Заполнение 6-НДФЛ, если резидент стал нерезидентом
Два примера заполнения раздела 2 в расчете 6-НДФЛ при изменении ставки НДФЛ с 13 на 30% рассмотрела ФНС в письме от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@.
Ситуация 1. Резидент стал нерезидентом
Сотруднику организации — налоговому резиденту зарплата за январь выплачена 31.01.2019, в указанную дату удержан и перечислен НДФЛ. В феврале 2019 сотрудник утратил статус налогового резидента, и при выплате зарплаты за февраль удержан НДФЛ по ставке 30% с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Данные выплаты в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года отражаются:
Ситуация 2. Ставка 13% применена к нерезиденту ошибочно
Сотруднику организации, не являющемуся налоговым резидентом, зарплата за январь выплачена 31.01.2019, в указанную дату ошибочно удержан и перечислен НДФЛ по ставке 13%. В феврале 2019 г., обнаружив ошибку, осуществили перерасчет сумм налога.
Данная выплата в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года отражается с учетом произведенного перерасчета:
по строке 100 указывается 31.01.2019 (заработная плата за январь 2019 г.);
Если у вас были такие ситуации перепроверьте свои 6-НДФЛ и при необходимости подайте уточненки.
Важно! КонсультантПлюс предупреждает
Конкретных сроков для сдачи корректирующего расчета 6-НДФЛ нет. Его желательно подать до того, как ошибку найдет налоговый орган. Так вы сможете избежать штрафа…(подробнее об уточнении 6-НДФЛ читайте в К+).
Как заполнить 6-НДФЛ, если у сотрудника изменился статус налогового резидента и нужно пересчитать НДФЛ
Как правильно заполнить раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ, если НДФЛ с зарплаты сотрудника, не являющегося налоговым резидентом РФ, был ошибочно удержан по ставке 13%, но ошибка исправлена в следующем месяце?
Например, если в январе работник был налоговым резидентом, а в феврале утратил статус резидента, то как в таком случае заполнить раздел 2 расчета 6-НДФЛ при выплате зарплаты за первый квартал 2019 года? Разъяснения дали в ФНС.
НДФЛ с зарплаты должен быть перечислен в бюджет не позднее следующего дня после выплаты зарплаты (п.6 статьи 226 НК РФ).
Учитывая изложенное, заполнять раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ нужно следующим образом:
Данные выплаты в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года отражаются:
по строке 100 указывается 31.01.2019 (заработная плата за январь 2019 г.);
По строке 100 указывается 28.02.2019 (заработная плата за февраль 2019 г.);
По строке 100 указывается 31.03.2019 (заработная плата за март 2019 г.);
Сотруднику организации, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, заработная плата за январь выплачена 31.01.2019, в указанную дату ошибочно удержан и перечислен НДФЛ по ставке 13%. В феврале 2019 г., обнаружив ошибку, сумма НДФЛ была пересчитана.
Данная выплата в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года отражается с учетом произведенного перерасчета:
по строке 100 указывается 31.01.2019 (заработная плата за январь 2019 г.);
По строке 100 указывается 28.02.2019 (заработная плата за февраль 2019 г.);
Энциклопедия решений. Заполнение 6-НДФЛ при смене налогового резидентства
Заполнение 6-НДФЛ при смене налогового резидентства
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Данный период не прерывается, например, на время его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения и в некоторых других случаях.
На конец налогового периода по НДФЛ необходимо определить налоговый статус работника, чтобы не возникло проблем с суммами налога, которые могут оказаться излишне удержанными, или наоборот.
