Когда не поздно заявить вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному три года назад
Многим знакома такая ситуация. Продавец выставил счет-фактуру давно — около трех лет назад. Но по каким-то причинам покупатель до сих пор не заявил вычет НДС. Когда не поздно это сделать? Ответ на данный вопрос не такой простой, каким может показаться. Давайте разбираться.
Нашли старый счет-фактуру
Предположим, что в сентябре 2020 года бухгалтер обнаружил входящий счет-фактуру, датированный августом 2017 года. Но этот документ не был зарегистрирован в книге покупок, и вычет по нему не заявлен.
Можно ли исправить ситуацию сейчас, в третьем квартале 2020 года? Проще говоря, допустимо ли отразить указанный счет-фактуру в книге покупок за третий квартал, и показать вычет в декларации за этот же период?
Читаем Налоговый кодекс
В пункте 1.1 статьи 172 НК РФ сказано следующее. Налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг).
Проведем нехитрые вычисления. Счет-фактура датирован третьим кварталом 2017 года (товар оприходован в том же периоде). Выходит, трехлетний срок истекает в третьем квартале 2020 года. Напрашивается вывод: вычет НДС не поздно показать в декларации за третий квартал 2020 года.
Является ли вывод верным? И да, и нет.
Все зависит от даты подачи декларации по НДС
В Налоговом кодексе не разъясняется, как понимать выражение «заявить вычет в пределах трех лет». Что именно нужно сделать в этот срок: зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок или представить декларацию с суммой вычета?
Допустим, что «заявить вычет» означает «сделать запись в книге покупок». Тогда достаточно зарегистрировать входящий счет-фактуру в книге покупок за третий квартал 2020 года.
Но, как известно, декларация по НДС подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом). Об этом сказано в пункте 5 статьи 174 НК РФ. То есть декларацию за третий квартал 2020 года нужно представить не позднее 26 октября (так как 25 октября — это выходной). Не окажется ли, что трехлетний период пропущен?
Раньше Минфин придерживался позиции, что 25 дней, отведенных на подачу декларации, не нарушают трехлетний период, а продлевают его. Подобная позиция изложена в письме от 03.02.15 № 03-07-08/4181. Правда, речь там идет о возмещении экспортного НДС. Но сути дела это не меняет (см. « Минфин сообщил, с какой даты исчисляется трехлетний срок при возмещении НДС, уплаченного из-за неподтверждения экспорта »).
Но впоследствии Конституционный суд пришел к противоположному выводу. Фактически КС сказал, что «заявить вычет» означает «сдать декларацию».
В определении этого суда от 24.03.15 № 540-О говорится: право на вычет сохраняется три года, считая с окончания квартала, в котором оно возникло. Данный срок не продлевается на 25 дней, предназначенных для подачи декларации по НДС (см. « В какой срок при отсутствии документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС, можно заявить налог к вычету »).
Аналогичной точки зрения придерживается и Верховный суд (см., например, определение от 04.09.18 № 308-КГ18-12631).
В итоге Минфин изменил свою позицию. Специалисты финансового ведомства разъяснили, что трехлетний период, отведенный для заявления вычета, может быть соблюден только в одном случае. Если до окончания квартала, в котором истекает трехлетний срок, представлена декларация по НДС (письмо от 15.07.15 № 03-07-08/40745; см. « В какой срок при отсутствии документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС, можно заявить налог к вычету »).
Делаем вывод
Таким образом, для сохранения права на вычет по счету-фактуре, выставленному в августе 2017 года, покупателю нужно:
Верховный суд поставил точку в споре о трехлетнем сроке на получение вычета по НДС
Трехлетний срок на получение налоговых вычетов по НДС не продлевается на период сдачи налоговой декларации. К такому выводу пришел Верховный суд РФ в своем постановлении от 24.08.2021 № 308-ЭС21-13958, поставив точку в споре по делу № А63-4186/2020.
Верховный суд поддержал налоговые органы и суды, которые отказали в предоставлении вычета по НДС, заявленного в налоговой декларации за I квартал 2019 года по имуществу, принятому на учет в I квартале 2016 года.
Налогоплательщик представил первичную декларацию по НДС за I квартал 2019 года 24 апреля, то есть уже во II квартале. В ней он заявил право на вычет по НДС, который был предъявлен по сделке о купле-продаже основных средств от 01.02.2016.
Налоговые органы указали, что вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении основных средств, производится после принятия на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В связи с этим три года для получения вычета отсчитываются с даты принятия ОС на учет на счет 08 и истекают в последний день квартала, на который приходится конец данного трехлетнего срока. В частности, трехлетний срок заявления права на применение налоговых вычетов, суммы которого предъявлены на основании счетов-фактур, оформленных в феврале 2016 года, истек 31 марта 2019. При этом указанный трехлетний период не продлевается на срок представления налоговой декларации по НДС, в которой эти вычеты заявлены.
Верховный суд решил, что налоговые органы и нижестоящие суды правомерно отказали в применении вычета, а также сделали вывод о том, что указанные три года не продлеваются на срок представления налоговой декларации.
Исчисление трехлетнего срока для вычета НДС
Вопрос о налоговом периоде, в котором налогоплательщик имеет право на принятие к вычету сумм НДС, возникал неоднократно. Порядку исчисления трехлетнего срока для заявления налогового вычета по НДС посвящены очередные разъяснения Минфина (Письмо от 06.08.2015 г. №03-07-11/45515). Как отметили представители финансового ведомства, налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров (работ, услуг)к учету.
Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Как следует из п. 1 статьи 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ. На основании п. 1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. В ст. 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
В том случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на сумму налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению(п.2 ст.173 НК РФ).Порядок и условия возмещения предусмотрены ст. 176 и ст. 176.1 НК РФ.
Обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 г. №2217/10).
В соответствии с п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» (далее по тексту – Постановление №33) правило п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию. А в силу действия п. 28 Постановления №33 право на налоговый вычет может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница.
На основании вышеизложенного, арбитражные суды исходят из того, что налогоплательщик вправе претендовать на возмещение налога, заявленного в налоговой декларации, в том числе уточненной в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов, применение которых ведет к возникновению суммы возмещения (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.07.2015 г. №А32-20743/2014 и от 28.05.2015 г. №А32-1499/2012).
На практике у налогоплательщиков возникает вопрос, в каком периоде истекает трехгодичный срок для реализации права на налоговый вычет НДС.
Отметим, что позиция налоговых органов заключалась в невозможности продления срока вычета НДС на дни представления налоговой декларации по НДС (Письмо ФНС РФ от 09.07.2014 г. №ГД-4-3/13341@). Такой подход следует из определения ВАС РФ от 23.03.2010 г. №1199/10, в котором отмечено, что трехлетний срок для вычета НДС является пресекательным и не подлежит продлению на 20 дней (с 2015 года – на 25 дней), предусмотренных п. 5 ст. 174 НК РФ для подачи налоговой декларации в налоговые органы.
Руководствуясь вышеизложенной позицией, один из налогоплательщиков заявил право на вычет НДС, возникший в I квартале 2008 года после 31 марта 2011 г. (т.е. окончания последнего числа месяца квартала). При проведении налоговой проверки налоговая инспекция отказала налогоплательщику в реализации права на налоговый вычет НДС по причине пропуска трехлетнего срока на возмещение НДС.
Налогоплательщик вынужден был обратиться в Конституционный суд РФ (далее по тексту – КС РФ).Но исход баталии был неблагоприятным для налогоплательщика (Определение КС РФ от 24.03.2015 г. №540-О). По мнению КС РФ, в соответствии с НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал, при этом налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.163 и п. 5 ст. 174 НК РФ). При этом федеральный законодатель, исходил из того, что датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации по НДС.
Основываясь на вышеприведенной позиции КС РФ, Минфин РФ в более поздних своих разъяснениях указывал, что трехлетний срок для возможности возмещения НДС, не увеличивается на количество дней, предусмотренных для подачи налоговой декларации по НДС за последний налоговый период (начиная с 2015 г. – 25 дней), на который приходится окончание трехлетнего срока(Письмо от 06.08.2015 г. №03-07-11/45515).
Что означает данное решение на практике?
Следует отметить, что КС РФ неоднократно обращался к вопросам, связанным с реализацией налогоплательщиками права на возмещение из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного НДС в установленные НК РФ сроки. В частности, в определениях КС РФ от 03.07.2008 г. №630-О-П и от 01.10.2008 г. №675-О-П КС РФ указано, что налогоплательщик в рамках судопроизводства не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС. А арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога.
Это означает, что возмещение НДС за пределами трехгодичного срока в принципе возможно, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.
В указанных определениях КС РФ сделал вывод о том, что отсутствие в самой оспариваемой норме положений, определяющих основания для продления (восстановления) срока для реализации права на возмещение НДС, не препятствует защите соответствующего права налогоплательщика в случае, когда по объективным и уважительным обстоятельствам реализация этого права в течение установленного срока невозможна. Как свидетельствуют примеры арбитражной практики, внутренние организационные проблемы юридического лица, такие как большой объем необходимых для восстановления документов, болезнь главного бухгалтера не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ даже с учетом наличия более двух лет на восстановление утерянной документации(Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.07.2015 г. №А32-20743/2014).
Последние судебные решения также основываются на позиции, высказанной в Определении КС РФ от 24.03.2015 г. №540-О.
Пример.
Налогоплательщиком 09.06.2011г. получен счет-фактура №5 от 28.04.2011г. по приобретенному и поставленному на учет имуществу.
То есть налогоплательщик должен был подать налоговую декларацию по вычетам НДС, относящимся ко 2 кварталу 2011г. не позднее 30.06.2014г.;
В рассматриваемом случае налогоплательщик не представил доказательств существования объективных и уважительных обстоятельств, препятствовавших реализации им права на возмещение налога с момента истечения трех лет, предусмотренных п. 2 ст. 173 НК РФ, относительно периода 2 квартала 2011г. И, поскольку фактически уточненная налоговая декларация, в которой отражен налоговый вычет и заявлена сумма налога к возмещению из бюджета, подана налогоплательщиком в налоговый орган 09.09.2014 г. (то есть с пропуском срока, установленного п. 2 ст.173 НК РФ), суд счел отказ налогового органа в возмещении НДС правомерным(Решение арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.10.2015 г. №А56-41139/2015).
Аналогичное судебный вердикт был вынесен и в Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2015 г. №А51-8660/2015. Судебной коллегией были отклонены доводы налогоплательщика о том, что вычеты по НДС, отраженные в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 года, ранее уже заявлялись налогоплательщиком в декларациях за 4 квартал 2010 года и 1 квартал 2011 года, поскольку приведенные обстоятельства не свидетельствуют о том, что налогоплательщиком производились своевременные действия по заявлению соответствующих налоговых вычетов.
Таким образом, налогоплательщик не сможет воспользоваться правом (за исключением случаев представления доказательств существования объективных и уважительных обстоятельств, препятствовавших реализации им права на возмещение налога с момента истечения трех лет)возмещения НДС за пределами трехлетнего срока вычета, исчисленного в течение трех лет, считая с окончания квартала, в котором возникло право на налоговый вычет НДС. То есть трехлетний срок для возмещения НДС не может быть продлен на количество дней (начиная с 2015 г. – 25 дней), предусмотренных для подачи налоговой декларации по НДС.
Статья актуальна на 19.10.15
Счет-фактура выставлен 3 года назад: когда не поздно заявить вычет
Вычет по счетам-фактурам, выставленным 3 года назад, заявить можно. Но только если вы уложитесь в срок, отведенный для этого Налоговым кодексом. К примеру, вы нашли счет-фактуру, датированный 3 кварталом 2018 года, но вычет по нему не заявляли. Когда еще не поздно это сделать?
Что значит заявить вычет
В НК РФ говорится, что налоговые вычеты по НДС можно заявить в любом налоговом периоде в пределах 3 лет после принятия на учет приобретенных или ввезенных товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). То есть НК РФ разрешает вычеты по НДС переносить.
А что означает выражение «заявить вычет в пределах 3 лет»? Разъяснения в НК РФ мы не найдем.
Означает ли это регистрацию счета-фактуры в книге покупок или представление декларации, где в разделе 3 заявлен вычет, который был уплачен поставщику?
Здесь как раз и и кроется опасность того, что вычет по НДС по трехлетнему счету-фактуре можно потерять.
Предположим, вы заявили вычет, сделав запись в книге покупок. То есть зарегистрировали входящий счет-фактуру в книге покупок за 3 квартал 2021 года.
Затем, по итогам 3 квартала, то есть 25 октября, подали декларацию. В разделе 3 декларации по НДС заявили вычет НДС. День сдачи декларации по календарю уже относится к 4 кварталу. Для подачи декларации это правильно, такой срок установлен пунктом 5 статьи 174 НК РФ. А не окажется ли, что 3-летний период для вычета пропущен?
Разъяснение найдем в Постановлении ВС РФ от 24 августа 2021 г. № 308-ЭС21-13958.
Здесь четко сказано: 3 года для получения вычета по НДС отсчитываются с даты принятия товаров на учет. Но заявить вычет — это значит отразить его в налоговой декларации по НДС.
Как отсчитывать три года для вычета НДС
Срок, при котором право на вычет не будет утеряно, истекает в последний день квартала, на который приходится конец 3-летнего срока. Продлевать его на 25 дней, отведенных на подачу декларации по НДС по итогам квартала, нельзя. В этом случае 3-летний срок прерывается.
Так как же сохранить право на вычет по счету-фактуре, выставленному 3 года назад, к примеру, в августе 2018 года? Сделать нужно следующее:
Только так 3-летний срок для вычета будет соблюден.
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Выбор читателей
С 1 ноября 2021 года – новые субсидии для МСП
Изменения трудового законодательства с 2022 года: важное для бухгалтера и директора
Льготные кредиты ФОТ 3.0: апгрейд с 1 ноября 2021
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Три года на вычет НДС: ловушка в НК РФ
Налоговый кодекс разрешает принимать НДС к вычету не сразу. Заявить вычет (за некоторым исключением) вы можете в любом из налоговых периодов в течение трех лет после принятия товаров, работ, услуг на учет.
Когда чиновники запрещают переносить вычет, узнайте здесь.
Но вычет нужно не только применить, но и задекларировать. А декларацию, как известно, мы подаем уже по окончании налогового периода — на это нам отведено целых 25 дней. И вот здесь легко попасть в ловушку.
Если вы отложите вычет на самый последний квартал этого трехлетнего срока, вы его потеряете. А все дело в том, что в законе нигде не прописано, включаются 25 дней на подачу декларации в трехлетний период, в течение которого можно зачесть НДС, или нет. Налоговики ожидаемо считают, что не включаются, и такие запоздалые вычеты снимают (см. письмо ФНС от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@). И к сожалению, такой подход находит поддержку в суде (см. определения ВС РФ от 24.08.2021 № 308-ЭС21-13958, от 04.09.2018 № 308-КГ18-12631, постановления АС Северо-Кавказского округа от 29.04.2021 по делу № А63-4186/2020, Московского округа от 02.03.2020 по делу № А41-51689/2019).
Выход один — принимать НДС к вычету в предпоследнем квартале трехлетнего срока. Ну или в крайнем случае подавать декларацию в последний день последнего квартала.
Поясним на примере.
Допустим, вы закупили и оприходовали партию товара 24.09.2018. Принимать НДС к вычету сразу по каким-то причинам не стали. По идее, три года на вычет заканчиваются 24.09.2021, то есть в 3-м квартале 2021 года. Но безопасно будет заявить его в декларации за 2-й квартал 2021 года. Если же все-таки пришлось отложить вычет на последний момент, не тяните с подачей декларации до октября, отчитайтесь 30 сентября. Может быть, в этом случае сохранить вычет у вас получится.
Заполнить и сдать декларацию по НДС вам поможет эта статья.
Как принять НДС к вычету по одному счету-фактуре частями, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробый доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.