Как отразить в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ зарплату за декабрь 2020 г., выплаченную в январе 2021 г.
Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Налоговый агент удерживает налог в день фактической выплаты дохода и перечисляет его не позднее следующего рабочего дня (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
При выплате зарплаты за декабрь 2020 года 12 января 2021 года НДФЛ должен быть удержан именно в январе, а перечислен в бюджет не позднее 13 января 2021 года. Но поскольку в январе 2021 года выплачивается зарплата за декабрь 2020 года, то датой получения дохода будет 31.12.2020.
Отражение зарплаты в 6-НДФЛ
С отчетности за 1-й квартал 2021 года применяется новая форма расчета 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. В ней содержание разделов 1 и 2 меняется местами (подробнее см. комментарий ).
Так, в разделе 1 нового расчета 6-НДФЛ необходимо указать:
Раздел 2 нового расчета 6-НДФЛ заполняется так:
Это соответствует Порядку заполнения расчета 6-НДФЛ, который утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, а также разъяснениям ФНС России, представленным в письмах от 29.11.2016 № БС-4-11/22677@, от 01.07.2016 № БС-4-11/11886@.
Отражение зарплаты в 2-НДФЛ
Зарплату за декабрь 2020 года следует отразить в справке 2-НДФЛ за 2020 год.
Соответственно, даже если заработную плату за декабрь 2020 г. работодатель перечисляет в январе следующего года, ее величина, а также сумма НДФЛ, исчисленного, удержанного и уплаченного с нее, должна быть отражена в справке 2-НДФЛ по итогам 2020 года (см. письма ФНС России от 02.03.2015 № БС-4-11/3283, от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@, № ЕД-4-3/1698@, от 12.01.2012 № ЕД-4-3/74).
6 ндфл как отразить выплату декабря в отчете за 1 квартал
Дата публикации 15.04.2021
Работодатель выплатил зарплату за декабрь 2020 года в январе 2021 года. Как отражать в строках 021 и 022 раздела 1 и 140 и 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ сумму НДФЛ с указанной зарплаты?
С отчетности за первый квартал 2021 года действует новый расчет 6-НДФЛ, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – Приказ).
В соответствии с новыми правилами в Разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывается дата уплаты удержанного налога и его сумма (п. 3.1 Приложения № 2 к Приказу).
В соответствии с п. 3.2 Приложения № 2 к Приказу в разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывается:
В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу).
В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются, в частности:
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, которая определяется по ст. 223 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена. Налог должен быть удержан при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Следовательно, НДФЛ с заработной платы за декабрь 2020 года, выплаченной в январе 2021 года, в расчете 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года:
Смотрите также
Как отразить декабрьскую зарплату в расчете 6-НДФЛ за 2020 год?
Если в организации срок выплаты зарплаты за вторую половину декабря попадает на новогодние каникулы, нужно выплатить ее накануне. Как отражать в 6-НДФЛ декабрьскую зарплату, зависит от того, когда именно работодатель ее выплатил: в декабре 2020 года или в январе 2021 года. Рассмотрим все ситуации.
Зарплата за декабрь выдана в январе
Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Налоговый агент удерживает налог в день фактической выплаты дохода и перечисляет его не позднее следующего рабочего дня (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Например, заработная плата, начисленная за декабрь 2020 года, будет выплачена 11 января 2021 года. Сумма НДФЛ с этой зарплаты отражается в расчете 6-НДФЛ за 2020 год только по строке 040 и не отражается по строкам 070 и 080. При этом декабрьский НДФЛ должен быть отражен в расчете за I квартал 2021 года следующим образом:
То есть при выплате зарплаты за декабрь 11 января 2021 года НДФЛ должен быть удержан именно в январе, перечислен в бюджет не позднее 12 января 2021 года.
Общее правило: если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом периоде, то в расчете 6-НДФЛ операция отражается в том периоде, в котором она завершена. Момент завершения операции относится к периоду, в котором наступает срок перечисления НДФЛ.
Зарплата выдана 31 декабря
Большинство работодателей выдают зарплату за прошедший месяц 5-го или 10-го числа наступившего месяца. Как правило, в январе эти дни праздничные, поэтому зарплату выплачивают раньше (ст. 136 ТК РФ).