Ситуация 1: на конец года работник стал нерезидентом
Если в течение года работник был резидентом РФ, а на 31 декабря утратил этот статус, расчет по форме 6-НДФЛ за год заполняют следующим образом:
В таком случае налоговый агент обязан не позднее 1 марта следующего года представить налогоплательщику и налоговому органу сведения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Сумму налога, не удержанную налоговым агентом, физическое лицо уплачивает после получения уведомления и квитанций, направляемых ему налоговым органом на основании переданных налоговыми агентами сведений о невозможности удержать налог и суммах налога (в срок не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным). Новые правила применяются к доходам, полученным с 2016 года (п.п. 6, 7 ст. 228 НК РФ, п. 3 информационного письма ФНС России от 20.02.2017 N БС-4-11/3133@).
Представление уточненных расчетов 6-НДФЛ за предыдущие периоды не требуется.
Ситуация 2: на конец года работник стал резидентом
В ситуации, когда в течение года работник был нерезидентом, а на 31 декабря приобрел этот статус, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса резидента по ставке 30%, подлежат зачету налоговым агентом при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30% (см. письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-04-08/4-146).
Таким образом, налоговый агент производит зачет сумм НДФЛ, удержанных с начала года по налоговой ставке 30%, в счет исчисленного с такого дохода налога по ставке 13%.
При этом сумму излишне удержанного налоговым агентом налога плательщик возвращает самостоятельно путем представления налоговой декларации в ИФНС (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Представление уточненных расчетов 6-НДФЛ за предыдущие периоды не требуется.
Расчет по форме 6-НДФЛ за год заполняют следующим образом:
Полный бухгалтерский справочник по НДФЛ у нерезидентов
Как бухгалтеру, который исчисляет НДФЛ по сотрудникам-нерезидентам, не наделать ошибок?
В настоящее время некоторые сотрудники достаточно часто направляются в заграничные командировки. В связи с этим налоговый статус таких сотрудников в течение года может меняться. Это относится и к сотрудникам-иностранцам. Данные сотрудники могут становиться то резидентами, то нерезидентами в зависимости от количества дней, проведенных на территории РФ. В статье подробно расскажем обо всех нюансах, связанных с определением налогового статуса работника для исчисления с его доходов НДФЛ.
Кто такие нерезиденты?
– для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения;
– для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Кроме того, независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военно-
служащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ (п. 3 ст. 207 НК РФ).
Из приведенных положений следует, что налоговые резиденты – это любые люди, которые находятся на территории РФ 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев, а также российские военные, проходящие службу за границей, и сотрудники муниципальных и государственных органов власти, командированные за рубеж.
Налоговый нерезидент – физическое лицо, которое находится на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Отметим, что гражданство страны, место рождения или жительства физического лица не влияют на определение налогового статуса. Налоговым нерезидентом по НДФЛ может быть и гражданин РФ.
Если российский гражданин является нерезидентом, НДФЛ в отношении его доходов рассчитывается и перечисляется в бюджет так же, как и в отношении прочих нерезидентов. Никаких специальных правил нет. Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Каков порядок определения времени пребывания в РФ?
1) отсчитать от даты получения дохода 12 месяцев, так как налоговый статус физического лица – получателя дохода определяется налоговым агентом, от которого физическое лицо получает соответствующий доход, на каждую дату его выплаты;
Отсчитанные 12 месяцев являются расчетным периодом. Он может совпадать с календарным годом или приходиться на разные годы, то есть начинаться в одном и заканчиваться в другом календарном году. Главное, чтобы 12 месяцев шли последовательно друг за другом. Например, расчетным периодом может быть период с 05.06.2017 по 04.06.2018.
При определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в РФ, то есть учитываются все дни, когда оно находилось на территории РФ. Таким образом, в расчет времени нахождения лица на территории РФ включаются:
– дни приезда лица в РФ и дни его отъезда из РФ (письма Минфина РФ от 15.02.2017 № 03‑04‑05/8334, ФНС РФ от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702@);
– время, когда человек находился за границей для краткосрочного лечения или обучения. Под краткосрочным понимается лечение (обучение) за границей менее шести месяцев. Ограничения по возрасту, видам учебных заведений, лечебных учреждений, заболеваний, перечню зарубежных стран отсутствуют.
