Строка 050 Расчета 6-НДФЛ
stroka_050_rascheta_6-ndfl.jpg
Похожие публикации
При составлении отчета 6-НДФЛ у многих вызывает вопросы строка 050.Она называется «Сумма фиксированного авансового платежа» и заполняется только в определенных случаях. Разберемся, когда нужно заполнять строку 050 в 6-НДФЛ и как правильно отразить в ней данные по налогу.
Когда заполняется строка 050 Расчета 6-НДФЛ
Данная строка заполняется только работодателями, у которых трудятся работники-иностранцы, въехавшие в Россию в безвизовом режиме и оплатившие патент для работы. В основном это граждане, прибывшие из стран СНГ и ближнего зарубежья. При въезде они оплачивают патент в виде фиксированного авансового платежа по НДФЛ за определенный период. После трудоустройства у российского работодателя и начисления заработной платы в последующем с их доходов также начисляется и удерживается НДФЛ. С целью исключения двойного налогообложения сумму удержанного налога с фактически полученной заработной платы иностранца налоговые агенты уменьшают на сумму оплаченного патента.
Сумма патента различна для каждого региона и может быть оплачена сразу за год, полгода, за весь период действия документа или разбита на несколько равных ежемесячных платежей. Миграционный патент на работу выдается на срок не более 1 года. Просрочки при его оплате недопустимы: у иностранца теряется право на официальную работу.
Чтобы воспользоваться правом на уменьшение НДФЛ по патенту, работодателю необходимо получить от своего иностранного сотрудника следующие документы:
Заявление об уменьшении НДФЛ на сумму оплаченного миграционного патента.
Квитанции, чеки, платежные поручения и т.п. документы, подтверждающие оплату патента.
Работодатель направляет в ИФНС заявление (приложив полученные документы) на получение уведомления, подтверждающего право учесть в счет НДФЛ платежи по патенту, произведенные работником-иностранцем.
6-НДФЛ: авансовый платеж (строка 050)
В Расчете 6-НДФЛ сумма исчисленного налога уменьшается на размер оплаченного патента до конца налогового периода. НДФЛ можно уменьшать только в том периоде, в котором действует патент. Сумма принятых к учету авансовых платежей по патенту отражается в строке 050 раздела 1 нарастающим с начала года итогом.
При этом важно соблюдение контрольного соотношения: сумма исчисленного НДФЛ по строке 040 не должна быть меньше значения авансового платежа по строке 050. В противном случае налоговики сочтут сумму аванса завышенной и затребуют от работодателя пояснения или исправление отчета (Письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).
В соответствии с п. 7 ст. 227.1 НК РФ возмещения или зачета работнику переплаты фиксированного авансового платежа по патенту в случае, когда такой авансовый платеж превысил сумму исчисленного за налоговый период НДФЛ, не предусмотрено.
Пример
Гражданин Узбекистана трудоустроился в российскую строительную фирму с начала 2019 года. Сумма платежа по патенту, приобретенному на полгода, равна 2300 руб. за каждый месяц. Стоимость патента оплачена полностью. С января по июнь работодателем работнику ежемесячно начислялся доход в размере 38500 руб. С этого дохода каждый месяц удерживался НДФЛ по ставке 13% в сумме 5005 руб. День выплаты зарплаты – 5 число следующего месяца.
Работник подал работодателю заявление об уменьшении суммы налога, приложив документы, подтверждающие оплату патента. Подтверждение об оплате в виде уведомления из ИФНС получено в апреле 2019 года, поэтому из зарплаты за январь-март НДФЛ удерживался полностью, а начиная с апрельского заработка, стал учитываться «патентный» вычет.
За 1 квартал сумма заработной платы составила:
38 500 х 3 мес. = 115 500 руб.
Сумма НДФЛ, исчисленного и удержанного в 1 квартале, равна: 115 500 х 13% = 15 015 руб.
В 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 г. сумма фиксированных авансовых платежей не отражалась, т.к. еще не было получено уведомление из ИФНС.
Общая стоимость оплаченного патента 13800 руб. (2300 х 6 мес.). Сумма патента, уплаченного за 1 квартал и не зачтенного в счет налога на начало 2 квартала, составила 6900 руб. (2 300 х 3 мес.).
Расчет налога к удержанию в апреле 2019:
38 500 х 13% = 5005 руб.
Из суммы налога за апрель нужно вычесть стоимость патента в апреле (2300 руб.) и не зачтенную стоимость патента за 1 квартал (6900 руб.):
В расчете налога за май 2019 будет учтена стоимость патента в мае (2300 руб.) и переходящий остаток переплаты 1 квартала (4195 руб.):
При расчете за июнь оставшаяся сумма стоимости патента полностью будет зачтена в счет налога:
Для наглядности вся информация о начислениях за полугодие сгруппирована ниже в виде таблицы.
Сумма патента ежемесячно
Размер переплаты по патенту за предыдущие периоды
Порядок заполнения строки 150 (ранее стр. 050) формы 6-НДФЛ
Фиксированный авансовый платеж НДФЛ по патенту
Любой иностранный гражданин из безвизовой страны, приехавший к нам с целью трудоустройства, должен получить патент на работу (своеобразный разрешительный документ). Для продления действия этого документа необходимо ежемесячно уплачивать определенные авансовые платежи.
