6-НДФЛ и 2-НДФЛ: расхождения не всегда ошибка
Сдать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2020 год нужно не позднее 01.03.2021.
Получив оба отчета, в ИФНС сверят их между собой. Большинство показателей этих отчетов должны сходиться. Например, общая величина начисленных доходов, начисленного и неудержанного НДФЛ, количество физлиц, получивших доходы. Если где-то найдут нестыковки, у вас попросят пояснения или уточненки. А это уже повод для штрафа, ведь получится, что ошибку контролеры нашли раньше вас. Поэтому перед отправкой отчетов стоит провести такую сверку самостоятельно.
Все показатели, по которым годовой 6-НДФЛ и 2-НДФЛ должны сходиться, мы привели в этой статье.
Но есть показатель, который у вас, скорее всего, не сойдется. Это сумма удержанного НДФЛ.
А дело вот в чем. В 6-НДФЛ удержанный налог (строка 070) показывают на отчетную дату (в данном случае на 31.12.2020) и впоследствии не корректируют. Например, если зарплату за декабрь вы выдали в январе, то декабрьский НДФЛ в эту строку не попадает.
Узнайте о заполнении строки 070 расчета 6-НДФЛ подробнее.
Для 2-НДФЛ же порядок иной: если на момент сдачи справок налог уже был удержан, его нужно включить в отчет, даже если удержание пришлось на следующий год (письмо ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283).
Поэтому расхождения между 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в части удержанного налога являются нормой.
Составить и сдать отчетность по НДФЛ вам помогут материалы наших рубрик «Справка 2-НДФЛ» и «Расчет 6-НДФЛ».
Как заполняются 2-НДФЛ при задержке зарплаты, смотрите на примере в «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Проверяем отчетность: контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ
Контрольные соотношения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в 2021 году — это отдельный способ для проверки налоговой отчетности. Чиновники предусмотрели особый алгоритм сверки отчетных форм по подоходному налогу. Если инспектор ФНС обнаружит расхождения, то компания обязана исправить ошибку либо предоставить пояснения.
Все налоговые агенты обязаны предоставлять в ФНС две ключевые формы отчетности по подоходному налогу:
Отдельные показатели 6-НДФЛ и 2-НДФЛ должны сходиться по нормативам ФНС. Федеральная инспекция утвердила внутриформенные сверки и междокументарные контроли, то есть проводимые между разными формами отчетности. Разберем подробнее новые правила сверок.
Важное о сроках и правилах заполнения
В формах следует указывать все виды доходов, начисленных в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Также отразите доходы по срочным и сезонным договорам.
Пошаговая инструкция к составлению 6-НДФЛ за 2020 год раскрыта в отдельной статье «Как заполнить обновленную форму 6-НДФЛ. Полное руководство».
Правила составления годовой отчетности по налогу на доходы физических лиц — в отдельном материале «Справка 2-НДФЛ: бланк, коды и срок сдачи».
С 2020 года изменены сроки сдачи годовых отчетов по подоходному налогу. Готовую форму 2-НДФЛ следует предоставить в ФНС не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. Сведения за 2020-й сдавайте до 01.03.2021. За 2021-й отчитывайтесь до 01.03.2022, но уже по форме расчета 6-НДФЛ, в котором справка 2-НДФЛ подается как Приложение №1 к расчету.
Ежеквартальный отчет 6-НДФЛ — до 30 числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом. Если последний срок предоставления выпадает на выходной или праздничный нерабочий день, то срок переносится на первый рабочий день ( статья 6.1 НК РФ ).
Общие правила сверок
Федеральная служба разработала для своих территориальных отделений регламент, какие показатели 2-НДФЛ и 6-НДФЛ должны совпадать в отчетных формах. То есть единые рекомендации предназначены для выявления ошибок инспекторами при проведении выверки предоставленной отчетности. Но пользоваться рекомендациями вправе не только контролеры.