Не включаются в расчет времени нахождения в РФ дни, когда физическое лицо находилось за границей (в отпуске, командировке и пр.).
Перечень документов, которыми может быть подтвержден налоговый статус физического лица, налоговым законодательством не установлен. К ним могут относиться:
Для подтверждения статуса резидента РФ работник может представить документ, выданный налоговым органом. С 09.12.2017 это подтверждение выдается по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@. Данный документ подтверждает статус налогового резидента за календарный год (п. 7 Порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ № ММВ-7-17/837@).
Вид на жительство иностранного гражданина не подтверждает налоговый статус резидента. Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона № 115‑ФЗ [1] вид на жительство является документом, подтверждающим право иностранного гражданина на постоянное проживание в РФ, свободные въезд в страну и выезд из нее, а не время его нахождения на территории РФ.
Ставка НДФЛ по выплатам нерезидентам
При определении налоговой ставки необходимо также учитывать, что соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и страной, резидентом которой является работник, могут быть установлены особые налоговые ставки. Международные договоры имеют приоритет перед Налоговым кодексом (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, п. 1 ст. 7 НК РФ). Таким образом, если организация выплачивает доход нерезиденту РФ, необходимо применять положения международного договора РФ с тем государством, чьим налоговым резидентом он является.
С каких выплат нерезидентам необходимо удерживать НДФЛ?
– к доходам нерезидентов применяются общие правила о полном или частичном освобождении отдельных видов выплат от обложения НДФЛ, перечень которых установлен ст. 217 НК РФ;
– при выявлении выплат, с которых нужно удержать налог, принимается во внимание соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и страной, резидентом которой является работник, поскольку им также могут быть предусмотрены основания для освобождения от обложения НДФЛ отдельных выплат.
Надо ли применять налоговые вычеты при расчете НДФЛ с выплат нерезидентам?
Таким образом, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, применяется только к подлежащим налогообложению по ставке 13 % доходам физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами в соответствии со ст. 207 НК РФ.
Следовательно, указанные налоговые вычеты к доходам нерезидентов применять нельзя.
Доходы как иностранных граждан, так и граждан РФ подлежат одинаковому налогообложению в РФ, если указанные граждане признаются налоговыми резидентами РФ в соответствии с положениями ст. 207 НК РФ. Таким образом, если работник согласно данной статье является налоговым резидентом РФ, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в установленном порядке.
Как перечислить НДФЛ с выплат работникам-нерезидентам?
Как рассчитывается НДФЛ с выплат сотрудникам-нерезидентам?
Это значит, что НДФЛ нужно рассчитать отдельно по каждой выплате, а не нарастающим итогом. Сумма налога рассчитывается путем умножения налоговой базы на налоговую ставку (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Налог рассчитывается на дату фактического получения дохода, определяемую исходя из ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Например, датой фактического получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Что делать, если налоговый статус работника изменился?
Если суммы НДФЛ, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30 %, по итогам налогового периода были зачтены не полностью и после проведения указанного зачета осталась сумма налога, подлежащая возврату, возврат налогоплательщику этой суммы осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 231 НК РФ. Такие разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 26.09.2017 № 03‑04‑06/62127, от 15.02.2016 № 03‑04‑06/7958, ФНС РФ от 21.09.2011 № ЕД-4-3/15413@.
– рассчитывается налоговая база на дату получения дохода нарастающим итогом;
– в налоговую базу включаются все доходы, начисленные работнику с начала года по текущую дату включительно, которые у налоговых резидентов облагаются налогом по ставке 13 %. Исключение –
дивиденды, перерасчет НДФЛ по которым производится отдельно;
– налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов, при условии что работник имеет на них право и он представил необходимые документы;
– рассчитывается НДФЛ по ставке 13 %;
– определяются суммы переплаты по налогу.
Приведем пример перерасчета НДФЛ в случае, когда работник стал резидентом.
