Минфин России напомнил об обложении НДФЛ сумм оплаты четырех дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом
 |
| ongap_ / Depositphotos.com |
Сумма оплаты четырех дополнительных выходных дней, предоставляемых одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом, не облагается НДФЛ. Такой вывод содержится в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 июня 2018 г. № 03-04-06/37535 «О налогообложении НДФЛ сумм оплаты четырех дополнительных выходных дней, предоставляемых одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом».
Ведомство сослалось на судебную практику решения данного вопроса. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 8 июня 2010 г. № 1798/10 «Оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами является выплатой, которая носит характер государственной поддержки» сделал вывод, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами в силу п. 1 ст. 217 Налогового кодекса не подлежит обложению НДФЛ, как и иные выплаты и компенсации, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством.
Кроме того, финансисты отметили, что налоговые органы в своей работе должны руководствоваться постановлениями, информационными письмами ВАС РФ со дня их официального опубликования, если письменные разъяснения, рекомендации Минфина России или ФНС России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах расходятся с решениями судов.
Подлежат ли обложению НДФЛ суммы оплаты организацией стоимости присмотра и ухода за детьми сотрудников? Узнайте из материала «НДФЛ с предоставляемого работодателем соцпакета» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
Напомним, что ст. 217 НК РФ содержит перечень доходов, освобождаемых от налогообложения НДФЛ. В этой статье, как пояснил Минфин России, не содержатся пункты, согласно которым бы освобождались выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом.
Расчеты по выплатам среднего заработка за дни ухода за ребенком-инвалидом
Автор: Бычков С. С., государственный советник РФ 3‐го класса
Вопрос:
Работнице бюджетного учреждения в соответствии со ст. 262 ТК РФ предоставляются дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом. Облагаются ли данные выплаты НДФЛ и страховыми взносами? Как в бухгалтерском учете учреждения отразятся операции по начислению и выплате среднего заработка за указанные дни?
Президиум ВАС в Постановлении от 08.06.2010 №1798/10 признал, что оплата четырех дополнительных выходных дней в месяц работнику для ухода за ребенком-инвалидом обложению НДФЛ не подлежит в силу п. 1 ст. 217 НК РФ как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, которая имеет характер государственной поддержки, производится за счет бюджета ФСС и может рассматриваться как выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством. Исходя из Письма Минфина РФ от 10.07.2018 № 03-04-05/47688 ФНС начиная со дня размещения в установленном порядке в полном объеме указанных актов и писем судов при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов, согласно которым НДФЛ с указанных выплат не удерживается.
Выплата работнику среднего заработка за дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом и уплата страховых взносов с указанных сумм осуществляются за счет средств бюджета ФСС.
Страховые взносы.
Суммы среднего заработка, выплачиваемые учреждением за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, относятся к выплатам, производимым в рамках трудовых отношений, и облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. В Письме Минфина РФ от 24.07.2018 № 02-06-10/51872 указано, что в силу п. 17 ст. 37 Федерального закона № 213-ФЗ[2] финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами на основании ст. 262 ТК РФ, включая начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС.
НДФЛ с суммы оплаты четырех дополнительных выходных дней в месяц работнику для ухода за ребенком-инвалидом не удерживается.
В соответствии с Указаниями № 65н[3] расходы учреждения по выплате суммы среднего заработка за дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом и начисленные на них страховые взносы отражаются по виду расходов 119 и относятся на подстатью 213 КОСГУ.
В соответствии с п. 128, 131 Инструкции № 174н[4]:
на сумму начисленного среднего заработка за дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом за счет средств бюджета ФСС производится бухгалтерская запись по дебету счета 0 303 02 830 и кредиту счета 0 302 13 730;
начисленные суммы страховых взносов оформляются записями по дебету счета 0 303 02 830 и кредиту счетов 0 303 00 730.
Пример
Работнице начислен средний заработок за дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом в размере 7 000 руб. за счет средств субсидии на выполнение госзадания.
В бухгалтерском учете учреждения операции по начислению и выплате работнице среднего заработка за четыре выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом отразятся следующим образом:
Начислен средний заработок за счет средств ФСС
Вычет на ребенка-инвалида: особенности предоставления в 2020-2021 годах
Налоговый вычет на ребенка-инвалида может быть предоставлен следующим лицам:
Регулярность предоставления такого вида вычета — ежемесячно, до того момента, когда совокупный доход получателя не станет выше планки в 350 тыс. руб. Подсчет положенной суммы ведется по нарастающей с начала года.
Начиная с 2016 года величина вычета на ребенка-инвалида зависит от того, кем приходится ребенку получатель вычета (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
Вычет разрешается оформить в течение года по месту трудовой деятельности. Основанием для применения вычета является заявление работника.
Грамотно составить заявление на вычет на ребенка-инвалида вам помогут рекомендации экспертов КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите к образцу.
Кроме того, сотрудник представляет в бухгалтерию работодателя документы, удостоверяющие право на получение вычета, например, свидетельство о рождении, справку об инвалидности ребенка, документ об усыновлении и т. д.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Справка об установлении инвалидности ребенка оформляется на специальном бланке по форме, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 № 1031н (приложение 1). По истечении срока действия предыдущей справки работодателю следует затребовать новую.
Вычет может быть оформлен и когда год окончится. Процедура совершается в инспекции ФНС по месту жительства работника, претендующего на вычет. Оформление не представляет сложностей: необходимо написать заявление в ИФНС, приложить к нему документы, которые способны подтвердить право заявителя на вычет, и обязательно налоговую декларацию 3-НДФЛ.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! 3-НДФЛ за 2020 год нужно подавать на новом бланке.
О том, какие еще вычеты, кроме стандартных, можно получить на детей, читайте здесь.
Во всей теме следует заострить внимание на одном существенном нюансе, связанном с расчетом величины вычета на ребенка-инвалида. Нюанс заключается в образовавшейся альтернативе: следует ли складывать вычет, оформляемый на такого ребенка, с вычетом стандартного размера или из двух вычетов надо выбрать максимальный. Разъяснения ведомств и заключение высшей судебной инстанции РФ до недавнего времени расходились. Поясним сложившуюся ситуацию.
Позиция ВС РФ: вычеты разрешается суммировать
Верховный суд РФ в 2015 году сделал интересное заключение, имеющее решительное влияние на размер налогового вычета на ребенка-инвалида. Согласно п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, которые связаны с применением гл. 23 НК РФ (утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015), сумму такого вычета следует рассчитывать, учитывая два обстоятельства, а именно:
Но самое главное, что в обзоре отмечено: эти обстоятельства не следует считать взаимоисключающими и альтернативными. Иначе говоря, суммы вычетов можно складывать для тех детей, которые имеют инвалидность. Сумма вычета на ребенка, имеющего инвалидность, при таком подходе будет равняться 13 400 руб. (1 400 руб. + 12 000 руб.) в случае, когда такой ребенок первый или второй в семье, и 15 000 руб. (3 000 руб. + 12 000 руб.) в случае, если ребенок, имеющий инвалидность, третий и далее.
Вычет на ребенка-инвалида в справке 2-НДФЛ отражается особым образом. Каким? О нем рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатно пробный доступ к К+ и узнаете, какие именно коды нужно использовать.
Что говорит об этом вычете Минфин РФ
С 2017 года ведомство соглашается с тем, что вычет на ребенка-инвалида и обычный детский вычет должны суммироваться (письма от 20.03.2017 № 03-04-06/15803, от 09.08.2017 № 03-04-05/51063 и др.). Аналогичную позицию заняла и ФНС.
Однако до этого времени официально существовавшая позиция по поводу предоставления вычета на ребенка, имеющего инвалидность, была следующей: вычет на такого ребенка можно оформлять только в сумме вычета, указанного в ст. 218 НК РФ для ребенка-инвалида. От того обстоятельства, каким по счету этот ребенок является, размер вычета не менялся, то есть его нельзя было приплюсовать к стандартному «детскому» вычету (письма Минфина РФ от 14.03.2013 № 03-04-05/8-214, от 18.04.2013 № 03-04-05/13403).
Итоги
Подводя итоги, отметим, что на 2020-2021 гг. позиции Верховного суда РФ и Минфина России в отношении возможности применения по детям-инвалидам одновременно двух вычетов совпадают, и изменять этот порядок пока никто не планирует. Поэтому семьи с детьми-инвалидами могут немного сэкономить на уплате НДФЛ.
Примеры расчета стандартного вычета на детей см. в этой статье.
Оплата дней ухода за детьми-инвалидами, НДФЛ
Ведущий экономист-консультант «Что делать Консалт»
Консультация эксперта
Одной из гарантий работающим родителям детей-инвалидов является предоставление четырёх дополнительных выходных дней в месяц. Эта норма установлена Трудовым кодексом РФ. Как производится оплата и облагается ли она НДФЛ, рассказала наш эксперт Надежда Четвергова.
В соответствии со ст. 262 Трудового кодекса РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению.
За каждый выходной нужно начислить работнику средний дневной заработок. Рассчитывается он в том же порядке, как и отпускные, срок оплаты — с ближайшей зарплатой ( Письмо ФСС России от 05.05.2010 № 02-02-01/08-2082).
Что касается подоходного налога, суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых в соответствии со ст. 262 ТК РФ лицам (родителям, опекунам, попечителям), осуществляющим уход за детьми-инвалидами, не облагаются НДФЛ на основании п. 78 ст. 217 НК РФ.
Таким образом, с суммы среднего заработка, начисленного работнику за четыре дополнительных выходных дня, которые предоставлены для ухода за ребёнком-инвалидом, организация НДФЛ не удерживает.
Ознакомиться с более подробной информацией по данной теме вы можете в справочно-правовой системе КонсультантПлюс.
Вопрос
Как отражается оплата дополнительных выходных дней, которые ежемесячно предоставляются работнику для ухода за ребёнком-инвалидом в 6-НДФЛ?
Ответ
При выплате такого пособия вы НДФЛ не удерживаете и в расчёте 6-НДФЛ за период выплаты эту сумму не отражаете (основание: Письмо ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4901). По нашему мнению, разъяснение ведомства сохраняет актуальность, несмотря на изменение формы расчёта.
Начисление оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми—инвалидами в программе 1С
В программе 1С:Зарплата и управление персоналом ред. 3 для начисления оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами используется предопределенный вид начисления Оплата дней ухода за детьми-инвалидами (раздел Настройка – Начисления). Вид начисления в программе уже настроен и готов к использованию. На закладке Налоги, взносы, бухучет в разделе НДФЛ установите переключатель в положение не облагается (п. 78 ст. 217 НК РФ). В разделе Страховые взносы в поле Вид дохода укажите Возмещаемые ФСС компенсации, облагаемые страховыми взносами.
Для регистрации дополнительных оплачиваемых выходных дней и расчета их оплаты по среднему заработку предназначен документ Оплата дней ухода за детьми-инвалидами (раздел Зарплата – Все начисления).
Расчет и начисление страховых взносов за месяц производится при заполнении документа Начисление зарплаты и взносов (раздел Зарплата – Начисление зарплаты и взносов).
Из документа Оплата дней ухода за детьми-инвалидами по кнопке Выплатить можно сразу создать документ на выплату оплаты за дни ухода за детьми-инвалидами Ведомость в кассу, Ведомость в банк, Ведомость через раздатчика, Ведомость на счета. Оплату четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами производит работодатель, а затем сумма оплаты и начисленные страховые взносы с этой суммы возмещаются ФСС РФ.
Заявление о возмещении расходов на оплату дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами формируется с помощью документа Заявление в ФСС о возмещении выплат родителям детей-инвалидов. Это заявление можно сформировать из рабочего места Пособия за счет ФСС (закладка Возмещение расходов организации) или из раздела Отчетность, справки – Передача в ФСС сведений о пособиях.
Надежда Четвергова, ведущий экономист-консультант ООО «Что делать Консалт»
Льготы для родителей ребенка с инвалидностью
Родители ребенка с инвалидностью могут получить от государства льготы в трудовой, пенсионной и налоговой сфере.
До 18 лет группа инвалидности не присваивается: есть только общая категория «ребенок-инвалид». Она устанавливается на 1 год, 2 года, 5 лет либо до достижения ребенком 14 или 18 лет.
Категорию «ребенок-инвалид» надо отличать от категории «инвалид с детства» — это совершеннолетний человек, который получил инвалидность еще до 18 лет из-за болезни или травмы.
Вот на что имеют право родители ребенка с инвалидностью.
Ежемесячная компенсационная выплата
Эти деньги платят дополнительно к детской пенсии по инвалидности.
Для семей, которые живут в местностях, где применяется районный коэффициент, выплата увеличивается на этот коэффициент.
Как получить. Подать в пенсионный фонд заявление о назначении ежемесячной выплаты. Это можно сделать в отделении ПФР или через МФЦ.
Выплату назначат с месяца, в котором родитель обратился с заявлением. Платить будут до тех пор, пока длится уход за ребенком. Если родитель устроится на работу или встанет на учет в службе занятости и будет получать пособие по безработице, это тоже основание для прекращения выплаты.
Скидка на коммунальные услуги
Условия. Семьи с детьми-инвалидами могут получить скидку 50% на оплату воды, электричества, содержания общего имущества, на плату за квартиру, снимаемую по договору социального найма. Также им положена компенсация по уплате взносов на капитальный ремонт — до 50%.
Эти льготы не зависят от того, работают ли родители и сколько у них детей.
Как получить. В каждом регионе свой порядок оформления и получения этой льготы. Например, в Москве нужно обратиться в МФЦ.
Как победить выгорание
Увеличенный стандартный НДФЛ-вычет на ребенка
Сумма: от 13 400 до 26 800 Р
Условия. Всем родителям, а также усыновителям, опекунам и попечителям положен детский вычет по НДФЛ.
Для родителей ребенка-инвалида до 18 лет либо учащегося до 24 лет с первой или второй группой инвалидности детский вычет складывается из двух сумм:
И базовая, и специальная сумма удваиваются для единственного родителя ребенка-инвалида.
Вот как это работает. Например, у женщины трое несовершеннолетних детей, при этом младший сын — инвалид. Сумма вычета на всех детей — 17 800 Р : по 1400 Р на первого и второго ребенка, 3000 и 12 000 Р на третьего — с учетом инвалидности.
Повышенный вычет полагается только на тот срок, на который ребенку установлена инвалидность. Срок указан в справке, которую выдает бюро медико-социальной экспертизы.
Как получить. Подать работодателю заявление на вычет вместе с копией справки об инвалидности ребенка.
Посчитайте заранее на нашем калькуляторе, на какой вычет вы имеете право.
Оплачиваемый отпуск в удобное время
Условия. Один из родителей ребенка-инвалида вправе взять отпуск без оглядки на утвержденный в организации отпускной график.
Работодатель обязан отпустить такого работника отдыхать в те даты, которые он указал в заявлении на отпуск. Если работодатель не отпустит, а работник все равно возьмет и пойдет в отпуск, то это не будет расцениваться как прогул.
Чтобы пойти в отпуск в удобное время, родитель ребенка-инвалида должен отработать шесть месяцев у конкретного работодателя. Взять отпуск до этого срока он может взять только по договоренности с руководством.
Как получить. Подать работодателю заявление с просьбой предоставить ежегодный оплачиваемый отпуск. Сделать это нужно не позднее чем за три дня до начала отпуска, чтобы вовремя получить отпускные.
Четыре дополнительных выходных в месяц
Сумма: средний заработок за четыре дня
Условия. Дополнительные выходные ежемесячно полагаются одному из родителей ребенка-инвалида, работающему по трудовому договору, в том числе как совместитель.
Если в семье два ребенка с инвалидностью, то маме или папе все равно положены только четыре дня в месяц на обоих детей.
Выходными могут воспользоваться и оба родителя, но лишь в пределах общего количества дополнительных выходных в месяц. То есть родители могут распределить между собой четыре дня, например два и два или три и один.
Дополнительные выходные не суммируются, не накапливаются и на другие месяцы не переносятся. Если родитель по какой-то причине не использует их, то выходные просто сгорят. Денежной компенсации тоже не будет.
Родитель ребенка-инвалида не обязан заранее согласовывать с работодателем конкретные даты дополнительных выходных. Он вправе отдыхать именно в те числа, что указал в заявлении. Также родитель не должен доказывать работодателю, что он потратил дополнительные выходные исключительно на уход за ребенком.
Первые три документа можно представить работодателю только один раз, а вот последнюю справку нужно приносить при каждом обращении за дополнительными выходными. Если другой родитель временно безработный, нужна показать копию трудовой книжки.
Право работать неполное рабочее время
Условия. Неполное рабочее время может быть разным, на выбор родителя:
Зарплата при этом может уменьшиться: работодатель вправе платить пропорционально отработанному времени или в зависимости от выполненного объема работы.