Показатели для проверки за 2020 год
Собрали в таблице правила, как сверить показатели 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2020 год. Используйте рекомендации ФНС для выверки и исключения ошибок:
Что проверять (тип соотношения)
Что нарушили (ссылка на НПА)
Что за ошибка (формулировка)
Что делать (действия контролера)
Равенство суммы строк «Общая сумма дохода» с признаком 1 по всем налогоплательщикам по строке 020
Занижен либо завышен доход.
В строке 020 расчета и в строке «Общая сумма дохода» справки по соответствующей ставке подоходного налога содержится информация обо всех начисленных доходах в пользу физических лиц — налогоплательщиков. Расхождение этих показателей говорит о том, что доходы были завышены или занижены при составлении отчетности
Инспектор, если не сходится форма 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ, обязан направить соответствующее уведомление в адрес налогового агента ( ст. 88 НК РФ ).
В уведомлении содержится требование предоставить пояснения либо направить корректирующие отчеты для исправления ошибок.
Если пояснения или корректировки не были предоставлены налоговым агентом, а по показателям отчетности выявлен факт нарушения фискального законодательства, то контролер обязан составить акт проверки (статья 100 НК РФ)
Строка 025 расчета и сумма доходов с кодом 1010 (дивиденды) по всем налогоплательщикам (признак 1) из справки равны
Начисленный доход в виде дивидендов занижен или завышен. Определяется при расхождении этих показателей
Показатель строки 040 расчета равняется суммам строк «Сумма налога исчисленная» из справки по соответствующей ставке налога
Исчисленный налог занижен или завышен.
Показатель из справки определяется как сумма указанных строк по всем налогоплательщикам с признаком 1 по соответствующей ставке подоходного налога
Значение строки 080 равно сумме строк «Сумма налога неудержанная»
Действует требование о расхождении в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ суммы налога неудержанного: при выявлении расхождения по этому показателю инспектор делает вывод, что размер налога, не удержанный налоговым агентом, занижен или завышен.
Показатель из справки определяется суммированием по всем налогоплательщикам с учетом признака 1 по соответствующей ставке налога
Значение строки 060 расчета равно общему количеству справок
Статьи 126.1, 230, 23, 24 НК РФ
Не соответствует количество физических лиц — получателей дохода.
Количество годовых справок учитывайте по всем налогоплательщикам с признаком 1
Некоторые исполнители ошибочно полагают, что сумма налога, удержанная в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, должны совпадать: это не так. Налоговики не сверяют строку 070 раздела 1 расчета и раздела 5 справки. У многих налоговых агентов показатели не сходятся на величину подоходного налога с зарплаты за декабрь, которую выплатили в январе.
Показатели для проверки за 2021 год
Порядок сверки вынесен в отдельное приложение к этому письму. Сведения представлены в виде таблицы, которая содержит:
Таблица контрольных соотношений по отчету за 2021 год:
Что проверять (тип соотношения)
Что за ошибка (формулировка)
Стр. 110 равна или больше 130
Если доход, начисленный физлицам, меньше суммарного значения вычетов, то вычеты завышены
Инспектор направляет налоговому агенту требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или корректировке показателей (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если после полученных пояснений или при отсутствии пояснений от налогового агента установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, специалист ИФНС составляет акт проверки ( ст. 100 НК РФ )
(стр. 110 — стр. 130) / 100 * стр. 100 = стр. 140 (с учетом соотношения строк 110 и 130)
Если разница стр. 110 и стр. 130 / 100 * стр. 100 больше или меньше 140, то завышен или занижен исчисленный подоходный налог. Допустимая погрешность в обе стороны рассчитывается так: стр. 120 * 1 руб. * количество строк 021 (п. 6 ст. 52 НК РФ )
Показатели 140 больше или равны стр. 150
Статьи 126.1, 227.1, 23, 24 НК РФ
Если 140 меньше 150, то налоговый агент завысил фиксированный авансовый платеж
Стр. 110 по конкретной ставке из стр. 100 равна сумме строк «Общая сумма дохода» по этой же ставке подоходного налога из справки о доходах и суммах налога физлица — приложения №1 к расчету, представленных по всем налогоплательщикам организации или ИП. Это соотношение применяется к расчету за налоговый период
Если стр. 110 меньше или больше указанных показателей, то в отчете занижен или завышен размер начисленного подоходного налога
Стр. 111 равна суммарному доходу в виде дивидендов (код 1010) в приложениях №1 к расчету, представленных по всем налогоплательщикам. Это соотношение применяется к расчету за год
Если равенство не выполняется, то занижен или завышен доход в виде дивидендов
В Письме №БС-4-11/3759@ разъясняется, есть ли контрольные соотношения 140 строки и 2-НДФЛ — да, вот они: стр. 140 по конкретной ставке налога равна сумме строк «Сумма налога исчисленная» по этой ставке в приложениях №1 к расчету (применяем за налоговый период)
Стр. 170 равна сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом», из всех приложений №1 к расчету (применяем за налоговый период)
Если равенство не выполняется, то занижен или завышен налог, не удержанный налоговым агентом
Строка «Налоговая база» из раздела 2 приложения №1 (справки) при ставках 13% или 15% = строке «Общая сумма дохода» раздела 2 — сумма всех строк «Сумма вычета» из приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» — суммарное значение всех строк «Сумма вычета» раздела 3 (применяем за налоговый период).
По аналогии проводим контроль и для других ставок НДФЛ
Если равенство не выполняется, то налоговая база не соответствует расчетному значению: она завышена или занижена
Строка «Сумма налога исчисленная» раздела 2 приложения №1 к расчету 6-НДФЛ — «Налоговая база» * «Ставка налога» / 100 = не больше 1 рубля (применяем за налоговый период).
(Сумма строк «Сумма дохода» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах» — сумма всех строк «Сумма вычета» Приложения * на ставку / 100) — «Сумма налога исчисленная» раздела 2 приложения №1 к расчету 6-НДФЛ = не больше 1 рубля, а исчисленный НДФЛ больше 0 (применяем за налоговый период)
Если результат действия больше 1 рубля, исчисленный НДФЛ не соответствует расчетному значению
Строка «Сумма неудержанного налога» раздела 4 приложения №1 = абсолютное значение («Сумма дохода, с которого не удержан НДФЛ», раздела 4 приложения №1 * ставка / 100 — «Сумма неудержанного налога» раздела 4 приложения №1) = не больше 1 рубля, а размер неудержанного НДФЛ больше 0 (применяем за налоговый период)
Если результат действия больше 1 рубля, неудержанный НДФЛ не соответствует расчетному значению
Строка «Общая сумма дохода» разделов 2 приложения №1 = сумма всех строк «Сумма дохода» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах», и эта строка больше 0 (применяем за налоговый период)
Если общий доход не равен суммарной величине всех доходов, то этот результат не соответствует расчетному значению
Строка «Сумма дохода, с которого не удержан НДФЛ» раздела 4 приложения №1 к 6-НДФЛ меньше или равна строке «Общая сумма дохода» раздела 2 приложения №1, а неудержанный НДФЛ больше 0 (применяем за налоговый период)
Если доход, по которому не удержан НДФЛ, превышает общий доход, этот показатель не соответствует расчетному значению
Количество физлиц с доходом по конкретной ставке равно количеству разделов 2 приложений №1
Если равенство не достигается, то завышено или занижено количество физических лиц
Стр. 130 = сумма строк «Сумма вычета» раздела 3 приложений №1 + сумма строк «Сумма вычета» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах» приложений №1
Если общий размер вычетов не равен суммарной величине всех вычетов, то показатель не соответствует расчетному значению
Стр. 150 по конкретной ставке НДФЛ = сумме строк «Сумма фиксированных авансовых платежей» раздела 2 приложений №1
Если суммарный размер фиксированных авансовых платежей не равен сумме всех фиксированных авансовых платежей, то показатель не соответствует расчетному значению
Что делать при расхождении
Проводим проверку самостоятельно. Допустим, бухгалтер обнаружил несоответствия. Следуйте инструкции:
Если расхождения выявлены уже после сдачи отчетов в ИФНС, то придется исправить ошибки, направив корректировку. А вот как объяснить налоговой расхождения в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ — подайте в ИФНС пояснительную записку и изложите в ней причину расхождения. Отметим, что при подаче корректировки с исправлениями ошибок подавать пояснения не обязательно.
НДФЛ исчисленный и удержанный: в чем разница
Работодатели – организации и ИП, использующие труд наемных работников, приобретают обязанность налогового агента по НДФЛ. Исчисление, удержание и перечисление налога должно производиться вовремя и в полном объеме, согласно нормам НК РФ. Между тем до сих пор многие бухгалтеры затрудняются определить, в чем различия между исчисленным и удержанным НДФЛ. Причина кроется в формулировках статей НК, согласно которым между исчисленным и удержанным налогами различий ничтожно мало.
Вместе с тем в отчетности по НДФЛ чаще всего показатели эти не равны между собой. Нюансы использования понятий «исчисленный налог» и «удержанный налог», заполнения налоговых отчетных форм рассматриваются в материале статьи.
Исчисленный и удержанный налог на доходы
Чтобы разобраться, в чем различия между двумя суммами НДФЛ, рассмотрим каждое понятие по отдельности.
Исчисленный НДФЛ. Во исполнение обязанностей налогового агента работодатель, прежде чем выплатить сотруднику заработную плату, обязан произвести расчет налога на доходы с этой суммы. Налог рассчитывается с учетом вычетов и впоследствии перечисляется в государственный бюджет.
Удержанный НДФЛ. Исчислив налог, работодатель производит еще одну операцию – удерживает рассчитанную сумму из заработной платы сотрудника.
Исчисляют налог, согласно законодательству, в момент начисления заработной платы и приравненных к ней сумм, а удержанный налог представляет собой величину, остающуюся у работодателя с целью последующей передачи ее в бюджет. Удержать налог ранее даты фактического получения дохода физлицом невозможно.
Показатели связаны между собой: налог нужно сначала исчислить, затем удержать, после чего следует его перечисление.
Действующее законодательство предусматривает исчисление налога не позднее последней даты месяца начисления дохода. Если исчисленный налог был удержан в один и тот же период, то показатели на конец этого периода совпадут. Однако так бывает далеко не всегда. Исчисленный и удержанный подоходный налоги отдельными строками отражаются в формах налоговой отчетности, данные которых подлежат сверке:
Разница между двумя значениями может возникать при отражении их в указанных формах по правилам налогового законодательства. Например: показатели по исчисленному и удержанному НДФЛ (стр. 040 и 070 ф. 6-НДФЛ) не равны между собой, если заработная плата, начисленная в отчетном квартале, выдавалась в следующем месяце, приходящемся на новый квартал. В квартальном отчете по строке удержания будет нулевое значение либо значение, меньшее исчисленного (разъяснения из письма налоговой службы №БС-4-11/8609 от 16/05/16 г.).
Обратите внимание, что контрольные соотношения для шестой формы не содержат обязательного равенства для строк 040 и 070 (письмо налоговой службы №БС-4-11/3852 от 10/03/16 г.).
Кстати говоря! Перечисленный НДФЛ – это сумма, которая фактически была перечислена в госбюджет по итогам месяца.
Когда показатели совпадают
Совпадения исчисленного и удержанного НДФЛ наблюдаются в определенных случаях:
Когда налог удержан не полностью
Налоговый агент в определенных ситуациях не имеет возможности удержать налог у физлица. В этом случае организация извещает о невозможности исчислить и удержать налог гражданина и ФНС – до 1 марта следующего за получением дохода года.
Такой налог отражается по стр. 080 уже рассматриваемой нами шестой формы. Она используется, например, если налоговый агент сделал физлицу подарок, при этом других доходов в денежной форме у этого физлица нет. Эта строка заполняется также, если физлицо получило материальную выгоду, но денежных выплат в его адрес налоговый агент не осуществлял, либо они недостаточны для покрытия задолженности по налогу.