Пример 1
С января по июнь работнику-нерезиденту начислялась зарплата в размере 30 000 руб. в месяц, с которой удерживался НДФЛ по ставке 30 %. За этот период (шесть месяцев) сумма удержанного налога составила 54 000 руб. (30 000 руб. x 30 % x 6 мес.). На дату выплаты заработной платы за июль работник стал налоговым резидентом РФ. У него есть ребенок, поэтому работник заявил стандартный вычет в размере 1 400 руб. в месяц. Как рассчитать НДФЛ за июль?
На 31 июля НДФЛ нужно пересчитать в следующем порядке.
2. Рассчитывается налог по ставке 13 %. Он составит 26 026 руб. (200 200 руб. x 13 %).
Статус работника изменился с резидента на нерезидента РФ. Если работник на дату получения дохода стал нерезидентом РФ, удержанный ранее в текущем году налог нужно пересчитать.
Пересчитывать налог следует тогда, когда статус работника больше не сможет измениться, то есть работник в текущем году уже находится за пределами РФ более 183 календарных дней. Если есть вероятность, что до конца года работник может снова стать резидентом, сразу пересчитывать налог не нужно.
Приведем пример перерасчета НДФЛ в случае, когда работник стал нерезидентом.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что на дату выплаты заработной платы за июль работник стал налоговым нерезидентом РФ.
НДФЛ за июль будет равен 9 000 руб. (30 000 руб. х 30 %).
Таким образом, общая сумма НДФЛ, которую необходимо уплатить в бюджет с доходов этого сотрудника на конец налогового периода, – 40 692 руб. (9 000 + 31 692).
Обратите внимание
Если до конца года полностью удержать НДФЛ не получилось, работодатель должен сообщить об этом налоговому органу и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ). Неисполнение данной обязанности влечет штраф для учреждения –
налогового агента в размере 200 руб. за каждое непредставленное сообщение (п. 1 ст. 126 НК РФ), а для должностного лица учреждения – в размере от 300 до 500 руб. (ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
В заключение обозначим основные моменты, связанные с удержанием НДФЛ с доходов сотрудников – налоговых нерезидентов РФ:
– налоговый нерезидент – физическое лицо, которое находится на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом не имеют значения гражданство, место рождения или жительства физического лица;
– доходы, как правило, облагаются налогом по ставке 30 %, если иное не предусмотрено международными соглашениями;
– налоговые вычеты к доходам таких сотрудников не применяются;
– при смене налогового статуса как с нерезидента на резидента, так и обратно необходимо пересчитать сумму НДФЛ со всех доходов работника с начала налогового периода и применить к ним соответствующую ставку налога.
[1] Федеральный закон от 25.07.2002 № 115‑ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
[2] Федеральный закон от 19.02.1993 № 4528‑1 «О беженцах».
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь
Как заполнить 6-НДФЛ, если сотрудник утратил статус налогового резидента?
В компании трудится работник, который в середине года утратил статус налогового резидента. Как правильно заполнить второй раздел формы отчета 6-НДФЛ?
Ситуация № 1
Сотруднику организации — налоговому резиденту РФ заработная плата за январь была выплачена 31.01.2019, в указанную дату удержан и перечислен НДФЛ. В феврале 2019 г. сотрудник утратил статус налогового резидента, и при выплате заработной платы за февраль удержан налог на доходы физических лиц по ставке 30 % с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Данные выплаты в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года отражаются:
Сотруднику организации, не являющемуся налоговым резидентом РФ, заработная плата за январь выплачена 31.01.2019, в указанную дату ошибочно удержан и перечислен НДФЛ по ставке 13 %. В феврале 2019 г., обнаружив ошибку, осуществили перерасчет сумм налога на доходы физических лиц.
Данная выплата в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года отражается с учетом произведенного перерасчета:
по строке 100 указывается 31.01.2019 (заработная плата за январь 2019 г.);
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь