Дата удержания налога в форме 6-НДФЛ
Важно! В статье рассмотрен порядок заполнения формы 6-НДФЛ, действовавшей до 2021 года. В актуальной форме строки с подобным показателем нет. Заполнить и сдать 6-НДФЛ с 2021 года вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Дата удержания налога в 6-НДФЛ: стандартный подход
При выплате дохода физическому лицу у коммерсанта появляется новый статус — он признается налоговым агентом, обязанным исчислить НДФЛ, удержать его из доходов получателя и перечислить в бюджет.
Об обязанностях налогового агента по НДФЛ узнайте из этой публикации.
Указанные действия придется выполнять, если физическое лицо получило:
В 6-НДФЛ дата удержания налога (УН) — один из обязательных к заполнению параметров.
При этом она находится в зависимости:
Пополняйте свой налоговый информационный багаж о 6-НДФЛ с помощью размещенных на нашем сайте статей:
В последующих разделах рассмотрим зависимость даты УН от указанных условий.
Отражаем в 6-НДФЛ начисленный и удержанный налог
Отражение даты УН в 6-НДФЛ напрямую зависит от момента исчисления НДФЛ. К примеру, начисленный налог отражается в 6-НДФЛ:
О налогообложении материальной выгоды и отражении в учете выданного сотруднику беспроцентного займа узнайте из статьи «Проводки при выдаче беспроцентного займа сотруднику».
Дата УН для указанных ситуаций будет следующей:
Важно, что дата УН попадает в раздел 2 формы 6-НДФЛ за один отчетный период с датой начисления налога, если выплаты физическим лицам имеют место в том же периоде. Если же на отчетный период приходится только дата получения дохода (и соответственно, исчисления НДФЛ), а дата выплаты денег — на следующий, то и дата удержания пойдет следующим отчетом.
К примеру, НДФЛ с начисленного в июне заработка, который выдается в июле, попадает в стр. 110 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев. Хотя данные о начисленном заработке и исчисленном налоге найдут отражение уже в разделе 1 полугодового отчета.
Еще момент, который следует учитывать: дата удержания НДФЛ в 6-НДФЛ никогда не совпадет со сроком перечисления налога. Даже если вы заплатите налог в бюджет в день выплаты дохода. Дело в том, что в стр. 120 приводят срок, в который НДФЛ должен быть перечислен по закону. Это либо следующий за днем выплаты день, либо ближайший рабочий, если выплата прошла перед выходным, либо последний день месяца — для пособий и отпускных.
Эксперты КонсультантПлюс разъяснили нюансы заполнения каждой строки отчета по форме 6-НДФЛ. Проверить правильность заполнения 6-НДФЛ можно с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Понять особенности отражения в 6-НДФЛ начисленного и удержанного налога вам помогут материалы нашего сайта:
Нюансы 6-НДФЛ: налог удержан, но не перечислен
Случается, что налоговый агент НДФЛ из дохода удержал, отразил эту операцию в 6-НДФЛ (заполнив, в том числе все даты по стр. 100, 110 и 120), однако по какой-то причине в бюджет его вовремя не перечислил (финансовые затруднения, блокировка расчетного счета, халатность ответственного работника и др.).
В этой ситуации необходимо помнить одно правило: чем позже НДФЛ попадет в бюджет, тем больше материальные потери компании, поскольку за каждый день просрочки придется уплатить пени (ст. 75 НК РФ). Первым днем начисления пеней будет день, следующий за датой, указанной в расчете в стр. 120.
За что могут начислить пени по 6-НДФЛ, узнайте здесь.
Финансовые затраты из-за несвоевременной уплаты НДФЛ возрастут, если погасить налоговый долг фирма не успела до проверки налоговиков — они вправе оштрафовать ее за неправомерное неперечисление налога (ст. 123 НК РФ).
А если налоговый агент пойдет в суд, не согласившись со штрафными санкциями, возникнут еще и судебные издержки.
В последующих разделах нашего материала остановимся на особенностях заполнения предназначенной для отражения даты УН строки 6-НДФЛ в различных ситуациях.
