Как оформить трехсторонний взаимозачет
Взаимозачет требований предоставляет возможность расчета с контрагентами быстро и без финансовых рисков для организации. В случае трехстороннего взаимозачета должно соблюдаться условие, при котором все его участники являются должниками по схеме: «А должен В, В должен С, С должен А», то есть имеет место круговой взаимозачет. В ходе сделки возможно полное и частичное погашение. При этом погашать какое-либо обязательство, привлекая сторону, не участвующую в сделке, запрещено.
Что такое трехсторонний взаимозачет
Возможность зачета взаимных требований как в двустороннем, так и в многостороннем порядке содержит ГК РФ (ст. 410,154). При этом соблюдается ряд условий. Требования должны быть однородными, то есть сопоставимыми. Например, денежные требования сопоставляются с денежными же требованиями, требования в рублях сопоставляются со встречными, выраженными аналогично. Возможно сопоставить и денежные требования, выраженные в разных валютных единицах, при условии что в акте прописан курс перевода иностранной валюты в рублевый эквивалент.
В то же время если при взаиморасчетах фигурируют, например, задолженности за покупку ТМЦ, выполнение ремонтных работ техники, и расчеты по аренде, то такие требования однородными не признаются: ремонт техники является обязательством, а другие требования выражены в денежной форме.
Внимание! Если курс перевода в документах не прописан, такие требования не признаются однородными, что может служить основанием для признания взаиморасчета недействительным. Об этом свидетельствует судебная практика (см. Пост. ФАС СКО No Ф08-2593/99 от 01-12-99 г.).
Требования по общему принципу должны включаться в сделку тройного взаимозачета так, чтобы их срок исполнения уже наступил. Статья 410 ГК РФ допускает исключения, в соответствии с законом. Если сроки погашения в договорах отсутствуют, то это требование не берется в расчет: трехсторонний взаимозачет возможен в любое время, по выбору сторон.
При частичном погашении способом взаимозачета в расчет берется меньшая сумма, а у одной из сторон или нескольких участников сделки образуется остаток задолженности. Все стороны сделки должны согласиться с ее условиями.
Вопрос: Как отражается в учете организации «А» (заемщика/подрядчика) проведение трехстороннего взаимозачета?
Организация «А» (заемщик) имеет обязательство перед организацией «Б» (заимодавцем) по возврату краткосрочного беспроцентного займа на сумму 500 000 руб. Организация «Б» (покупатель) имеет обязательство по оплате товара, поставленного организацией «В» (продавцом) на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС). Организация «В» (заказчик) имеет обязательство по оплате работ, выполненных организацией «А» (подрядчиком) на сумму 708 000 руб. (в том числе НДС 118 000 руб.). Стороны заключили соглашение о погашении взаимных обязательств и требований на сумму 500 000 руб., о чем составили соответствующий акт. После проведения зачета организация «В» перечислила организации «А» остаток задолженности по договору подряда.
В налоговом учете применяется метод начисления.
Посмотреть ответ
В некоторых случаях взаимозачет исключен:
(По тексту ГК РФ, ст. 411).
Рассмотрим пример. Пусть условно организация A должна B 65000 рублей, а B должна C 55000 рублей. С должна Д 75000 рублей. Д должна А 70000 рублей. Расчет взаимозачета делают по наименьшей сумме задолженности — 55000 рублей. Ее организация В должна С. По результатам сделки В полностью гасит свой долг, А С, Д будут иметь остатки задолженностей:
ВАЖНО! Образец трехстороннего соглашения о взаимозачете от КонсультантПлюс доступен по ссылке
При этом если какая-либо организация R имеет претензии к одному из участников указанной сделки на определенную сумму, но не имеет задолженностей, во взаимозачет ее не включают. Расчеты она ведет с контрагентом индивидуально.
Бухгалтерский учет
Руководствуясь примером выше, рассмотрим бухгалтерские проводки, которые сделает организация В:
Налоговый учет
Применимы общие правила расчета и предъявления к возмещению сумм НДС, на основании НК РФ (ст. 154-1 для продавца, ст. 172-1 – для покупателя). Основанием для расчетов по НДС, как и в иных случаях, является счет-фактура.
Налог на прибыль
При применении метода начисления доходы и расходы признаются в периоде их возникновения, а выручка фиксируется вне зависимости от даты взаимозачета.
При применении кассового метода может возникнуть вопрос, как учитывать взаимозачет операции в ситуации, когда выручка как таковая отсутствует. Следует руководствоваться статьей 273-2 НК РФ, согласно которой доход может быть получен не только при поступлении денег на счет (в кассу), но и иным способом. Датой получения такого дохода и следует руководствоваться при исчислении налога на прибыль. Она определяется датой акта взаимозачета. По тем же основаниям отражается и расход в сумме, равной доходу.
Кассовый метод признания доходов и расходов при УСН также дает возможность учитывать погашение задолженностей иным способом, кроме прохождения сумм через банк или кассу (ст. 346.17-1). Взаимозачет может быть таким способом и включаться в расчеты на законном основании.
Внимание! Согласно письму ВАС №65 от РФ от 29-12-01 г. (см. п. 7 Приложения к письму), однородными можно считать обязательства, образованные на основании разных договоров, но имеющие одинаковую форму расчетов по ним, например, денежную. При этом виды и характер обязательств могут различаться.
Акт взаимозачета между тремя сторонами
Стандартная форма акта отсутствует. Целесообразно при этом включать в него ряд обязательных реквизитов:
Акт может быть оспорен любой стороной либо признан нелегитимным. В этом случае соглашение теряет силу, а оставшиеся участники сделки могут составить и подписать акт на новых условиях.
Акт взаимозачёта между организациями
Акт взаимозачета обычно составляют в тех случаях, когда между предприятиями-контрагентами существует взаимная задолженность. Вид задолженности не имеет значения – она может быть финансовой или в форме каких-либо иных материальных ценностей. Однако при составлении акта взаимозачета важнейшее условие заключается в том, чтобы встречные требования носили однородный характер (например, денежные претензии с обеих сторон).
Акт оформляется при взаимном соглашении сторон, по заявлению одной из них.
К вашему вниманию! Этот документ можно скачать в КонсультантПлюс.
Чаще всего акт взаимозачета используют представители малого и среднего бизнеса, столкнувшиеся с финансовыми проблемами. Этот вариант предлагает им возможность взаимного «списания» долгов грамотным и законным способом или же заключение сделок путем простого обмена какими-либо равнозначными материальными ценностями. Однако, существует ряд ситуаций, когда составление акта взаимозачета не представляется возможным. В частности:
Как составить Акт взаимозачета
В акте взаимозачёта может фигурировать как две стороны (основной вариант), так и более. Каждой — свой экземпляр!
Унифицированной, строго утвержденной формы акт взаимозачета не имеет, поэтому юридические лица вправе писать его по собственному разработанному шаблону или в свободном виде. Для оформления акта можно взять обычный лист А4 формата, при этом написать его можно от руки или напечатать на компьютере.
Акт составляется в двух экземплярах, по одному для каждой из заинтересованных сторон. В тех случаях, если в процедуре взаимозачета участвует третья сторона – для нее также должен быть создан отдельный экземпляр. Каждая копия акта должна быть в обязательном порядке подписана руководителями организаций (или уполномоченными на подписание подобного рода документов сотрудниками).
Если представители организаций хотят проштамповать документ, то его можно заверить печатью, хотя делать это не обязательно (с 2016 года юридические лица вправе не пользоваться в своей работе печатями и штампами, однако следует учесть тот момент, что многие государственные структуры, в том числе судебные инстанции, по прежнему требуют её наличия).
В Акт взаимозачета в обязательном порядке нужно внести
К акту в обязательном порядке нужно приложить копии документов, по которым возникли задолженности.
Инструкция по заполнению акта взаимозачета
Акт имеет вполне стандартную структуру с точки зрения делопроизводства.
Вторая часть акта касается подробных сведений о том, на основании каких договоров возникли взаимные задолженности (с указанием ссылки на них – номера и даты составления), а также полные их суммы с обеих сторон (цифрами и прописью).
Фиксируется факт согласия погашения взаимных финансовых (или иных материальных) претензий путем взаимозачета (здесь следует обязательно указать, полный или частичный взаимозачет). Если одна сторона должна второй большую сумму, то в акте следует прописать, в течение какого срока с момента его подписания, оставшийся долг должен быть погашен.
В завершающей части акт должен быть подписан всеми заинтересованными сторонами (здесь указывается должность, фамилия, имя отчество сотрудника подписывающего документ). Акт можно заверить печатями, но это не обязательно.
Вы ещё помните? Этот документ можно скачать в КонсультантПлюс.
Трехсторонний взаимозачет: учет и налоги
Зачет взаимных требования — один из способов погашения обязательств. Двусторонний зачет встречается довольно часто, автоматизирован во многих бухгалтерских программах и не вызывает затруднений при проведении. Трехсторонний взаимозачет встречается реже, рассмотрим правила его проведения и оформления.
Содержание статьи:
1. Трехсторонний взаимозачет
2. Трехсторонний взаимозачет между организациями
3. Трехсторонний взаимозачет документы
4. Трехсторонний взаимозачет проводки
5. Трехсторонний взаимозачет налоговый учет
Трехсторонний взаимозачет — зачет взаимных требований между участниками хозяйственного оборота. Круговых взаимных требований. Одна контрагент должен второму, второй должен третьему, а третий — первому.
Сторонами сделок могут быть как организации и индивидуальные предприниматели (ИП), так и физические лица.
В отношении трехстороннего взаимозачета действуют общие правила, прописанные в статьях 410 — 412 ГК РФ:
В общем случае зачет проводится только тогда, когда срок обязательств наступил.
Если в договорах между всеми участниками зачета не установлен срок исполнения обязательств, либо срок погашения обязательств наступает в момент востребования, это условие во внимание не принимается.
В отдельных случаях, определенных законом, допускается зачет и до наступления срока исполнения обязательств.
Сумма зачета определяется исходя из минимальной задолженности между сторонами.
Пример 1
Контрагент А должен контрагенту В 200 тыс. рублей. Контрагент В обязан заплатить контрагенту С сумму 150 тыс. рублей. А Контрагент С не исполнил обязательство перед Контрагентом А на сумму 250 тыс. рублей.
Провести трехсторонний взаимозачет можно лишь на сумму в 150 тыс. рублей.
Требования должны быть однородными. Какие сделки считаются однородными, в законодательстве четко не прописано.
При взаимозачете под однородностью понимается вид обязательств (способ погашения обязательств).
Например, если требуется погасить задолженность, это денежное обязательство.
И не важно, в результате какой сделки обязательство возникло (п. 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65).
Сделки могут быть самыми разными: купля-продажа, займ, аренда и т.п.
Если не выполнено обязательство по осуществлению, например, ремонтных работ, то это уже другой, не денежный вид обязательств.
Денежные обязательства, выраженные в разных валютах, признаются однородными только в том случае, когда в соглашениях между контрагентами прописаны правила пересчета обязательств, выраженных в разных валютах.
Если такие правила отсутствуют, судебная практика признает обязательства неоднородными (Постановление ФАС Северокавказского округа от 01.12.1999 № Ф08-2593/99 по делу N А32-7534/99-32/168). Соответственно, проводить взаимозачет не следует.
Законодательно оговорены случаи, когда любой взаимозачет, в т.ч. трехсторонний взаимозачет, провести не получится. Это случаи:
связанные с возмещением вреда, причиненного здоровью и жизни,
соглашения о пожизненном содержании,
решения и договоренности о взыскании алиментов,
обязательства, по которым истек срок исковой давности,
иные случаи, предусмотренные договором или законом.
К иным случаям, можно, например, отнести привлечение к взаимозачету стороны, не участвовавшей изначально в сделках.
Перед проведением взаимозачета нужно проверить, нет ли прямого запрета на взаимозачет в законе или договоре между сторонами.
Нельзя провести зачет обязательств, которые возникли в результате отношений, которые регулируются разными разделами законодательства.
Например, ГК РФ и НК РФ. Иными словами, нельзя, например, зачесть задолженность по гражданско-правовому договору в счет уплаты налогов и сборов.
2. Трехсторонний взаимозачет между организациями
Трехсторонний взаимозачет между организациями ничем не отличается от зачета между другими участниками (ИП и физическими лицами). Соответственно, правила те же.
Нет запрета на взаимозачет, сторонами которого являются как юридические, так и физические лица.
Трехсторонний взаимозачет между организациями рекомендуется предварить проведением актов сверки взаимных расчетов между парами контрагентов, которые будут участвовать во взаимозачете.
Если позже одна из сторон попытается оспорить проведенный трехсторонний взаимозачет между организациями, то именно акты сверки, подтверждающие суммы взаимных задолженностей, могут помочь в отстаивании действительности проведенного зачета и его условий.
3. Трехсторонний взаимозачет документы
В отличие от двухстороннего взаимозачета, провести трехсторонний зачет в одностороннем порядке, путем направления одной из сторон заявления о зачете, не получится. Требуется оформить документ, фиксирующий трехсторонний взаимозачет.
Первичный документ, которым должен быть оформлен трехсторонний зачет, законодательно не определен. Чаще всего оформляется :
трехсторонний акт взаимозачета между организациями,
трехстороннее соглашение о взаимозачете.
В любом случае, документ должен содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа (п. 2 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Обязательный реквизит «содержание факта хозяйственной жизни» советуем оформить с особой тщательностью.
На наш взгляд, необходимо в отношении каждого участника взаимозачета:
подробно описать задолженность, указать основания и полные реквизиты всех документов, подтверждающих ее возникновение и сумму,
обязательно указать установленные документами сроки исполнения каждой задолженности,
прописать сумму взаимозачета,
указать причины составления трехстороннего акта и обстоятельства проведения взаимозачета. По сути, подтвердить, что решение о зачете целесообразно и основывается на нормах законодательства (ст. 410 ГК РФ).
подробно прописать, как будут погашаться остатки задолженностей, по тем обязательствам, которые будут погашены в результате зачета не в полной сумме.
Эти данные позволят избежать возможных споров с контрагентами и контролирующими органами.
Трехсторонний акт или трехстороннее соглашение о взаимозачете составляется в 3-х экземплярах и подписывается каждой из сторон.
4. Трехсторонний взаимозачет проводки
Трехсторонний взаимозачет проводки для каждого участника зачета рассмотрим на примерах (исходные данные — в примере 1).
Пример 2
В учете организации В :
Дебет 62.01 Кредит 90.01 — 200 тыс. руб. — задолженность Контрагента А (покупателя продукции организации В) перед организацией В.
Дебет 10, 20, 26 и т.п. Кредит 60.01 — 150 тыс. руб. — задолженность организации В своему поставщику С.
Дебет 60.01 Кредит 62.01 — 150 тыс. руб. — погашение задолженности покупателя с одновременным закрытием долга перед поставщиком. Основание — трехстороннее соглашение о взаимозачете.
Дебет 51 Кредит 62.01 — 50 тыс. руб. — перечислен остаток задолженности покупателя А на расчетный счет организации В.
Пример 3
Трехсторонний взаимозачет проводки в учете организации С:
Дебет 62.01 Кредит 90.01 — 150 тыс. руб. — задолженность Контрагента В (покупателя продукции организации С) перед организацией С.
Дебет 51 Кредит 66.01 — 250 тыс. руб. — отражен займ, полученный заемщиком С от заимодавца — организации А.
Дебет 66.01 Кредит 62.01 — 150 тыс. руб. — частично погашение задолженности по займу с одновременным закрытием долга покупателя В. Основание — трехстороннее соглашение о взаимозачете.
Дебет 66.01 Кредит 51 — 100 тыс. руб. — перечисление остатка задолженности по займу на расчетный счет заимодавца А (проценты по займу не рассматриваем).
Пример 4
Трехсторонний взаимозачет проводки в учете организации А:
Дебет 10, 20, 26 и т.п. Кредит 60.01 — 200 тыс. руб. — задолженность организации А своему поставщику В.
Дебет 66.01 Кредит 51 — 250 тыс. руб. — отражен займ, выданный заемщику С.
Дебет 60.01 Кредит 66.01 — 150 тыс. руб. — частично погашение долга поставщику В с одновременным частичным возвратом займа. Документ – трехсторонний акт взаимозачета между организациями.
Дебет 51 Кредит 66.01 — 100 тыс. руб. — получен остаток задолженности по займу на расчетный счет от заемщика С.
Дебет 60.01 Кредит 51 — 50 тыс. руб. — перечислен остаток задолженности поставщику В.
5. Трехсторонний взаимозачет налоговый учет
Трехсторонний взаимозачет между организациями или ИП при общей системе налогообложения и применении метода начисления никак не отражается в учете налоговых доходов и расходов по налогу на прибыль.
Если организация использует кассовый метод по налогу на прибыль, что практически не встречается в современной российской практике, то дата, когда был подписан трехсторонний акт взаимозачета между организациями, будет датой получения дохода в целях налогового учета (НУ).
Аналогичные правила действуют при применении УСН. Для этой системы налогообложения при проведении трехстороннего взаимозачета:
у одной стороны отражается доход,
у другой стороны (при объекте доходы минус расходы) выполняется условие для признания налогового расхода.
По общему правилу Доходы при УСН отражаются кассовым методом при поступлении на расчетный счет или в кассу организации.
При бартере, проведении взаимозачета, других аналогичных операциях, доход отражается на дату зачета, в том числе в книге учета доходов и расходов при УСН.
Мы с вами рассмотрели трехсторонний взаимозачет, основные правила его проведения и оформления, в том числе трехсторонний акт взаимозачета между организациями, трехстороннее соглашение о взаимозачете. Если остались вопросы, которые мы в публикации не затронули, задайте их в комментариях ниже.