Если зарплата за декабрь выдана 31.12.2020, выплату по общему правилу нужно также отразить в разделе 2 расчета за I квартал 2021 года, так как срок уплаты НДФЛ в бюджет попадает на первый рабочий день 2021 года (11.01.2021).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Зарплату выплатили до окончания месяца
Зарплату нередко выдают до конца месяца. Как ситуацию с «досрочной» зарплатой отразить в отчете 6-НДФЛ?
Статья 223 Налогового кодекса устанавливает, что датой фактического получения заработной платы является последний день месяца, за который она начислена. Налоговики ранее разъясняли так. Например, работникам зарплата за декабрь 2020 года выплачена 28.12.2020, тогда в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2020 год эта операция отражается так:
Имейте в виду, перечисляя НДФЛ досрочно, налоговый агент допускает ряд нарушений. Возможны споры с проверяющими.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Для удобства рассмотрим в таблице сроки выплаты декабрьской зарплаты и ее отражение в 6-НДФЛ:
| Дата выплаты зарплаты за декабрь | Дата получения дохода – строка 100 раздела 2 | Дата удержания налога – строка 110 раздела 2 | Срок уплаты налога – строка 120 раздела 2 | За какой период отражать в 6-НДФЛ |
|---|---|---|---|---|
| 11.01.2021 | 31.12.2020 | 11.01.2021 | 12.01.2021 | 6-НДФЛ за 2020 год только по строкам 020 и 040 раздела 1. 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года – строка 070 раздела 1 и раздел 2. |
| 31.12.2020 | 31.12.2020 | 31.12.2020 | 11.10.2021 | 6-НДФЛ за 2020 год – по строкам 020, 040 и 070 раздела 1. 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года – только раздел 2. |
| 28.12.2020 | 31.12.2020 | 28.12.2020 | 29.12.2020 | Всю зарплату за декабрь нужно отразить в 6-НДФЛ за 2020 год. |
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
6‑НДФЛ за I квартал: налоговики разъяснили, как отражать в расчете зарплату за декабрь
Заработная плата за декабрь выплачена 31 декабря 2020 года, а удержанный НДФЛ перечислен 11 января 2021 года. Суммы полученного дохода и удержанного налога были отражены в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2020 год. Нужно ли указать НДФЛ с декабрьской зарплаты в разделе 1 расчета за первый квартал 2021 года? Нет, не нужно. Впрочем, даже если организация это сделала, представлять уточненный расчет не требуется. Такой вывод следует из письма ФНС от 01.04.21 № БС-4-11/4351@.
Напомним, что, начиная с отчетности за первый квартал 2021 года, работодатели сдают новую форму 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС от 15.10.20 № ЕД-7-11/753@; также см. « Новая форма 6‑НДФЛ, в которую включили 2‑НДФЛ: как заполнять и когда сдавать »).
Новый бланк заметно отличается от того, что действовал ранее. Так, доходы, вычеты и налог, посчитанные нарастающим итогом с начала года, теперь отражаются в разделе 2 расчета. А в разделе 1 указываются данные за три последних месяца отчетного периода:
При этом сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, которая указана в поле 020, должна равняться сумме значений всех заполненных полей 022.
Таким образом, в разделе 1 расчета за первый квартал 2021 год нужно указать суммы удержанного НДФЛ за последние три месяца отчетного периода, то есть за январь — март 2021 года, независимо от срока перечисления налога.
Поскольку налог с декабрьской зарплаты, выплаченной 31.12.2020 г., был удержан в декабре 2020 года, то отражать данную операцию в разделе 1 расчета за первый квартал не нужно. Но если налоговый агент это сделал, представлять уточненный расчет 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года не требуется. Ведь отражение НДФЛ с декабрьской зарплаты не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.
Мнения экспертов
Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн», главбух с 10-летним стажем:
— На мой взгляд, алгоритм заполнения раздела 1 формы 6-НДФЛ, предложенный авторами письма, противоречит Порядку заполнения данного отчета. Из Порядка четко следует: при оформлении раздела 1 прежде всего нужно ориентироваться на строки 021 «Дата перечисления налога». Далее заполнить все строки 022 «Сумма налога» — по одной для каждой даты перечисления. В заключение суммировать строки 022 и полученное число занести в строку 020. Что это значит? Что если дата перечисления налога относится к I кварталу 2021 года (например, 11 января), то выплату следует отразить в разделе 1 формы 6-НДФЛ за I квартал. К слову, именно так чиновники советовали поступать при заполнении предыдущей версии формы 6-НДФЛ (см. « Налоговики ответили на вопросы о заполнении 6-НДФЛ »). Теперь специалисты ФНС кардинально поменяли свою позицию. При этом существенных новшеств, которые могли бы это объяснить, в новой форме и Порядке ее заполнения нет.
Александр Погребс, главный налоговый консультант «Бухгалтерии Онлайн»:
В новой форме предусмотрен только один вариант — начисление указывается в разделе 2 по дате начисления зарплаты, а сумма НДФЛ и срок его перечисления в бюджет — в разделе 1 по дате удержания налога из зарплаты.
И получается, что у многих организаций и ИП срок перечисления НДФЛ по декабрьской зарплате, выплаченной в декабре, рискует просто «зависнуть в безвоздушном пространстве». В старой форме 6-НДФЛ за год в разделе 2 его не показали, потому что срок выпадает уже на январь 2021 года, а в новой форме за I квартал (раздел 1 новой формы) показать не получается, потому что дата удержания НДФЛ — в декабре, а не в I квартале 2021 года.
Не уверен, что налоговики одобрят такую ситуацию.
Поэтому, у налогоплательщиков есть выбор:
В свете комментируемого письма первый вариант выглядит предпочтительнее.
Инструкция: как показать зарплату за декабрь 2020 года в 6-НДФЛ
Нужно ли включать в 6-НДФЛ зарплату за декабрь, выплаченную в январе, — да, обязательно. Минфин и ФНС в своих разъяснениях отвечают утвердительно.
Скачать образец заполнения 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года с выплаченной зарплатой за декабрь в январе
Когда работодатель выплачивает декабрьскую зарплату
Данные о выплаченном работникам доходе и об удержанном с него налоге раскрываются работодателем в отчете по форме 6-НДФЛ. Бланк состоит из титульного листа и двух разделов. Расчет предоставляется в контролирующий орган ежеквартально. С первого квартала 2021 г. бланк и правила заполнения регулируются приказом ФНС № ЕД-7-11/753@ от 15.10.2020.
Организации практикуют несколько вариантов выплаты заработной платы за последний месяц:
В зависимости от дня перевода денежных средств и срока уплаты налога разделы 1 и 2 в форме будут заполнены по-разному. Вне зависимости от срока фактической выплаты зарплаты датой начисления дохода является 31.12.2020. Дата удержания исчисленного налога — день выплаты денежных средств, срок перечисления — следующий рабочий день.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как правильно заполнять 6-НДФЛ по новым правилам, которые начнут действовать с 2021 года. Используйте эти инструкции бесплатно.
Как заполнить отчет, если деньги выплачены в декабре
В случае перечисления зарплаты авансом выплата отражается в обоих разделах формы за 2020 г. Допустим, работодатель выплатил доход 30.12.2020 в сумме 800 000 рублей. Отчисления в размере 104 000 рублей перечислены в инспекцию в тот же день. Отчет 6-НДФЛ, если зарплата в декабре выплачена раньше 31 числа, выглядит так:
Если плата за последний месяц переведена сотрудникам 31.12, то эта выплата попадет в отчет за 2020 г. и за первый квартал 2021 г. Так происходит в результате того, что срок уплаты налоговых отчислений переносится на 11.01.2021. Вот образец, как заполнить 6-НДФЛ, если заработную плату выдали 31 декабря 2020 года за текущий период:
Раздел 2 расчета остается незаполненным, так как срок перечисления налога на доходы приходится на первый квартал 2021 г., и показатели за последний календарный месяц будут отражены в отчете за этот период следующим образом:
Как заполнить расчет, если деньги перечислены в первом квартале
При выплате декабрьской зарплаты в январе суммы дохода и обязательных платежей попадут в расчет за 2020 г. и за 1 квартал 2021 г. Предположим, что руководство приняло решение провести оплату труда 11.01.2021 в сумме 800 000 рублей. Отчисления в размере 104 000 рублей перечислены в инспекцию в тот же день. Срок перечисления по законодательству — 12.01.2021. В отчете за четвертый квартал заполнены только строки 020 и 040 первого раздела.
Показатели перечисленного дохода попадают в расчет за первый квартал 2021 г. и заполнить его необходимо в новой форме.
Резюмируем, как заполнить 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, если налог за декабрь перечислен в январе 2021 г.:
Может случиться так, что расчет с персоналом осуществляется продукцией или иным «товарным» способом. Исчисление и отражение отчислений в отчете, если доход декабря в натуральной форме удержан в январе, аналогичны денежным расчетам с сотрудниками.