Как удержать в 2020 году налог по договору ГПХ и заполнить дату удержания в 6-НДФЛ?
Выплата физическому лицу дохода по договору гражданско-правового характера (ГПХ) — это также повод для расчета и удержания НДФЛ, как и в ситуации с «зарплатным» доходом.
Об отличительных признаках договора подряда узнайте из материала «Гражданско-правовой договор с физическим лицом».
Необходимо отметить, что для целей НДФЛ вообще и расчета 6-НДФЛ, в частности, даты начисления указанных видов доходов (стр. 100) различаются:
Несмотря на указанные отличия в дате исчисления налога, дата удержания в ситуации выплаты дохода по договору ГПХ определяется аналогично дате УН по трудовому договору, как день выплаты вознаграждения. А это значит, что при заполнении расчета в части доходов по ГПХ даты в строках 100 и 110 совпадут.
Между тем ГПХ-договор обладает одной особенностью, которая оказывает влияние на отражение даты УН в 6-НДФЛ.
Если исполнитель в период выполнения работы (оказания услуги) получает от заказчика авансы, они приравниваются к доходам и облагаются НДФЛ независимо от их величины, периода выплаты и иных условий.
Как ГПХ-авансы влияют на заполняемую в 6-НДФЛ дату УН, расскажем в следующем разделе.
Авансовая сумма в 6-НДФЛ: виды и даты
Понятие «аванс» применяется в хозяйственном обороте повсеместно. В общем случае аванс представляет собой предоплаченную сумму (до определения окончательного дохода). Это в одинаковой мере можно применять и в отношении:
Несмотря на однозначное толкование термина «аванс», отражение даты УН с авансовых выплат в 6-НДФЛ в указанных случаях имеет свои особенности.
Дата УН при выплате «зарплатного» аванса
При установлении даты УН по «зарплатному» авансу необходимо исходить из следующего:
Следовательно, отдельно факт выплаты аванса в 6-НДФЛ не отражается и включается в этот отчет только в составе зарплаты начисленной, то есть в последний день месяца. Дата УН для дохода в виде зарплаты (включая «зарплатный» аванс) — день выплаты заработка по окончании отработанного месяца.
Дата УН при ГПХ-авансе
Аванс, выплаченный заказчиком подрядчику — физическому лицу, налоговым законодательством расценивается иначе, чем «зарплатный». Дело в том, что договор ГПХ может предусматривать различные схемы оплаты:
Поэтапная приемка и оплата означают получение исполнителем оплаты за часть выполненной работы, принятой заказчиком, т. е. фактически полученный доход. Тот же подход и к авансам — на этом настаивают чиновники Минфина (письмо от 26.05.2014 № 03-04-06/24982), основываясь на НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 223).
Аналогия с «зарплатным» авансом здесь неуместна, поскольку характер полученных доходов различается.
Таким образом, дата УН в 6-НДФЛ возникает при каждой выдаче исполнителю аванса — это день перечисления денег на его карту или получения наличных в кассе.
Подробнее об отражении авансов по договору ГПХ в 6-НДФЛ см. здесь.
Дата УН и фиксированные авансы
Дата УН в 6-НДФЛ имеет особенности еще в одном случае — если фирма выплатила доход работающему на основе патента иностранцу (при соблюдении определенных условий).
В этом случае уплаченные работником фиксированные авансовые платежи отражаются в строке 050 отчета 6-НДФЛ и уменьшают исчисленный с заработков «патентных» иностранцев НДФЛ.
Параметр «Дата УН» в 6-НДФЛ появится в том случае, если «иностранные» авансы оказались меньше исчисленного с зарплаты иностранца НДФЛ. До тех пор пока аванс не исчерпан, в строке с датой УН ставится «0».
В заполнении строк НДФЛ-отчета по «иностранным» авансам поможет материал «Нюансы заполнения 6-НДФЛ по “патентным” иностранцам».
Экономия на процентах и дата удержания налога в 6-НДФЛ
Необходимость удержать налог возникает у налогового агента в ситуации выдачи своему работнику низкопроцентных и (или) беспроцентных займов.
ВНИМАНИЕ! Экономия на процентах — это подлежащий обложению НДФЛ и отражению в НДФЛ-отчетности доход (ст. 212 НК РФ).
В 6-НДФЛ появится заполненная строка с датой УН, если:
ВАЖНО! Дата УН с дохода в виде материальной выгоды по займам — это дата ближайшей денежной выплаты в адрес получившего заем физического лица (п. 4 ст. 226 НК РФ). Самая распространенная ситуация — дата УН выпадает на день получения работником заработка. При расчете налога следует помнить об ограничителе удерживаемой суммы НДФЛ — не более 50% от денежной выплаты.
О дате получения дохода в виде материальной выгоды расскажет материал «Как облагается материальная выгода НДФЛ (ставка)?».
Подарок сотруднику: как отразить дату удержания НДФЛ
Подарком принято считать доход работника, выдаваемый ему обычно в натуральной форме. На отражение в 6-НДФЛ даты УН могут оказывать влияние такие параметры:
Дата УН может появиться в 6-НДФЛ:
Она совпадет с датой выдачи подарка в том случае, если в этот же день выдали зарплату или подарком были деньги.
ВНИМАНИЕ! Налоговое правило в отношении «подарочных» доходов: НДФЛ удерживается из любых положенных работнику денежных выплат, а величина удержания не может превышать 50% от них (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если удержать НДФЛ получится только в следующих после выдачи подарка периодах, в месяце получения работником «подарочного» дохода его стоимость отражается в стр. 020 первого раздела 6-НДФЛ, но в стр. 080 неудержанный налог пока не показывается.
Как оформить 6-НДФЛ в 1С, расскажем в этой статье.
Когда все-таки сотруднику будут выплачены деньги и у работодателя появится возможность удержания НДФЛ с «подарочного» дохода, в очередном отчете 6-НДФЛ по строке 100 второго раздела заполняется дата получения дохода, а в стр. 110 и 120 — даты УН и срок перечисления налога.
Примеры заполнения 6-НДФЛ при выдаче сотруднику подарка дороже или дешевле 4 000 руб. привели эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Может возникнуть ситуация, когда дата УН с подарка вообще не найдет отражения в 6-НДФЛ — об этом в следующем разделе.
О «подарочных» нюансах НДФЛ расскажут размещенные на нашем сайте материалы:
В каком случае строка о дате удержания налога в 6-НДФЛ с «подарочного» дохода не будет заполнена никогда?
Дата УН при получении подарка в 6-НДФЛ не указывается, если:
Дата УН в первом случае будет отсутствовать, поскольку с подарка дешевле 4 тыс. руб. НДФЛ удерживать нет необходимости (п. 28 ст. 217 НК РФ). При этом в 6-НДФЛ такой подарок можно не показывать вовсе (см.: «Отражать ли в 6-НДФЛ подарки и призы дешевле 4 000 рублей»). Либо отразить в первом разделе расчета общую стоимость подарка по стр. 020, а необлагаемую сумму — по строке 030 в составе вычетов. Такой подход позволит правильно рассчитать НДФЛ, если в течение года работник неоднократно получает частично освобожденные от налога доходы.
Вторая из указанных ситуаций может возникнуть в том случае, если совпали 2 обстоятельства:
При этом налоговое законодательство не позволяет налоговому агенту бесконечно ждать, пока в новом отчетном году получится удержать НДФЛ.
Заполнение 6-НДФЛ в периоде выдачи подарка такое:
Стр. 080, предназначенная для отражения в 6-НДФЛ неудержанного налога, появится только в годовом отчете, когда станет ясно, что налог удержать уже невозможно.
ВНИМАНИЕ! Невозможность удержания НДФЛ в условиях закончившегося календарного года налагает на работодателя дополнительную обязанность — сообщить об этом налоговикам и получателю подарка (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Об обязанностях налогового агента в ситуации невозможности удержания НДФЛ см. в этом материале.
Итоги
Дата удержания налога — важный параметр, регламентируемый налоговым законодательством. Знание нюансов отражения его в 6-НДФЛ избавит налоговых агентов от подачи уточненных расчетов и претензий налоговиков.
Договоры ГПХ в 6-НДФЛ (пример заполнения)
Вознаграждение по договорам ГПХ в 6-НДФЛ отражайте в том периоде, когда выплатили работнику деньги. Период подписания акта сдачи-приемки и период фактического выполнения работ (оказания услуг) не важны (см. письма Минфина от 23.06.2020 № 03-04-05/54027, УФНС по г. Москве от 16.01.2019 № 20-15/003917@).
Например, если акт подписан в июне, а деньги выплачены в июле, то в 6-НДФЛ данную выплату нужно показать не за полугодие, а за 9 месяцев: и в первом и во втором разделе расчета.
Дело в том, что датой получения дохода по гражданско-правовому договору является день выплаты денег (по дате получения дохода заполняется раздел 2), и в этот же день вы удерживаете из вознаграждения налог (по дате удержания НДФЛ заполняется раздел 1).
Если исполнитель по договору ГПХ получает аванс, в 6-НДФЛ его показывают отдельно (в отличие от аванса по зарплате).
Пример заполнения 6-НДФЛ по договору ГПХ с выплатой аванса можно увидеть в КонсультантПлюс, оформив бесплатный пробный доступ:
Выплата аванса и окончательный расчет могут приходиться на разные отчетные периоды, например, аванс в июне и окончательный расчет по окончании работ в июле. В таком случае аванс нужно отразить в разделе 1 расчета за полугодие и в разделе 2 расчетов за полугодие и 9 месяцев, а окончательный расчет в разделах 1 и 2 отчета за 9 месяцев.
Разновидностью ГПД является договор аренды. Как заполнять 6-НДФЛ по аренде, см. в нашей статье.
Как правильно отразить договор подряда в 6-НДФЛ?
Договор подряда и 6-НДФЛ: основные положения
Договор подряда является одним из видов договоров гражданско-правового характера (ГПХ), при котором:
Оплата за «подрядную» работу является для исполнителя доходом, облагаемым НДФЛ. Для заказчика выплата такого дохода сопряжена с исполнением обязанностей налогового агента и отражением данной «подрядной» выплаты в 6-НДФЛ.
На что обратить внимание при заключении договора подряда, узнайте из этой статьи.
Для отражения в 6-НДФЛ «подрядного» дохода потребуются следующие данные:
Чтобы в 6-НДФЛ «подрядные» выплаты были отражены без ошибок, следует помнить о следующих налоговых требованиях:
Воспользуйтесь образцом 6-НДФЛ за 3 квартал/9 месяцев 2021 года, составленным экспертами КонсультантПлюс, и смотрите, все ли вы заполняете правильно. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.
Образец 6-НДФЛ по договору ГПХ
Разобраться с особенностями заполнения 6-НДФЛ при «подрядных» выплатах поможет следующий пример.
ООО «Геодезист» заключило договор подряда с Березкиным М. Н. на выполнение подрядных работ по ремонту мебели цеха № 12. Согласно условиям договора за время выполнения работ (1-й квартал 2021 года) указанное лицо получило аванс 15.02.2021 (5 000 руб.) и окончательный расчет 26.02.2021 (22 000 руб.).
Договор подряда в 2-м разделе 6-НДФЛ имеет вид:
В 1-м разделе 6-НДФЛ договор подряда отражается в следующем виде:
Как изменятся данные в строках 6-НДФЛ, если «подрядный» доход выплачен нерезиденту или индивидуальному предпринимателю, узнайте из следующего раздела.
Как отобразить в 6-НДФЛ другие выплаты, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Нюансы «подрядных» выплат
Договор подряда может быть заключен с физическим лицом:
Для 6-НДФЛ это означает:
Выплата дохода нерезиденту никак не повлияет на заполнение дат в 1-м разделе 6-НДФЛ, а стр. 022 этого раздела и строки раздела 2, отражающие исчисленный с «подрядных» доходов НДФЛ, изменятся и будут отражены следующим образом:
Таким образом, статус физического лица влияет на факт отражения «подрядного» дохода, а также на величину НДФЛ.
Итоги
Полученные физическим лицом по договору подряда доходы отражаются в 6-НДФЛ отдельно по каждой дате выплаты (включая все авансовые платежи). Если работу выполнил ИП, в 6-НДФЛ у источника выплаты «подрядные» доходы и соответствующие суммы НДФЛ не отражаются.
6 ндфл гпд дата удержания налога и срок перечисления 2020
Дата публикации 15.04.2021
Организация выплачивает вознаграждения по гражданско-правовым договорам оказания услуг. Выплаты рассчитываются в последний день месяца, но выплачиваются в течение 5 рабочих дней после расчета. Нужно ли в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал включать выплаты по договорам ГПХ за март 2021 года (и НДФЛ с них), если они выплачены в апреле?
Вознаграждение по гражданско-правовому договору, выплаченное в апреле 2021 года, и сумма НДФЛ с него отражаются в расчете 6-НДФЛ за полугодие.
Обоснование этому следующее.
С отчетности за первый квартал 2021 года действует новый расчет 6-НДФЛ, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – Приказ).
В соответствии с новыми правилами в разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывается дата уплаты удержанного налога и его сумма (п. 3.1 Приложения № 2 к Приказу).
В соответствии с п. 3.2 Приложения № 2 к Приказу в разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывается:
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу).
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются, в частности, следующие выплаты по строкам (п. 4.3 Приложения № 2 к Приказу):
Также в разделе указывается нарастающим итогом с начала года:
Налоговый кодекс РФ не содержит понятий «начисленный доход» и «дата начисления дохода». Поэтому невозможно определить, начислен доход в периоде или нет с точки зрения налогового законодательства и отражения в 6-НДФЛ.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ указывается исчисленный и удержанный НДФЛ (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу). Поскольку налог не может быть исчислен до начисления дохода, то, по нашему мнению, в целях заполнения 6-НДФЛ начисление дохода и исчисление налога должны производиться одновременно.
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, которая определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты по гражданско-правовым договорам признается дата выплаты этого дохода.
Также напомним, что датой удержания НДФЛ по любым выплатам признается день перечисления денежных сумм на счет исполнителя или выдачи их из кассы (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Из этого следует, что пока вознаграждение по гражданско-правовому договору не выплачено физическому лицу, оно не отражается ни в разделе 1 по строкам 020 и 022 (потому что налог не удержан), ни разделе 2 (по строкам 110, 113). Это же касается и НДФЛ с указанного вознаграждения: он будет исчислен и удержан только на дату выплаты дохода, поэтому в строки 140 и 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ он также должен быть только после выплаты, то есть за полугодие 2021 года.
Смотрите также
Как заполнять 6‑НДФЛ: ответы на популярные вопросы
Форма 6-НДФЛ достаточно простая, но всё равно нам поступает много вопросов о том, как заполнять и сдавать расчёт в различных жизненных ситуациях. Например, при увольнении сотрудника. Ответим на самые популярные из них.
Куда сдавать расчёт
Наша организация — крупнейший налогоплательщик с разветвлённой филиальной сетью. Куда нам сдавать расчёт по сотрудникам филиалов?
Налоговые агенты должны ежеквартально представлять расчёт по форме 6-НДФЛ (Приказ ФНС от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@) в налоговые органы по месту своего учёта. Для некоторых категорий налоговых агентов действуют отдельные правила определения инспекции, в которую нужно представить расчёт. Однако п. 2 ст. 230 НК РФ сформулирован крайне неоднозначно. Из него не совсем ясно, в какой налоговый орган должны отчитываться по форме 6-НДФЛ организации со статусом «крупнейший налогоплательщик».
Специалисты ФНС России указали в письме от 19.12.2016 № БС-4-11/24349@, что расчёты 6-НДФЛ нужно представлять в территориальные налоговые органы, то есть по месту нахождения, а не по месту учёта в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Что же касается филиалов, то в этом плане крупнейшие налогоплательщики должны поступать, как и обычные налоговые агенты — подать расчёты в отношении работников филиалов в инспекции по месту учёта этих подразделений. А если место нахождения организации и её обособленных подразделений — территория одного муниципального образования либо, если обособленные подразделения находятся на территории одного муниципального образования, то 6-НДФЛ можно представлять в один выбранный самостоятельно налоговый орган:
Для этого необходимо выполнить одно условие, а именно, уведомить все налоговые органы, в которых налоговый агент состоит на учёте по месту нахождения каждого обособленного подразделения, о выборе налогового органа, в который будет представляться Расчёт. Сделать это надо не позднее 1-го числа налогового периода.
Я предприниматель, одновременно работаю на УСН и ПСН не по месту проживания. Куда сдавать расчёт в отношении наёмных сотрудников?
Индивидуальные предприниматели, применяющие только обычную или упрощённую систему налогообложения, перечисляют сумму НДФЛ, исчисленную и удержанную с доходов работников, в бюджет по месту своего жительства. В этом случае расчёт по форме 6-НДФЛ представляется в налоговый орган по месту жительства.
Иначе обстоит дело, когда ИП ведёт деятельность на основании патента не по месту жительства. Тогда НДФЛ с доходов работников, задействованных при осуществлении патентной деятельности, перечисляется в бюджет по месту учёта ИП в связи с ведением этой деятельности. А если деятельность на ПСН предприниматель ведёт в разных субъектах, то НДФЛ уплачивается в соответствующий бюджет исходя из сумм налога, удержанного с доходов физических лиц, нанятых для работы в данном субъекте (Письмо Минфина от 01.11.2013 № 03-04-05/46788). Соответственно, и расчёт 6-НДФЛ представляется в налоговый орган, в котором предприниматель состоит на учёте как налогоплательщик, применяющий ПСН (письмо Минфина от 08.04.2016 № 03-04-05/20162).
Таким образом, при совмещении деятельности на УСН и ПСН не по месту жительства расчёты надо представлять в налоговый орган и по месту жительства (в отношении НДФЛ с доходов работников, занятых в деятельности на УСН), и по месту учета в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН (в отношении налога с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в патентной деятельности).
Бесплатно отчитывайтесь через Контур.Экстерн по акции «Тест-Драйв». Только актуальные формы, автоматическая проверка по контрольным соотношениям, и отправка отчётности онлайн.
Доход в натуральной форме
Бывшему работнику — пенсионеру 15 марта к юбилею вручен ценный подарок. НДФЛ не был и не будет удержан. Как это отразить в расчёте?
Дата фактического получения дохода в натуральной форме — день передачи доходов. НДФЛ налоговые агенты исчисляют как обычно — на дату фактического получения дохода. Удержать же исчисленный налог агент должен за счет любых доходов, которые он выплачивает физлицу в денежной форме. Поскольку других доходов физлицу в отчётном периоде не выплачивали, то удержать налог невозможно.
В заполнении Раздела 1 «Данные об обязательствах налогового агента», где отражаются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчётного периода, есть нюанс. Если НДФЛ невозможно удержать, когда неденежные доходы выдаются физлицам, не являющимся сотрудниками, то налоговый агент не может заполнить строки 021, 022, так как для них нет данных. Поэтому, когда налогоплательщик получает доход в натуральной форме и нет суммы удержанного налога, даты удержания и срока перечисления НДФЛ (строки 021 и 022 Раздела 1) не заполняются.
В разделе 2 расчёта за 1 квартал следует показать:
Не забывайте, что, если в течение налогового периода не будет возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для этого в расчёте за год нужно будет заполнить раздел 4 приложения 1 к Расчёту (Справка о доходах и суммах налога физического лица).
Выплаты в следующем отчётном периоде
Зарплата за март 2021 года выплачена 10 апреля. Как правильно заполнить расчёт? Можно ли эти выплаты полностью отразить в расчёте за полугодие?
Согласно порядку заполнения «в Разделе 1 указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчётного периода» (Приказ ФНС от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@). То есть сумма налога должна быть отражена в том отчётном периоде, в последние три месяца которого она была удержана.
Если зарплата за март 2021 года выплачивается в апреле, то данная операция отражается в расчёте 6-НДФЛ за полугодие 2021 года. Аналогичный подход применим и в отношении зарплаты за июнь, которая выплачивается в июле — удержанный налог отражается в расчёте за 9 месяцев. Операция отражается в разделе 1 расчёта за полугодие так:
В раздел 2 расчёта за полугодие, который заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода, нужно включить:
Зарплата и компенсация за отпуск при увольнении
Сотрудник увольняется 22.04.2021. В связи с увольнением ему начислена зарплата за апрель 2021 года и компенсация за неиспользованный отпуск. Обе суммы выплачены в последний день работы — 22 апреля. Как правильно заполнить расчёт?
В данном случае нужно обратить внимание на то, что речь идёт о двух выплатах: зарплата и компенсация. Если трудовые отношения прекращаются до истечения календарного месяца, датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ). В отношении компенсации за неиспользованный отпуск применяются общие правила определения даты возникновения дохода — день их выплаты.
Так как обе выплаты осуществляются одновременно, то и дата возникновения дохода будет одна — 22 апреля. Дата удержания налога едина для всех типов денежных выплат — момент выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). По перечислению налога особые правила установлены только для доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, и в виде оплаты отпусков (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). В рассматриваемом случае оплачивается не отпуск (последняя часть ст. 136 ТК РФ), а компенсация в порядке, предусмотренном ст. 127 ТК РФ. Значит, действуют общие правила перечисления НДФЛ в бюджет — не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Поэтому в разделе 1 расчёта за полугодие 2021 года указываем:
Перерасчёт отпускных после выплаты годовой премии
Согласно «Положению об оплате труда» премия по итогам работы за прошедший год выплачивается в мае текущего года. Соответственно, после её выплаты происходит перерасчёт отпускных тех сотрудников, которые были в отпуске в период с января по май, так как в расчёте их отпускных не была учтена «13-я зарплата». В этом году недостающие суммы были выплачены сотрудникам 15 мая. Надо ли их отражать в расчёте?
Датой фактического получения дохода в виде отпускных признаётся день выплаты или перечисления данной суммы налогоплательщику или третьим лицам по его поручению (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А суммы исчисленного и удержанного налога с такого дохода должны перечисляться в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором производились эти выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Соответственно, суммы отпускных, которые фактически выплачены (доплачены) сотрудникам в мае, будут доходом этого месяца и должны попасть в расчет 6-НДФЛ за полугодие 2021 года. Раздел 1 в этом случае будет заполняться следующим образом:
Создавайте платёжные поручения на уплату налогов на основе деклараций и расчётов
Нулевые выплаты по зарплате
В мае при выплате зарплаты выяснилось, что сумма к выдаче сотруднику равна нулю. За ним ещё осталась небольшая задолженность, поскольку он недавно вернулся из отпуска, а также у него были удержания по решению суда. Что вносить в 6-НДФЛ?
Датой фактического получения дохода по зарплате за май будет 31 число. На эту дату налоговый агент обязан исчислить НДФЛ по сумме начисленного дохода. А далее удержать исчисленную сумму при первой же фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ) и на следующий рабочий день перечислить её в бюджет (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Соответственно, при заполнении расчёта 6-НДФЛ в раздел 1 попадут следующие данные:
Аналогичным образом заполняется расчёт и в ситуации, когда по каким-то причинам аванс оказался больше или равен заработной плате, а значит, по окончании месяца сотруднику никаких выплат не производится.
Экстерн поможет заполнить декларации без ошибок, а после отправки автоматически сформирует платёжное поручение. Попробуйте все возможности бесплатно.
Досрочная выплата зарплаты
Денежные документы на выплату зарплаты в нашей организации подписывает только директор. Он должен был уехать в командировку с 27 мая по 15 июня. Поэтому было решено выплатить зарплату за май досрочно — 26 мая. Так, в мае сотрудники получили и аванс (20.05), и зарплату (26.05). Как отразить эту операцию в расчёте и надо ли в мае удерживать НДФЛ?
Что касается заполнения строк 021 и 022, то здесь есть два варианта:
1. Поскольку все фактические выплаты производятся до даты возникновения соответствующего дохода, то налоговый агент получает право не удерживать НДФЛ при выплате зарплаты 26 мая. И если он этим правом воспользуется, то налог, исчисленный по состоянию на последнее число мая, надо будет удержать при первой выплате любого дохода, в том числе и аванса, в июне или последующих месяцах (п. 4 ст. 226 НК РФ). Предположим, это произойдет в день выдачи аванса за июнь — 20-го числа. Тогда в разделе 1 расчёта это будет отражено так:
2. В то же время НК РФ не запрещает налоговому агенту удержать НДФЛ при выдаче зарплаты до окончания месяца, за который она начислена. Перечислить налог нужно будет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. И его «досрочное» удержание не исключение (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому если работодатель удержит НДФЛ при выплате зарплаты 26 мая, ситуация изменится. Организация обязана будет перечислить его в бюджет не позднее 27 мая. А расчёт будет заполнен так:
Задолженность по зарплате и отпускным
Из-за нехватки денежных средств 20 мая 2021 года в организации была частично выплачена зарплата, начисленная за ноябрь 2020 и февраль 2021 года. Как отражать эти выплаты в расчёте?
В этом случае при заполнении расчёта нужно учитывать разъяснения налоговой службы. В письме от 07.10.2013 № БС-4-11/17931@ говорится, что правило п. 2 ст. 223 НК РФ о дате фактического получения работником дохода в виде зарплаты не применяется в ситуации, когда она выплачивается с нарушением сроков, установленных ст. 136 ТК РФ. В таком случае (в отношении задолженности) доход в виде заработной платы должен отражаться в отчётности в тех месяцах налогового периода, в которых он был фактически выплачен.
В рассматриваемой ситуации заработная плата за ноябрь 2020 года и февраль 2021 года, выплаченная в мае 2021 года, будет доходом именно мая 2021 года. В разделе 1 надо отразить:
Из-за нехватки денег отпускные сотрудникам, ушедшим в отпуск в апреле, выплатили только в мае по их выходе на работу. Как заполнить 6-НДФЛ?
Для отпускных в ст. 223 НК РФ какого-либо отдельного правила определения даты получения дохода не установлено. Значит, пользуемся общей нормой: датой получения дохода будет день их фактической выплаты — май 2021 года. На эту же дату у организации возникает обязанность по исчислению и удержанию соответствующей суммы налога (п. 4 ст. 226 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11, письмо Минфина России от 10.04.2015 № 03-04-06/20406).
Но удержать налог надо только при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). А п. 6 ст. 226 НК РФ говорит, что перечислить этот налог в бюджет надо не позднее последнего дня месяца, в котором производилась оплата отпуска. Соответственно, организация удержит налог при фактической выплате в мае и перечислит его в бюджет не позднее 31 мая. Указанная дата и должна быть внесена в раздел 1 расчёта 6-НДФЛ:
Арендная плата физлицу раз в квартал
Организация арендует помещение у физлица, которое не является ИП. Арендная плата начисляется каждый месяц, а выплачивается раз в квартал: за январь — март — 20 апреля, за апрель — июнь — 20 июля и т.д. Как заполнить расчёт?
Дата фактического получения дохода в виде арендной платы — день выдачи (перечисления) денежных средств (п. 1 ст. 223 НК РФ). Значит, данное начисление должно попадать в раздел 1 расчёта в периоде, когда деньги фактически выплачиваются. В рассматриваемом случае это апрель, июль 2021 года.
Соответственно, начисления за январь—март будут отражены в расчёте за полугодие, а за апрель—июнь — в расчёте за 9 месяцев. В разделе 1 удержанный налог будет отражён также при непосредственной выплате дохода физлицу. В данном случае эта операция попадет в раздел 1 расчёта за полугодие и за девять месяцев:
Читайте также
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.