%.
После этого пользователь переходит по ссылке «График платежей», чтобы рассчитать приведенную стоимость и процентные расходы.
В рассматриваемом примере арендные платежи перечисляются 20-го числа каждого месяца, и первый платеж — 20 февраля 2021 года. Размер ежемесячного платежа одинаковый — 120 тыс. руб. (в т.ч. НДС 20%).
Эти повторяющиеся одни и те же платежи через одинаковые промежутки времени называются аннуитетными платежами или аннуитетами. Тогда график платежей можно сформировать в автоматическом режиме на весь период. Для этого пользователь использует кнопку «Заполнить», указав при этом дату первого платежа — 20 февраля 2021 года. Также нужно указать сумму аннуитетного платежа — 120 тыс. руб., а потом снова нажать кнопку «Заполнить».
График платежей сформируется автоматически, а последний платеж по нему будет на 20 февраля 2022 года. Итоговая сумма по графе «Всего платежей» будет равна 1 560 тыс. руб. — и это не соответствует сумме, указанной в арендном договоре.
В этом случае из графика платежей убирается лишний платеж (20 февраля 2022 года), т.к. оплата за последний месяц февраль будет осуществлена авансом в январе.
Таким образом получится, что итоговая сумма равна 1 440 тыс. руб., что соответствует условиям договора и документу «Поступление в аренду» (графа «Всего»).
Пользователь может посмотреть порядок расчета арендного обязательства, оценку объекта, общую величину расходов по процентам через документ «Справка-расчет начисления процентных расходов». Ее можно открыть через кнопку «Печать» в документе «Поступление в аренду».
Представленную в гр. 1-6 верхней таблицы информацию можно проанализировать таким образом (суммы округлены):
Размер процентов по арендному договору рассчитывается умножением обязательства по аренде на начало периода на процентную ставку. Проценты определяются на дату платежа по аренде и на конец месяца (п. 19 ФСБУ 25/2018). Итоги рассчитанных процентов указываются в нижней таблице справки-расчета.
Соответственно, общая величина будущих платежей по аренде (номинальная стоимость обязательства по аренде) в размере 1 100 тыс. руб. без НДС делится на две части:
Когда документ «Поступление в аренду» будет проведен, программа создаст соответствующую корреспонденцию.
Сч. 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества» используется для учета неамортизируемой части стоимости ОС компании, находящихся в аренде. Сч. 76.07.5 «Проценты по аренде» — это новый субсчет, используемый при учете процентных расходов в 1С:Бухгалтерии 8 КОРП с версии 3.0.93.
В конце февраля 2021 года нужно выполнить регламентную операцию «Начисление процентных расходов» — она входит в обработку «Закрытие месяца». При выполнении в бухучете создается корреспонденция:
Дт 91.02 Кт 76.07.5 — 4 тыс. руб. по справке-расчету (процентные расходы).
Нужно учесть, что процентные расходы начисляются с учетом графика платежей, а не по фактической оплате платежей по аренде. Это правило учета процентов в 1С основано на таких допущениях:
Когда арендодатель существенно нарушает график платежей, ему потребуется договариваться с арендодателем. При этом нужно будет подписать допсоглашение к договору, в котором указать изменения в графике платежей и иные дополнительные условия.
Для учета изменений условий арендного договора в программе 1С используется одноименный документ.
Начисление арендной платы
Когда ППА поставлено на учет, регулярные платежи по аренде каждый месяц отражаются в системе через документ «Поступление (акты, накладные, УПД», в котором указывается вид операции «Услуги аренды» в разделе «Покупки».
В графе «Способ учета» выбирается значение «Плата за право пользования предметами аренды». Тогда в графе «Счет учета» автоматически будет указываться сч. 76.07.1. После проведения документа с указанием вида операции «Услуги аренды» формируется соответствующая корреспонденция.
Регламентные операции
В марте 2021 года при выполнении ежемесячных регламентных операций «Амортизация и износ ОС», «Признание в НУ арендных платежей», «Начисление процентных расходов» в бухгалтерском и налоговом учете фиксируется признание расходов. При этом формируется соответствующая корреспонденция.
Конкретный расчет расходов приводится в справках-расчетах:
Изменение условий аренды
Аналогично в период апрель-сентябрь 2021 года в учете каждый месяц нужно проводить операции по начислению платежей по аренде и регламентные операции.