Как получить. Подать работодателю заявление с просьбой установить неполное рабочее время. После этого с работником должны заключить допсоглашение к трудовому договору.
Право на неполное рабочее время есть лишь у одного из родителей. Поэтому работодатель может запросить справку с места работы второго родителя о том, что он этой льготой не воспользовался.
Право отказаться от командировок и работы в выходные
Условия. Работника, у которого есть ребенок с инвалидностью, нельзя направить в командировку без его согласия. Также его нельзя привлечь к сверхурочной и ночной работе, а также к работе в выходные и праздничные дни.
Работодатель обязан письменно уведомить такого работника, что у него есть право отказаться от командировки или от сверхурочной работы. А если работник не возражает, он должен зафиксировать свое согласие письменно.
Как получить. Не давать письменное согласие ехать в командировку или работать в выходной.
Защита от увольнения по сокращению
Условия. Если в компании грядут сокращения, то мать-одиночка или единственный родитель-кормилец ребенка с инвалидностью точно сохранит рабочее место.
Женщина считается одинокой матерью, если в свидетельстве о рождении ребенка нет записи об отце или эта запись внесена со слов матери. По мнению Верховного суда, сюда можно также отнести женщин, которые растят ребенка без отца, потому что он умер, либо лишен родительских прав, либо признан судом недееспособным, либо сидит в тюрьме.
Еще нельзя увольнять родителя, если он единственный кормилец в семье с ребенком-инвалидом: это значит, что другой родитель нигде не работает.
Стаж для пенсии
Условия. Если родитель не работает, а ухаживает за ребенком с инвалидностью, то этот срок включается в страховой стаж для назначения пенсии. Но при условии, что до этого родитель работал хоть какое-то время.
Коэффициент за каждый год ухода — 1,8 пенсионных балла.
Как получить. Когда родитель будет оформлять пенсию по старости, ПФР учтет для стажа годы, когда он ухаживал за ребенком-инвалидом, при условии, что родитель получал ежемесячную выплату по уходу.
Бесплатная парковка
Условия. Семейный автомобиль можно парковать на специальных местах для людей с инвалидностью, которые не имеют права занимать другие водители.
Количество мест для инвалидов на каждой парковке — не менее 10%.
Как получить. Подать заявление в Федеральный реестр инвалидов — это можно сделать в МФЦ.
Кроме того, на машине должен быть специальный знак «Инвалид». Без него автомобиль могут эвакуировать, а водителя — оштрафовать.
Отсрочка от службы в армии
Условия. Призывникам, имеющим ребенка-инвалида, положена отсрочка от армии до тех пор, пока ребенку не исполнится три года.
Как получить. Отсрочку нельзя оформить заочно. Получив повестку, мужчина должен явиться в сроки призыва — с 1 апреля по 15 июля либо с 1 октября по 31 декабря — на заседание призывной комиссии с этими документами:
Уменьшенный транспортный и земельный налоги
Условия. На федеральном уровне льгот для владельцев легковых машин нет. Каждый регион сам решает, кому и какие льготы предоставить.
В большинстве регионов один из родителей ребенка-инвалида может не платить транспортный налог за один легковой автомобиль определенной мощности.
В некоторых регионах родителям детей-инвалидов дают скидку на уплату транспортного налога. Например, в Красноярском крае скидка составляет 90%.
Во многих городах есть льготы по земельному налогу. Виды льгот везде разные: где-то полностью освобождают от налога, где-то дают скидку, в других регионах не берут налог с шести соток.
Льготы по транспортному и земельному налогам в каждом регионе можно найти в специальном онлайн-сервисе на сайте налоговой.
Как получить. Подать в налоговую заявление о предоставлении льготы. Быстрее и проще всего это сделать в кабинете налогоплательщика. Но можно также отнести заявление в любой МФЦ или налоговую инспекцию.
Региональные выплаты и льготы
В каждом регионе могут быть свои выплаты и льготы для родителей ребенка с инвалидностью.
А еще в столице родители детей-инвалидов могут бесплатно ездить на городском транспорте и не должны платить за детсад, в который ходит ребенок.
Узнать, какие выплаты и льготы для родителей детей с инвалидностью есть в вашем регионе, можно так: