6-НДФЛ и 2-НДФЛ: расхождения не всегда ошибка
Сдать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2020 год нужно не позднее 01.03.2021.
Получив оба отчета, в ИФНС сверят их между собой. Большинство показателей этих отчетов должны сходиться. Например, общая величина начисленных доходов, начисленного и неудержанного НДФЛ, количество физлиц, получивших доходы. Если где-то найдут нестыковки, у вас попросят пояснения или уточненки. А это уже повод для штрафа, ведь получится, что ошибку контролеры нашли раньше вас. Поэтому перед отправкой отчетов стоит провести такую сверку самостоятельно.
Все показатели, по которым годовой 6-НДФЛ и 2-НДФЛ должны сходиться, мы привели в этой статье.
Но есть показатель, который у вас, скорее всего, не сойдется. Это сумма удержанного НДФЛ.
А дело вот в чем. В 6-НДФЛ удержанный налог (строка 070) показывают на отчетную дату (в данном случае на 31.12.2020) и впоследствии не корректируют. Например, если зарплату за декабрь вы выдали в январе, то декабрьский НДФЛ в эту строку не попадает.
Узнайте о заполнении строки 070 расчета 6-НДФЛ подробнее.
Для 2-НДФЛ же порядок иной: если на момент сдачи справок налог уже был удержан, его нужно включить в отчет, даже если удержание пришлось на следующий год (письмо ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283).
Поэтому расхождения между 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в части удержанного налога являются нормой.
Составить и сдать отчетность по НДФЛ вам помогут материалы наших рубрик «Справка 2-НДФЛ» и «Расчет 6-НДФЛ».
Как заполняются 2-НДФЛ при задержке зарплаты, смотрите на примере в «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Проверяем отчетность: контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ
Контрольные соотношения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в 2021 году — это отдельный способ для проверки налоговой отчетности. Чиновники предусмотрели особый алгоритм сверки отчетных форм по подоходному налогу. Если инспектор ФНС обнаружит расхождения, то компания обязана исправить ошибку либо предоставить пояснения.
Все налоговые агенты обязаны предоставлять в ФНС две ключевые формы отчетности по подоходному налогу:
Отдельные показатели 6-НДФЛ и 2-НДФЛ должны сходиться по нормативам ФНС. Федеральная инспекция утвердила внутриформенные сверки и междокументарные контроли, то есть проводимые между разными формами отчетности. Разберем подробнее новые правила сверок.
Важное о сроках и правилах заполнения
В формах следует указывать все виды доходов, начисленных в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Также отразите доходы по срочным и сезонным договорам.
Пошаговая инструкция к составлению 6-НДФЛ за 2020 год раскрыта в отдельной статье «Как заполнить обновленную форму 6-НДФЛ. Полное руководство».
Правила составления годовой отчетности по налогу на доходы физических лиц — в отдельном материале «Справка 2-НДФЛ: бланк, коды и срок сдачи».
С 2020 года изменены сроки сдачи годовых отчетов по подоходному налогу. Готовую форму 2-НДФЛ следует предоставить в ФНС не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. Сведения за 2020-й сдавайте до 01.03.2021. За 2021-й отчитывайтесь до 01.03.2022, но уже по форме расчета 6-НДФЛ, в котором справка 2-НДФЛ подается как Приложение №1 к расчету.
Ежеквартальный отчет 6-НДФЛ — до 30 числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом. Если последний срок предоставления выпадает на выходной или праздничный нерабочий день, то срок переносится на первый рабочий день ( статья 6.1 НК РФ ).
Общие правила сверок
Федеральная служба разработала для своих территориальных отделений регламент, какие показатели 2-НДФЛ и 6-НДФЛ должны совпадать в отчетных формах. То есть единые рекомендации предназначены для выявления ошибок инспекторами при проведении выверки предоставленной отчетности. Но пользоваться рекомендациями вправе не только контролеры.
Показатели для проверки за 2020 год
Собрали в таблице правила, как сверить показатели 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2020 год. Используйте рекомендации ФНС для выверки и исключения ошибок:
Что проверять (тип соотношения)
Что нарушили (ссылка на НПА)
Что за ошибка (формулировка)
Что делать (действия контролера)
Равенство суммы строк «Общая сумма дохода» с признаком 1 по всем налогоплательщикам по строке 020
Занижен либо завышен доход.
В строке 020 расчета и в строке «Общая сумма дохода» справки по соответствующей ставке подоходного налога содержится информация обо всех начисленных доходах в пользу физических лиц — налогоплательщиков. Расхождение этих показателей говорит о том, что доходы были завышены или занижены при составлении отчетности
Инспектор, если не сходится форма 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ, обязан направить соответствующее уведомление в адрес налогового агента ( ст. 88 НК РФ ).
В уведомлении содержится требование предоставить пояснения либо направить корректирующие отчеты для исправления ошибок.
Если пояснения или корректировки не были предоставлены налоговым агентом, а по показателям отчетности выявлен факт нарушения фискального законодательства, то контролер обязан составить акт проверки (статья 100 НК РФ)
Строка 025 расчета и сумма доходов с кодом 1010 (дивиденды) по всем налогоплательщикам (признак 1) из справки равны
Начисленный доход в виде дивидендов занижен или завышен. Определяется при расхождении этих показателей
Показатель строки 040 расчета равняется суммам строк «Сумма налога исчисленная» из справки по соответствующей ставке налога
Исчисленный налог занижен или завышен.
Показатель из справки определяется как сумма указанных строк по всем налогоплательщикам с признаком 1 по соответствующей ставке подоходного налога
Значение строки 080 равно сумме строк «Сумма налога неудержанная»
Действует требование о расхождении в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ суммы налога неудержанного: при выявлении расхождения по этому показателю инспектор делает вывод, что размер налога, не удержанный налоговым агентом, занижен или завышен.
Показатель из справки определяется суммированием по всем налогоплательщикам с учетом признака 1 по соответствующей ставке налога
Значение строки 060 расчета равно общему количеству справок
Статьи 126.1, 230, 23, 24 НК РФ
Не соответствует количество физических лиц — получателей дохода.
Количество годовых справок учитывайте по всем налогоплательщикам с признаком 1
Некоторые исполнители ошибочно полагают, что сумма налога, удержанная в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, должны совпадать: это не так. Налоговики не сверяют строку 070 раздела 1 расчета и раздела 5 справки. У многих налоговых агентов показатели не сходятся на величину подоходного налога с зарплаты за декабрь, которую выплатили в январе.
Показатели для проверки за 2021 год
Порядок сверки вынесен в отдельное приложение к этому письму. Сведения представлены в виде таблицы, которая содержит:
Таблица контрольных соотношений по отчету за 2021 год:
Что проверять (тип соотношения)
Что за ошибка (формулировка)
Стр. 110 равна или больше 130
Если доход, начисленный физлицам, меньше суммарного значения вычетов, то вычеты завышены
Инспектор направляет налоговому агенту требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или корректировке показателей (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если после полученных пояснений или при отсутствии пояснений от налогового агента установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, специалист ИФНС составляет акт проверки ( ст. 100 НК РФ )
(стр. 110 — стр. 130) / 100 * стр. 100 = стр. 140 (с учетом соотношения строк 110 и 130)
Если разница стр. 110 и стр. 130 / 100 * стр. 100 больше или меньше 140, то завышен или занижен исчисленный подоходный налог. Допустимая погрешность в обе стороны рассчитывается так: стр. 120 * 1 руб. * количество строк 021 (п. 6 ст. 52 НК РФ )
Показатели 140 больше или равны стр. 150
Статьи 126.1, 227.1, 23, 24 НК РФ
Если 140 меньше 150, то налоговый агент завысил фиксированный авансовый платеж
Стр. 110 по конкретной ставке из стр. 100 равна сумме строк «Общая сумма дохода» по этой же ставке подоходного налога из справки о доходах и суммах налога физлица — приложения №1 к расчету, представленных по всем налогоплательщикам организации или ИП. Это соотношение применяется к расчету за налоговый период
Если стр. 110 меньше или больше указанных показателей, то в отчете занижен или завышен размер начисленного подоходного налога
Стр. 111 равна суммарному доходу в виде дивидендов (код 1010) в приложениях №1 к расчету, представленных по всем налогоплательщикам. Это соотношение применяется к расчету за год
Если равенство не выполняется, то занижен или завышен доход в виде дивидендов
В Письме №БС-4-11/3759@ разъясняется, есть ли контрольные соотношения 140 строки и 2-НДФЛ — да, вот они: стр. 140 по конкретной ставке налога равна сумме строк «Сумма налога исчисленная» по этой ставке в приложениях №1 к расчету (применяем за налоговый период)
Стр. 170 равна сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом», из всех приложений №1 к расчету (применяем за налоговый период)
Если равенство не выполняется, то занижен или завышен налог, не удержанный налоговым агентом
Строка «Налоговая база» из раздела 2 приложения №1 (справки) при ставках 13% или 15% = строке «Общая сумма дохода» раздела 2 — сумма всех строк «Сумма вычета» из приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» — суммарное значение всех строк «Сумма вычета» раздела 3 (применяем за налоговый период).
По аналогии проводим контроль и для других ставок НДФЛ
Если равенство не выполняется, то налоговая база не соответствует расчетному значению: она завышена или занижена
Строка «Сумма налога исчисленная» раздела 2 приложения №1 к расчету 6-НДФЛ — «Налоговая база» * «Ставка налога» / 100 = не больше 1 рубля (применяем за налоговый период).
(Сумма строк «Сумма дохода» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах» — сумма всех строк «Сумма вычета» Приложения * на ставку / 100) — «Сумма налога исчисленная» раздела 2 приложения №1 к расчету 6-НДФЛ = не больше 1 рубля, а исчисленный НДФЛ больше 0 (применяем за налоговый период)
Если результат действия больше 1 рубля, исчисленный НДФЛ не соответствует расчетному значению
Строка «Сумма неудержанного налога» раздела 4 приложения №1 = абсолютное значение («Сумма дохода, с которого не удержан НДФЛ», раздела 4 приложения №1 * ставка / 100 — «Сумма неудержанного налога» раздела 4 приложения №1) = не больше 1 рубля, а размер неудержанного НДФЛ больше 0 (применяем за налоговый период)
Если результат действия больше 1 рубля, неудержанный НДФЛ не соответствует расчетному значению
Строка «Общая сумма дохода» разделов 2 приложения №1 = сумма всех строк «Сумма дохода» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах», и эта строка больше 0 (применяем за налоговый период)
Если общий доход не равен суммарной величине всех доходов, то этот результат не соответствует расчетному значению
Строка «Сумма дохода, с которого не удержан НДФЛ» раздела 4 приложения №1 к 6-НДФЛ меньше или равна строке «Общая сумма дохода» раздела 2 приложения №1, а неудержанный НДФЛ больше 0 (применяем за налоговый период)
Если доход, по которому не удержан НДФЛ, превышает общий доход, этот показатель не соответствует расчетному значению
Количество физлиц с доходом по конкретной ставке равно количеству разделов 2 приложений №1
Если равенство не достигается, то завышено или занижено количество физических лиц
Стр. 130 = сумма строк «Сумма вычета» раздела 3 приложений №1 + сумма строк «Сумма вычета» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах» приложений №1
Если общий размер вычетов не равен суммарной величине всех вычетов, то показатель не соответствует расчетному значению
Стр. 150 по конкретной ставке НДФЛ = сумме строк «Сумма фиксированных авансовых платежей» раздела 2 приложений №1
Если суммарный размер фиксированных авансовых платежей не равен сумме всех фиксированных авансовых платежей, то показатель не соответствует расчетному значению
Что делать при расхождении
Проводим проверку самостоятельно. Допустим, бухгалтер обнаружил несоответствия. Следуйте инструкции:
Если расхождения выявлены уже после сдачи отчетов в ИФНС, то придется исправить ошибки, направив корректировку. А вот как объяснить налоговой расхождения в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ — подайте в ИФНС пояснительную записку и изложите в ней причину расхождения. Отметим, что при подаче корректировки с исправлениями ошибок подавать пояснения не обязательно.
Если расходятся данные между 2-НДФЛ и 6-НДФЛ: что делать?
И. И. Греченко
автор статьи, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению
Представленный в налоговый орган расчет 6-НДФЛ автоматически проверяется по контрольным соотношениям (Письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (пп. 1, 2 п. 2.4)). Поэтому перед направлением расчета в налоговый орган следует проверить его самостоятельно.
Если вы правильно заполнили расчет 6-НДФЛ, у вас не вправе потребовать какие-либо дополнительные документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). В этом случае налоговый орган проводит проверку на основании тех документов, которыми он располагает, и акт камеральной проверки не составляется (п. 5 ст. 88 НК РФ). Проверка считается оконченной по истечении трех месяцев.
Если же в расчете 6-НДФЛ есть ошибки, противоречия с 2-НДФЛ и другой отчетностью, налоговый орган вправе потребовать от вас пояснения или исправления расчета, а вы должны направить пояснения или исправить отчет в течение пяти рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ).
При осуществлении проверки контрольных соотношений 6-НДФЛ и 2-НДФЛ самое главное – это сверка соотношения данных в самих формах и налога, определенного расчетным путем.
Как проверить 6-НДФЛ и 2-НДФЛ?
Контрольные соотношения за год проверяются по таким пунктам:
сумма строк «Общая сумма дохода» справок 2-НДФЛ по этой же ставке + сумма строк 020 Приложений 2 к декларации по налогу на прибыль по этой же ставке.
Если условие не соблюдается, проверьте, все ли доходы по каждой ставке НДФЛ вы отразили в трех отчетах. Добавьте пропущенное, удалите лишнее или подайте уточненную отчетность с исправлением ошибки при необходимости.
сумме дивидендов в разд. 3 по коду дохода 1010 справок 2-НДФЛ либо
для АО – сумме дивидендов по коду дохода 1010 Приложений 2 к декларации по налогу на прибыль.
Если равенство нарушено, проверьте, все ли выплаченные дивиденды вы отразили в отчетности, нет ли пропуска.
сумма строк «Сумма налога исчисленная» в разд. 5 по этой же ставке справок 2-НДФЛ + сумма строк 030 Приложений 2 к декларации по налогу на прибыль по этой же ставке.
Если равенство нарушено, проверьте, верно ли начислили сумму НДФЛ по конкретной ставке, со всех ли доходов начислили НДФЛ, исправьте ошибки в доходах, вычетах, в том числе арифметические.
количество справок 2-НДФЛ с признаком 1 + количество Приложений 2 к декларации по налогу на прибыль.
Проверьте, верно ли посчитали граждан во всех отчетах, нет ли пропусков или дублей.
сумма строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» разд. 5 справок 2-НДФЛ + сумма строк 034 Приложений 2 к декларации по налогу на прибыль.
Проверьте, верно ли рассчитали в отчетах сумму НДФЛ, которую правомерно не удержали.
Если у вас не выполняются данные контрольные соотношения, то в случае получения запроса от налогового органа о представлении пояснений необходимо выяснить причину расхождений:
К примеру, самая распространенная ситуация, когда заработная плата начислена в декабре 2017 года, а фактически выдана в январе 2018 года. Соответственно НДФЛ удержан тоже в январе.
В расчет 6-НДФЛ за 2017 год сумма налога, удержанная с декабрьской зарплаты, не попадет. Эту сумму необходимо указать только в разделе 1 по строке 040 «Сумма исчисленного налога». В строке 070 «Сумма удержанного налога» НДФЛ с декабрьского дохода будет учтен только в I квартале 2018 года.
С 2-НДФЛ немного иная ситуация. В справке необходимо отразить удержанный НДФЛ за тот налоговый период, за который исчислен налог. Т. е. в 2-НДФЛ за 2017 год попадет и налог, удержанный с начисленного в декабре дохода. Кстати, если налоговый агент удержал НДФЛ после окончания налогового периода (года) и после представления справок 2-НДФЛ в ИФНС, то ему придется сдать корректировки.
В итоге мы видим, что суммы налога, отражаемые в годовых отчетах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, разнятся. И это не является ошибкой.
Возникает вопрос: возможен ли отказ налогового органа в приеме отчета по форме 6-НДФЛ в связи с невыполнением контрольных соотношений?
Для ответа на него обратимся к положениям налогового законодательства, которые налоговики обязаны неукоснительно соблюдать.
Положения п. 4 ст. 80, ст. 230 НК РФ, предписывают обязательное соблюдение формы (формата) и порядка представления расчета сумм НДФЛ. Отказ в приеме расчета сумм НДФЛ возможен в случаях:
Также основания для отказа в приеме налогового расчета поименованы в п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н:
Как мы видим, налоговые органы не вправе отказать в приеме отчетности по основанию несоблюдения контрольных соотношений.
Выводы:
Еще по теме
Актуальную информацию по НДФЛ вы найдете в Путеводителе Как сдать отчетность по НДФЛ налоговому агенту
Расхождения между 2-НДФЛ и 6-НДФЛ
Ведущий экономист-консультант «Что делать Консалт»
Консультация эксперта
При подготовке отчетности к сдаче в ИФНС нужно проверить ее по контрольным соотношениям. Правильность и корректность заполнения проверяются путем сопоставления определенных показателей расчета. Наш эксперт Надежда Четвергова рассмотрела контрольные соотношения (возможные расхождения и причины их возникновения) между Приложением N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ и формой 6-НДФЛ.
Напомним, что справка 2-НДФЛ отменена с отчетности за 2021 г., но совсем она не исчезла.
В отличие от Приложения N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ в расчете 6-НДФЛ показывается обобщенная сумма дохода, НДФЛ, налоговых вычетов по физлицам, получателям дохода, общими суммами, без «обезличивания».
При проверке итогового годового расчета по форме 6-НДФЛ сравните обобщенные показатели разд. 2 расчета со сведениями, отраженными в справках о доходах и суммах налога физлица, а именно, доходы в поле 110 по соответствующей ставке должны быть равны сумме полей «Общая сумма дохода» разд. 2 по аналогичной ставке всех заполненных справок.
Если не равно, то это может указывать на то, что вы неверно отразили сумму начисленного дохода.
Мы рассмотрели только часть соотношений, относящихся к Приложению N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ и самого расчета по форме 6-НДФЛ. А таких намного больше.
Правильно (корректно) заполнить расчет по 6-НДФЛ вам поможет Справочно-правовая система КонсультантПлюс, в ней вы найдете пошаговые инструкции по заполнению с примерами:
Вопрос
Какие контрольные соотношения нужно проверить при отражении дивидендов в 6-НДФЛ?
Ответ
Ответ на этот вопрос можно найти в самих контрольных соотношениях (Письмо ФНС России от 23.03.2021 N БС-4-11/3759@).
Контрольные соотношения 6‑НДФЛ в 2021
Контур.Бухгалтерия — 14 дней бесплатно!
Кадровый учет и отчеты по сотрудникам, зарплата, пособия, командировочные и удержания в удобном бухгалтерском веб-сервисе
При составлении любого документа с отчетными цифрами важно считать их правильно. Для проверки отчетности на ошибки разработаны контрольные соотношения — равенство значений определенных строк в отчетности. Они позволяют выявить расхождения и устранить их перед отправкой документа, а значит избежать штрафа за недостоверные сведения — 500 рублей за каждый расчет. Контрольные соотношения 6-НДФЛ — это равенство значений строк внутри формы, и совпадение значений с другими формами отчетности. Расскажем о показателях, которые нужно сравнить между собой перед сдачей 6-НДФЛ.
В 2021 году форма 6-НДФЛ сильно изменилась, поэтому чиновники выпустили новые контрольные соотношения, утвержденные в письме ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@.
Если при проверке налоговики выявят нарушения, вы получите письменное уведомление о выявленных ошибках, противоречиях и несоответствиях с требованием пояснить их и при необходимости внести исправления. Пояснения придется давать в течение 5 рабочих дней с получения письма от налоговой.
Показатели внутри 6-НДФЛ
В состав 6-НДФЛ с 2021 года вошла бывшая справка 2-НДФЛ. Теперь она стала Приложением № 1 к расчету и называется «Справка о доходах и суммах налога физического лица». Все соотношения между 6-НДФЛ и 2-НДФЛ теперь стали внутридокументными. Причем для проверки правильности заполнения справки из приложения предусмотрены как отдельные соотношения, так и взаимоувязка показателей с основным расчетом 6-НДФЛ.
Контрольные соотношения по основной части расчета 6-НДФЛ
Инспекторы проверяют показатели строк 110, 130, 140, 150 и 170. По строке 110 нарастающим итогом с начала года фиксируется сумма дохода, по строке 130 — величина налоговых вычетов по всем работникам.
Контрольные соотношения по Приложению № 1 к 6-НДФЛ
Их надо использовать для годового расчета, так как приложение № 1 заполняется только по итогам года.
Взаимоувязка показателей Приложения № 1 и основной части расчета 6-НДФЛ
Их надо использовать для годового расчета, так как приложение № 1 заполняется только по итогам года.
6-НДФЛ и карточка расчетов с бюджетом (КРСБ)
КРСБ — особый регистр, который ведут налоговые органы для учета налогов, страхвзносов и других платежей по каждому налогоплательщику. У налогоплательщиков нет к ней непосредственного доступа, ее данные засекречены и являются налоговой тайной. По ней налоговая тоже проверяет правильность заполнения.
6-НДФЛ и РСВ
ФНС придерживается двух правил при сопоставлении показателей данных форм.
6-НДФЛ и банковские счета
С 2021 года налоговики начали сравнивать выплаты физлицам по расчетному счету с данными 6-НДФЛ. Чтобы выполнить соотношение и избежать вопросов, нужно платить физлицам разницу между начисленным доходом из строки 110 и исчисленным налогом из строки 140.
Если по 6-НДФЛ сумма выплат будет меньше фактически перечисленных, налоговая заподозрит не полное отражение сумм выплаченного в отчетном периоде дохода. Помочь тут может точное назначение в платежке. Например, не просто «аванс», а «перечисление подотчетных сумм на командировочные расходу И. И. Иванову (приказ от 15.04.2021 № 123)».
6-НДФЛ и минимальный размер оплаты труда
С 2020 года данные, указанные в 6-НДФЛ дополнительно сравнивают с величиной МРОТ и среднеотраслевой зарплаты. Должны быть соблюдены следующие соотношения:
Создайте порядок внутреннего контроля, чтобы вовремя отслеживать и исправлять ошибки в отчетах. Сравнение контрольных строк поможет на этапе составления отчетности привести документы в порядок, избежать требований от налоговой и штрафов.
Автор статьи: Юлия Хайрулина
Легко сдавайте 6-НДФЛ в веб-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. В одной системе объединены простой учет, зарплата, налоги и отчетность через интернет. Сервис сам рассчитает налоги на основе учетных данных и сформирует отчеты. Первые 14 дней работы — бесплатно.