На конец сентября до ввода изменений в договор расчеты по аренде можно посмотреть в оборотно-сальдовой ведомости по сч. 76.07 «Расчеты по аренде».
В ней можно увидеть следующую информацию:
В рассматриваемом примере с октября 2021 года по февраль 2022 года аренда повысилась со 120 тыс. руб. до 180 тыс. руб./мес. (в т.ч. НДС 20%). Соответственно, общая сумма по договору (с НДС) выросла на 300 тыс. руб. (60 тыс. * 5 мес.). Номинальная величина остатка обязательств по аренде с НДС теперь будет 900 тыс. руб. (180 тыс. * 5 мес.).
Изменение условий арендного договора в 1С фиксируется одноименным документом, создаваемым через меню «ОС и НМА».
Когда условия договора аренды изменяются, в 1С:Бухгалтерии 8 (базовая версия и ПРОФ) указывается новый остаток по обязательству или же новый срок, когда заканчивается договор. Исходя из этого изменяется стоимость ППА и расчет амортизации в бухучете.
В 1С:Бухгалтерии 8 КОРП при корректировке суммовых показателей или срока действия арендного договора требуется ввести изменения в график платежей.
К примеру, по допсоглашению к арендному договору компания обязана доплатить 5 октября 2021 года аванс за октябрь — 60 тыс. руб. Оставшиеся авансы будут равны 180 тыс. руб.
Получается, итоговая величина в обновленном графике платежей — 900 тыс. руб., и она такая же, как и в документе «Изменение условий аренды» в графе «Всего». Если данные показатели не равны, 1С покажет на эту ошибку и не даст провести документ.
Корректировка графика платежей предусматривает пересчет не только приведенной стоимости обязательства, но также оценки арендуемого объекта и процентных расходов.
Чтобы посмотреть порядок расчета обязательства и величину процентных расходов за оставшийся период арендного договора, можно использовать справку-расчет начисления процентных расходов. Она формируется через кнопку «Печать» в документе «Изменение условий аренды».
В ней можно увидеть следующую информацию в верхней таблице:
Величина процентов, которые нужно включить в расходы до окончания срока арендного договора, теперь будут 19 тыс. руб. Итоги их расчета указаны в нижней таблице справки-расчета.
Соответственно, фактическая стоимость ППА:
Таким образом, арендные проценты увеличатся на 6 тыс. руб. (19 тыс. — 13 тыс.).
Когда документ «Изменение условий аренды» будет проведен, программа создаст соответствующую корреспонденцию.
В октябре 2021 года платежи по аренде будут отражены в повышенной сумме (180 тыс. руб., в т.ч. НДС 20%). Кроме того, должны выполниться регламентные операции «Признание в НУ арендных платежей» на 150 тыс. руб. и «Начисление процентных расходов» на 8 тыс. руб.
Амортизации ППА за октябрь будет уже рассчитана при изменении условий арендного договора.
За период ноябрь 2021 — февраль 2022 амортизация ППА будет рассчитываться на основании скорректированных параметров:
В справке-расчете амортизации можно посмотреть конкретный расчет размера амортизационных начислений.
Окончание срока арендного договора
В феврале 2022 года заканчивается срок аренды. Начисляется последний платеж, а на субсчетах сч. 76.07 сальдо обнуляется.
Чтобы списать ППА, нужно применять обычный документ «Списание ОС», который находится в меню «ОС и НМА».
Когда документ будет проведен, программа создаст соответствующую корреспонденцию.
В феврале 2022 года по арендным платежам не нужно проводить регламентные операции:
Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.
ФСБУ 25/2018: учет аренды в «1С:Бухгалтерии 8»
Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». ФСБУ 25/2018 обязателен к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. По желанию организация может применять новый стандарт досрочно. Эксперты 1С рассказывают, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 поддерживается бухгалтерский учет аренды по новым правилам.
Что изменилось в учете арендатора
Аренда, в том числе финансовая аренда (лизинг), регулируется главой 34 ГК РФ. Чем отличаются аренда и лизинг с точки зрения гражданского законодательства см. в статье «Аренда и лизинг: понятия и различия».
Лизинг, помимо Гражданского кодекса, регулируется Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», а также рядом статей в главах 21, 25, 26.2 НК РФ. При этом для аренды особенностей учета доходов и расходов в Налоговом кодексе не установлено.
До недавнего времени таких особенностей не было и в бухгалтерском учете. Арендатор просто отражал в учете регулярные расходы на аренду – и все. В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 такие расходы учитывались стандартным документом поступления услуг (Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции Услуги). Далее такой порядок будем называть простой схемой учета аренды (простой арендой).
Учет лизинговых операций всегда был сложнее. Если по договору лизинга предмет лизинга учитывался на балансе у лизингополучателя, то в программе требовалось выполнить последовательность действий с помощью документов:
Поступление в лизинг;
Принятие к учету ОС;
Услуги лизинга – для отражения регулярных (как правило, ежемесячных) лизинговых платежей;
ежемесячные регламентные операции, входящие в обработку Закрытие месяца: Амортизация и износ основных средств и Признание в НУ лизинговых платежей;
Выкуп предметов лизинга – если такой выкуп предусмотрен договором.
Далее такой порядок будем называть сложной схемой учета аренды (сложной арендой).
Новые правила учета арендованного имущества по ФСБУ 25/2018
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год аренду необходимо учитывать по правилам Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н). По желанию организация может применять указанный стандарт ранее указанного срока. Положения ФСБУ 25/2018 в большей степени соответствуют МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 11.06.2016 № 111н, далее – МСФО 16).
Рассмотрим ключевые изменения для арендатора.
Теперь арендатор должен признавать арендованное имущество как право пользования активом (ППА) (п. 10 ФСБУ 25/2018). Иными словами, в бухгалтерском учете и отчетности предметы аренды отражаются аналогично собственным активам (как правило, предмет аренды по характеру использования относится к основным средствам). Причем такой порядок применяется вне зависимости от условий договора, согласно которым предмет аренды (лизинга) может учитываться на балансе арендодателя или арендатора (п. 2 ФСБУ 25/2018). Как и стоимость собственных основных средств, стоимость ППА погашается через амортизацию (п. 17 ФСБУ 25/2018).
Одновременно с активом следует признавать обязательство по аренде, которое первоначально определяется как сумма будущих арендных платежей за весь срок договора аренды. Раньше похожий порядок учета был только для лизинга.
По общему правилу будущие арендные платежи оцениваются по приведенной стоимости, то есть путем дисконтирования их номинальных величин (п. 14 ФСБУ 25/2018). По сути это означает, что сумма будущих арендных платежей состоит из двух частей: из приведенной стоимости арендных платежей и процентов по аренде. Каждая из этих частей учитывается обособленно.
После признания обязательство по аренде увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически уплаченных арендных платежей (п. 18 ФСБУ 25/2018). Начисленные проценты отражаются у арендатора в расходах либо включаются в стоимость инвестиционного актива (п. 20 ФСБУ 25/2018).
Указанные изменения сближают российский бухгалтерский учет с МСФО.
ФСБУ 25/2018 предусматривает для арендатора ряд упрощений (п. 11 ФСБУ 25/2018). Так, право пользования активом и обязательство по аренде можно не признавать:
по договорам со сроком аренды до года;
по договору на аренду предмета, рыночная стоимость которого не превышает 300 000 руб., и при этом арендатор может получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов;
по всем договорам аренды – если арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее – организации с упрощенным учетом).
В этих случаях порядок учета аренды будет соответствовать простой схеме учета аренды, то есть сводиться к отражению в учете регулярных расходов на аренду.
Обратите внимание, что указанные выше упрощения не распространяются (п. 12 ФСБУ 25/2018):
на договоры, предусматривающие выкуп предмета аренды (как правило, это договоры лизинга);
на предметы аренды, которые предполагается предоставлять в субаренду.
Если право пользования активом признавать требуется, то оно оценивается по фактической стоимости, которая включает в себя (п. 13 ФСБУ 25/2018):
величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты;
дополнительные затраты арендатора, связанные с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
величину оценочного обязательства (например, по демонтажу, по перемещению предмета аренды, по восстановлению окружающей среды и пр.), если возникновение такого обязательства у арендатора обусловлено получением предмета аренды.
Арендатор с упрощенным учетом может рассчитывать фактическую стоимость ППА без дополнительных затрат и без оценочных обязательств. В этом случае дополнительные затраты и оценочные обязательства признаются расходами периода, в котором были понесены.
Также при упрощенном учете можно не применять дисконтирование, то есть обязательство по аренде первоначально можно оценивать как сумму номинальных величин будущих арендных платежей (п. 14 ФСБУ 25/2018). Забегая вперед, отметим, что дисконтирование поддерживается только в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» начиная с версии 3.0.93.
Фактическая стоимость права пользования активом и величина обязательства по аренде могут пересматриваться при изменении (п. 21 ФСБУ 25/2018):
условий договора аренды;
намерения продлевать или сокращать срок аренды;
величины арендных платежей.
При изменении величины обязательства по аренде пересматривается ставка дисконтирования (п.п. 15, 22 ФСБУ 25/2018).
Поскольку порядок учета арендованного имущества в бухгалтерском и налоговом учете различается, это может привести к возникновению временных разниц и признанию отложенного налога согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). О вариантах применения ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» см. статью «Варианты применения ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» с 2020 года».
О новых правилах бухгалтерского учета основных средств, в том числе о порядке учета арендованного имущества, см. статьи профессора М.Л. Пятова (СПбГУ): «Изменения в правилах бухгалтерского учета основных средств (часть 1)», «Изменения в правилах бухгалтерского учета основных средств, часть 2».
ФСБУ 25/2018: схемы учета в «1С:Бухгалтерии 8»
Положения ФСБУ 25/2018 для арендатора в «1С:Бухгалтерии 8» поддерживаются начиная с версии 3.0.93.
Если в более ранних версиях программы арендованное имущество можно было учитывать только по простой схеме, то теперь с началом применения ФСБУ 25/2018 – как по простой, так и по сложной схеме. При этом учет имущества, полученного в лизинг, ведется только по сложной схеме.
Чтобы привести схемы учета аренды к единообразию, для отражения регулярных (как правило, ежемесячных) арендных платежей в документе Поступление (акты, накладные, УПД) добавлен новый вид операции – Услуги аренды. Этот вид операции доступен всем пользователям программы.
Если применяется простая схема учета, то в поле Способ учета документа поступления с видом операции Услуги аренды следует выбрать значение Расходы (простая аренда). В этом случае в поле Счета учета указываются счет и аналитика затрат по аренде, а при проведении формируются проводки, как и прежде:
Дебет 26 (44) Кредит 76 (60)
— на сумму арендного платежа без учета НДС;
Дебет 19.04 Кредит 76 (60)
Проводки для сложной аренды рассмотрим позднее.
Схема учета лизинговых операций у лизингополучателя незначительно изменилась. Некоторые документы обновились, документ Принятие к учету ОС стал необязательным, появилось два новых документа: Начисление процентных расходов и Изменение условий лизинга. Таким образом, учет имущества, полученного в лизинг, сейчас представляет собой последовательность действий, выполняемых с помощью документов:
Поступление в лизинг. Это обновленный документ, который теперь позволяет сразу же принять к учету предмет лизинга, если не требуется отражать дополнительные затраты, связанные с поступлением предмета лизинга, и если пользователя устраивают параметры амортизации, установленные в документе по умолчанию;
Принятие к учету ОС. Этот документ теперь используется только при необходимости;
Услуги лизинга (ежемесячно);
ежемесячные регламентные операции Амортизация и износ основных средств и Признание в НУ арендных платежей. В «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» добавляется еще одна новая регламентная операция Начисление процентных расходов;
Изменение условий лизинга – новый документ. Он используется, когда требуется пересмотреть фактическую стоимость ППА и величину обязательства по аренде. В «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» также можно пересмотреть ставку дисконтирования и/или график платежей;
Выкуп предметов лизинга – если выкуп предусматривается договором.
Сложная схема учета аренды по ФСБУ 25/2018 построена на использовании новых документов, которые аналогичны документам, применяемым в лизинговой схеме:
Поступление в аренду. Этот документ позволяет сразу же принять к учету предмет аренды, если не требуется отражать дополнительные затраты, связанные с его поступлением, и если используется линейный способ начисления амортизации;
Принятие к учету ОС – используется при необходимости;
Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции Услуги аренды (ежемесячно);
ежемесячные регламентные операции Амортизация и износ основных средств и Признание в НУ арендных платежей. В «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» добавляется еще одна регламентная операция Начисление процентных расходов;
Изменение условий аренды.
Таким образом, для лизинга и аренды, учитываемой по сложной схеме, используется ряд общих документов, некоторые из которых – с разными видами операций (см. таблицу 1).
Таблица 1. Общие документы для лизинга и сложной аренды
Виды операций
для лизинга
Виды операций
для сложной аренды
Поступление в аренду (лизинг)
Поступление в лизинг
Поступление в аренду
Изменение условий аренды (лизинга)
Изменение условий лизинга
Изменение условий аренды
Амортизация и износ основных средств;
Признание в НУ арендных платежей;
Начисление процентных расходов (только в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»)
А для простой и сложной аренды используется общий документ Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции Услуги аренды.
ФСБУ 25/2018: изменения в Плане счетов «1С:Бухгалтерии 8»
ППА отражаются в бухгалтерском балансе в составе основных средств в качестве самостоятельной статьи или вместе с собственными основными средствами (п. 47 МСФО 16, рекомендация БМЦ от 05.10.2018 № Р-92/2018-КпР «Право пользования активом» ).
Для учета прав пользования активами Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) отдельного синтетического счета не предусмотрено.
До применения ФСБУ 25/2018 в программе для обобщения информации об арендованном имуществе (предмете лизинга) использовались счета учета:
01.03 «Арендованное имущество»;
01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества»;
02.03 «Амортизация арендованного имущества».
Указанные счета учета в полной мере подходят не только для схемы учета лизинга, но и для схемы учета сложной аренды, поэтому никаких новых счетов для внеоборотных активов в программе создавать не потребовалось. Только теперь в бухгалтерском учете эти счета применяются для обобщения информации о ППА, а не об арендованном (лизинговом) имуществе. Для целей налогового учета назначение счетов не поменялось.
Для аналитического учета ППА используется субконто Основные средства. Каждый инвентарный объект ППА – элемент справочника Основные средства.
Для обобщения информации о расчетах по договорам аренды в программе предназначен счет учета 76.07 «Расчеты по аренде». Прежде этот счет использовался только в лизинговой схеме, но теперь он вполне подходит и для учета сложной аренды. К счету 76.07 открыты субсчета:
76.07.1 «Арендные обязательства»;
76.07.2 «Задолженность по арендным платежам» (ранее этот счет назывался «Задолженность по лизинговым платежам»). Налоговый учет поддерживается только для этого субсчета;
76.07.5 «Проценты по аренде». Это новый субсчет, который задействуется для учета процентных расходов в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» начиная с версии 3.0.93;
76.07.9 «НДС по арендным обязательствам».
Лизинговые операции в программе поддерживались в том числе и по договорам в валюте, и условных единицах (у.е.). Для обобщения информации о расчетах по договорам аренды в валюте и у.е. используются счета учета 76.27 «Расчеты по аренде (в валюте)» и 76.37 «Расчеты по аренде (в у.е.)». Теперь эти счета включены также в схему учета сложной аренды. К счетам 76.27 и 76.37 открыты новые субсчета для учета процентных расходов в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»:
76.27.5 «Проценты по аренде (в валюте);
76.37.5 «Проценты по аренде (в у.е.).
ФСБУ 25/2018: настройки программы
Возможности учета аренды по простой схеме в программе всегда доступны. Учет лизинга и аренды по сложной схеме потребуется включить в настройках функциональности (раздел Главное – Функциональность). Для этого следует перейти на закладку Основные средства и установить соответствующие флаги (рис. 1):
Лизинг – для включения схемы учета лизинга;
Права пользования предметами аренды – для включения схемы учета сложной аренды.
Рис. 1. Настройки функциональности для применения ФСБУ 25/2018
После выполнения указанных настроек в разделе программы ОС и НМА становятся доступны операции:
Поступление в аренду;
Поступление в лизинг;
Изменение условий аренды;
Изменение условий лизинга;
Выкуп предметов лизинга.
Дисконтирование доступно в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП», если в настройках функциональности на закладке Дополнительно установлен флаг Расширенный функционал.
Пример учета аренды по сложной схеме
Рассмотрим порядок учета сложной аренды в программе (в статье в описании примеров не рассматриваются банковские операции, зачет авансов, операции учета НДС и расчет отложенного налога).
Пример 1
Поскольку арендатор не вправе применять упрощенные способы учета, ему потребуется вести учет аренды по сложной схеме с применением дисконтирования. Напомним, что учет сложной аренды поддерживается во всех версиях программы, но дисконтирование (расчет приведенной стоимости) и заполнение графика платежей – только в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП».
Создадим документ Поступление в аренду и заполним его, как на рисунке 2.
Рис. 2. Поступление в аренду
По условиям Примера 1 арендатор не понес никаких дополнительных затрат, связанных с предметом аренды, поэтому переключатель Принятие к учету следует установить в положение Этим документом (документ Принятие к учету ОС нам не понадобится).
В табличной части документа в поле Предмет аренды указываем новое ППА, предварительно добавив его в справочник Основные средства.
В поле Сумма указываем величину номинального обязательства по аренде – общую сумму платежей по договору без НДС (2 400 тыс. руб.). Счета учета устанавливаются по умолчанию.
Для указания способа оценки приведенной стоимости обязательства по аренде в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» предназначена группа реквизитов Оценка в БУ. Приведенная стоимость может определяться по-разному, в том числе с применением ставки дисконтирования.
Пока процедура расчета приведенной стоимости еще не является привычной в практике российского бухгалтерского учета, и поэтому вызывает много вопросов, в том числе, как определить ставку дисконтирования.
Согласно пункту 15 ФСБУ 25/2018, дисконтирование производится с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды. Если фактическая ставка дисконтирования не может быть определена, то в качестве ставки дисконтирования может применяться процентная ставка, под которую арендатор привлекает или может привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды.
Предположим, в Примере 1 приведенная стоимость оценивается по ставке дисконтирования 20% годовых. Для расчета приведенной стоимости и процентных расходов необходимо заполнить график платежей. Перейдем по соответствующей гиперссылке в форму График платежей. График платежей можно заполнить вручную по кнопке Добавить, указав дату платежа и сумму.
Как правило, договором аренды предусматриваются повторяющиеся через равный промежуток времени платежи в одинаковой сумме (аннуитеты). В этом случае график платежей можно заполнить автоматически сразу за весь период. По условиям Примера 1 в договоре аренды предусмотрены аннуитетные платежи в размере 120 тыс. руб. в месяц не позднее 20 числа каждого месяца начиная с сентября 2022 года. Нажимаем кнопку Заполнить, указываем дату первого платежа (дата окончания договора подставляется из шапки документа поступления), сумму аннуитета (120 тыс. руб.) и еще раз нажимаем Заполнить. График платежей заполнен (рис. 3).
Рис. 3. График платежей
При заполнении графика платежей следует обращать внимание на итоговую сумму, указанную в строке Всего платежей. Эта сумма должна быть равна сумме документа Поступление в аренду, иначе программа укажет на ошибку и не проведет документ.
Из документа Поступление в аренду по кнопке Печать доступна Справка-расчет начисления процентных расходов, которая иллюстрирует порядок расчета обязательства и оценки предмета аренды, а также общую сумму процентных расходов (рис. 4).
Рис. 4. Справка-расчет начисления процентных расходов
Величина начисляемых процентов определяется как произведение обязательства по аренде на начало периода и процентной ставки. Проценты начисляются на дату арендного платежа и на конец месяца (п. 19 ФСБУ 25/2018).
В соответствии с выполненным расчетом общая сумма будущих арендных платежей (2 400 тыс. руб.) разделяется на две части (здесь и далее рассчитанные суммы округляются до тысяч рублей для упрощения восприятия расчетов и сумм проводок):
на приведенную стоимость обязательства (2 006 тыс. руб.);
на сумму процентов по аренде (394 тыс. руб.).
Поскольку по условиям Примера 1 авансовые платежи не предусматривались, то фактическая стоимость ППА соответствует первоначальной оценке обязательства (2 006 тыс. руб.).
Проанализируем проводки, сформированные при проведении документа Поступление в аренду (см. таблицу 2).
Таблица 2. Проводки при поступлении в аренду