Подписывайтесь на наш инстаграм и телеграм
Акт сверки взаиморасчётов
Составление Акта сверки взаиморасчетов необходимо обычно в том случае, когда двум юридическим лицам надо удостоверить произведенные между друг другом перечисления. Чаще всего такие акты сверок производятся по конкретным договорам или счетам-фактурам, также возможны сверки и по контрактам за определенный временной период. Стоит отметить, несмотря на то, что данный документ не имеет обязательного значения и создается только по взаимному согласию сторон, он распространен во всех сферах деятельности и в ходу у большинства организаций.
К вашему вниманию! Этот документ можно скачать в КонсультантПлюс.
Кто составляет акт
Акт сверки может востребовать любая из сторон той или иной сделки. Составлением, как правило, занимаются бухгалтера.
Оформляется акт взаимных расчетов по запросу одной из сторон и его составлением занимаются специалисты бухгалтерских отделов. Перед тем, как отправить документ контрагенту, его необходимо обязательно подписать у главного бухгалтера или руководителя организации, либо уполномоченного на подписание таких документов сотрудника.
Как проводится сверка по расчётам
Данная процедура может производиться только по одной из следующих позиций: наименование или номер товара, договор, конкретная поставка, определенный промежуток времени. Чтобы данный документ являлся достоверным, его следует составлять либо после проведения последнего перечисления, либо с момента поставки. Кроме того, сверку удобно проводить во время ежегодной инвентаризации средств и имущества предприятия. Довольно часто по результатам подобных проверок выявляются задолженности: дебиторские или кредиторские.
Если подобные факты подтвердились, нужно сразу же сделать акт сверки и отправить его партнерской организации.
Правила оформления акта
Унифицированной, стандартной для всех формы составления акта не существует, поэтому его можно писать в свободной форме или же по разработанному на предприятии шаблону. Для заполнения подойдет обычный лист А4 формата.
Напечатать акт необходимо в двух экземплярах – по одному для каждой из заинтересованных сторон.
Оба подписанных и заполненных экземпляра отправляются контрагенту, специалисты которого сравнивают сведения из присланного акта с имеющимися у них данными. Если возражений по финансовым перечислениям, указанным в акте, нет, вся информация совпадает, то контрагент подписывает документы и один экземпляр возвращает обратно, второй уставляет у себя.
При необходимости акт можно заверить печатью, но с 2016 года наличие печати у юридических лиц не является требованием закона (тем не менее, без печати, в случае возникновения судебных разбирательств, документ может быть признан не имеющим юридической силы).
Чтобы процесс по подписанию акта сверки не затянулся, при пересылке документа следует указать сроки, в которые его необходимо вернуть обратно.
Цель составления акта
Если информация в документе, составленном инициатором сверки, не будет совпадать с той, что имеется у его контрагента, то в конце документа следует зафиксировать имеющиеся расхождения. То же самое касается задолженностей: если такие факты будут выявлены, нужно обязательно обозначить период, в течение которого следует их погасить. В противном случае суд, при возникновении претензии, не сможет принять во внимание аргумент по нарушению сроков денежных перечислений.
Акт сверки взаиморасчетов по закону может являться основанием для прерывания трехлетнего срока исковой давности. То есть, в тех случаях, если должник подписывает акт сверки в течение трех лет, он считается признавшим свои долговые обязательства и обязан их погасить в установленные сроки.
Бывает так, что за истекший с момента подписания договора и исполнения обязательств период контрагент был признан банкротом. В таких ситуациях кредиторские долги спустя определенное время могут быть списаны на расходы организации.
Инструкция по заполнению акта сверки
В «шапке» нужно вписать данные о том, за какой период проводится акт сверки, а также указать договор, который послужил основанием для создания данного документа. Здесь же следует вписать название компаний в соответствии с учредительными документами (можно без таких подробностей, как КПП, ИНН, ОГРН и т.д.).
Вторая часть документа включает в себя таблицу, в которую каждая из сторон вносит сведения, содержащиеся в ее бухгалтерском учете по перечислениям согласно рассматриваемому договору или за определенный период времени. Они должны полностью совпадать. Под таблицей каждое предприятия вписывает имеющуюся задолженность. Эти данные также должны быть одинаковы. Если долги отсутствуют, это необходимо письменно отметить.
В завершение документ должен быть обязательно подписан руководителями предприятий с обязательным указанием должностей и расшифровкой подписей. Оформленный по всем правилам делопроизводства документ при наличии подписей директоров предприятий обретает юридическую силу.
Вы ещё помните? Этот документ можно скачать в КонсультантПлюс.