Нельзя включать в расчет по стр. 080 суммы «переходящего» НДФЛ с зарплаты, которая будет выплачена в месяце, следующем за отчетным. Этот неудержанный налог отразится в следующем отчетном периоде. Если ошибочная форма уже сдана, придется подавать уточненный расчет 6-НДФЛ.
Если у работодателя возможность исполнить обязанность налогового агента по НДФЛ была, налог не удержан и не перечислен в бюджет, на него может быть наложен штраф в размере 20% от неудержанной и неперечисленной суммы (НК РФ, ст. 123).
2‑НДФЛ и 6‑НДФЛ: как заполнить правильно и избежать штрафа
Как заполнить расчёт 6-НДФЛ на стыке кварталов? На что нужно обратить внимание перед сдачей отчётности? За что штрафуют налоговых агентов и как избежать штрафа? Эксперт Контур.Экстерна Елена Кулакова рассказала, как минимизировать риски при подготовке отчётности.
Как отразить в 6-НДФЛ выплату зарплаты
3 апреля сотруднику выплачена зарплата за март 2019 года — 50 000 руб. Как отразить это в 6-НДФЛ?
Перечислять НДФЛ с зарплаты за март следует в апреле, но это уже другой квартал. Поэтому отражать перечисление НДФЛ во втором разделе отчёта за I квартал не нужно, а в первом разделе в строке 020 надо отразить 50 000.
Второй раздел отчёта за I полугодие 2019 года заполняем так:
в строке «Дата фактического получения дохода» пишем «31 марта 2019 года»;
в строке «Дата удержания налога» — 3 апреля 2019 года;
в строке «Срок перечисления налога» — 4 апреля 2019 года;
в строках 130 и 140 указываем суммы 50 000 и 6 500 руб.
Подробнее о том, как заполнить 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, рассказано в статье «Новые формы отчётности 6-НДФЛ и 2-НДФЛ».
Налоговый агент выплатил сотруднику долг по зарплате за ноябрь 2018 года в апреле 2019 года. Сумма составила 50 000 руб. Как отразить это в 6-НДФЛ?
Первое, что нужно сделать, — направить в налоговый орган уточнённый расчёт 6-НДФЛ за 2018 год с информацией о начисленном доходе по кодам строк 020 и 040.
Затем нужно представить уточнённую справку за 2018 год, отразив доход за ноябрь в размере 50 000 руб. Второй раздел расчёта 6-НДФЛ за I полугодие 2019 года заполняем так:
в строке «Дата фактического получения дохода» пишем «30 ноября 2018 года»;
в строке «Дата удержания налога» — 8 апреля 2019 года;
в строке «Срок перечисления налога» — 9 апреля 2019 года.
Обратите внимание: если установленный срок для перечисления налога выпал на выходной день, то крайний срок уплаты переносится на ближайший к нему рабочий. На дату фактического получения дохода это правило не распространяется.
Например, зарплату за сентябрь 2018 года работникам выплатили в пятницу, 12 октября. Перечислить в бюджет налог с этих сумм работодатель должен не позднее дня, следующего за днём выплаты зарплаты. Отразить эту операцию нужно так:
строка 100 — 30 сентября 2018 года;
строка 110 — 12 октября 2018 года;
строка 120 — 15 октября 2018 года.
Как отражать в расчёте 6-НДФЛ доход в натуральной форме, читайте в статье «Как заполнять 6-НДФЛ на популярные вопросы».
Экстерн переносит справки 2-НДФЛ из предыдущего периода, подбирает ставки и коды доходов и выполняет расчёты по введённым данным.
Как соотносятся данные в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ
Сумма в разделе 1 расчёта 6-НДФЛ должна быть равна сумме, указанной в 2-НДФЛ и разделе 2 декларации по налогу на прибыль. При этом разделы 1 и 2 расчёта 6-НДФЛ никогда не равняются друг другу.
В разделе 2 расчёта 6-НДФЛ должны быть указаны суммы, которые вы перечислили в бюджет. Если это равенство не соблюдается, значит, у вас есть задолженность по уплате налога.
Что нужно сделать перед сдачей расчёта 6-НДФЛ
Куда отчитываться по 2-НДФЛ и 6-НДФЛ
Налоговые агенты должны представлять справки 2-НДФЛ и расчёты по форме 6-НДФЛ по месту учёта — это корреспондируется с их обязанностью по уплате налога.
Организации с обособленными подразделениями представляют 2-НДФЛ по месту регистрации каждого обособленного подразделения, даже если они находятся в одном городе или состоят на учёте в одном налоговом органе.
Организация-правопреемник представляет справку 2-НДФЛ и уточнённые справки за реорганизацию в налоговый орган по месту своего учёта.
ИП, нотариусы, а также иные лица, которые занимаются частной практикой, представляют 2-НДФЛ по своим работникам в налоговый орган по месту жительства.
ИП и компании на ЕНВД и ПСН представляют справки 2-НДФЛ и расчёты 6-НДФЛ по месту учёта. Обратите внимание: налог уплачивается в тот субъект, где работники непосредственно ведут деятельность.
За что могут оштрафовать налогового агента
| Нарушение | Штраф | Основание |
|---|---|---|
| Сдали расчёт 6-НДФЛ не вовремя | 1000 рублей за каждый полный и неполный месяц | п. 1.2 ст. 126 НК РФ |
| Указали в расчёте 6-НДФЛ или в справке 2-НДФЛ недостоверные данные | 500 рублей за каждый ошибочный документ | ст. 126.1 НК РФ |
| Обязаны были сдать расчёт 6-НДФЛ в электронном виде, а сдали на бумаге | 200 рублей | ст. 119.1 НК РФ |
| Не сдали в срок сведения по форме 2-НДФЛ | 200 рублей за каждый непредставленный документ | п. 1 ст. 126 НК РФ |
Штрафа за подачу недостоверных сведений можно избежать при выполнении двух условий:
О том, как подать корректирующую или аннулирующую справку 2-НДФЛ, рассказано в статье «Порядок подачи уточненок по 2-НДФЛ и 6-НДФЛ».
Заполнить, проверить и отправить 6-НДФЛ через Экстерн бесплатно со своим сертификатом
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Расхождения между 2-НДФЛ и 6-НДФЛ
Ведущий экономист-консультант «Что делать Консалт»
Консультация эксперта
При подготовке отчетности к сдаче в ИФНС нужно проверить ее по контрольным соотношениям. Правильность и корректность заполнения проверяются путем сопоставления определенных показателей расчета. Наш эксперт Надежда Четвергова рассмотрела контрольные соотношения (возможные расхождения и причины их возникновения) между Приложением N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ и формой 6-НДФЛ.
Напомним, что справка 2-НДФЛ отменена с отчетности за 2021 г., но совсем она не исчезла.
В отличие от Приложения N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ в расчете 6-НДФЛ показывается обобщенная сумма дохода, НДФЛ, налоговых вычетов по физлицам, получателям дохода, общими суммами, без «обезличивания».
При проверке итогового годового расчета по форме 6-НДФЛ сравните обобщенные показатели разд. 2 расчета со сведениями, отраженными в справках о доходах и суммах налога физлица, а именно, доходы в поле 110 по соответствующей ставке должны быть равны сумме полей «Общая сумма дохода» разд. 2 по аналогичной ставке всех заполненных справок.
Если не равно, то это может указывать на то, что вы неверно отразили сумму начисленного дохода.
Мы рассмотрели только часть соотношений, относящихся к Приложению N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ и самого расчета по форме 6-НДФЛ. А таких намного больше.
Правильно (корректно) заполнить расчет по 6-НДФЛ вам поможет Справочно-правовая система КонсультантПлюс, в ней вы найдете пошаговые инструкции по заполнению с примерами:
Вопрос
Какие контрольные соотношения нужно проверить при отражении дивидендов в 6-НДФЛ?
Ответ
Ответ на этот вопрос можно найти в самих контрольных соотношениях (Письмо ФНС России от 23.03.2021 N БС-4-11/3759@).