Данный фиксированный платеж за месяц и является оплатой НДФЛ иностранного гражданина, получающего доход на территории РФ.
Оплата должна происходить ежемесячно и в определенный срок, так как ее просрочка грозит гражданину аннулированием патента. Оплатить также можно общей суммой максимум за 12 месяцев – то есть продлить патент на год. Другие сроки для оплаты не предусмотрены, так как патент действует не более года с момента выдачи.
ВАЖНО! Обязательно сохраняйте все чеки оплаты квитанции на патент иностранного гражданина по каждому платежу в течение действия разрешительного документа.
Таким образом, если в вашей компании работает иностранец, в бухгалтерии обязательно должно быть:
После получения данного уведомления вы сможете уменьшать начисленный с зарплаты иностранца НДФЛ на величину уже уплаченных авансов. И отражать эти уменьшения в отчете 6-НДФЛ.
Как уменьшить НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей, пошагово разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Назначение и заполнение строки 150 (ранее стр. 050) отчета 6-НДФЛ
6-НДФЛ — это отчет, в котором организации и ИП, являющиеся налоговыми агентами по отношению к физическим лицам, указывают детали начислений и уплаты налога на доходы.
Все подробности по заполнению и сдаче данного отчета ищите в нашей рубрике «6-НДФЛ».
С отчетности за 1 квартал 2021 года форму 6-НДФЛ заполняйте на бланке из приказа ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Теперь бланк 6-НДФЛ включает в себя сведения из справки 2-НДФЛ по каждому сотруднику, т.к. справки 2-НДФЛ, как самостоятельный отчет, с 2021 года отменены. А привычная нам форма 6-НДФЛ сильно изменилась.
Воспользуйтесь образцом 6-НДФЛ за 3 квартал/9 месяцев 2021 года, составленным экспертами КонсультантПлюс, и проверьте, все ли вы заполнили правильно. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.
НАПОМНИМ! Для отчетности за 2020 год форма 6-НДФЛ была утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ и сумма фиксированного налога отображалась в строке 050. В новом формуляре 6-НДФЛ, применяемом с 1 квартала 2021 г., для этого показателя предназначена стр. 150.
Во втором разделе отчета 6-НДФЛ необходимо указать ставку применяемого в организации налога, сумму начисленных доходов, предоставленных вычетов, рассчитанного налога, и – в отношении нашей темы – сумму уплаченного за иностранца аванса. Для данных цифр предназначена строка 150 (ранее стр. 050) отчета «Сумма фиксированного авансового платежа». Здесь вы укажете сумму, на которую уменьшен рассчитанный с зарплаты иностранца налог (при наличии уведомления из ИФНС, конечно).
Если строка 140 «Сумма исчисленного налога» будет меньше строки 150 «Сумма фиксированного авансового платежа», то проверяющие могут заподозрить завышение размера фиксированного платежа и потребовать дополнительные документы для проверки или сдачи уточняющего расчета.
Как корректировать ошибки форме 6-НДФЛ, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Дело в том, что согласно ст. 227 НК РФ превышение суммы фиксированных авансовых платежей над суммой начисленного НДФЛ в одном налоговом периоде не является излишне перечисленным налогом, и его нельзя зачесть или вернуть. То есть строки 140 и 150 могут быть либо равны, либо строка 140 должна превышать строку 150. И никак по-другому.
Но если данное превышение возникло в одном из месяцев одного налогового периода, то у налогового агента есть право зачесть эту переплату при начислении налога со следующего дохода. Это следует из письма ФНС от 23.09.2015 № БС 4 11/16682.
Например, в компании ООО «Роза» трудится иностранный работник. Патент у него оплачен на период январь — июнь в размере 1 200 руб. ежемесячно. Оклад составляет 20 000 руб. Уведомление о патенте пришло в бухгалтерию предприятия в апреле. Суммы по начислениям будут такие:
Как заполнить 6‑НДФЛ в 2021 году и когда сдавать в ФНС
В статье рассмотрим, какие сроки сдачи отчётности по 6-НДФЛ, каков порядок заполнения 6-НДФЛ и где скачать актуальный бланк xls формы 6-НДФЛ.
Порядок заполнения прописан в Приказе ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753. С 1 квартала 2021 года в состав расчета 6-НДФЛ войдет справка 2-НДФЛ приложением, отдельно ее сдавать больше не потребуется. Справка 2-НДФЛ раз в год заполняется отдельно на каждое физическое лицо, которому был выплачен доход, а 6-НДФЛ ежеквартально подается в целом по организации.
В квартальной отчетности отражается совокупный доход, выплаченный всем физическим лицам. Данные в разделе 1 формы 6-НДФЛ показываются за последние три месяца отчетного периода, в разделе 2 — нарастающим итогом с начала года. Справки о доходах и сумме налога заполняются один раз в год, с квартальными отчетами их сдавать не надо.
Представлять отчетность нужно по месту регистрации организации или ИП. На каждое обособленное подразделение представляется отдельный расчет 6-НДФЛ по месту его регистрации (письмо Минфина РФ от 19.11.2015 № 03-04-06/66970, письмо ФНС РФ от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@).
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Небольшим фирмам с численностью работников до 10 человек разрешается сдавать отчетность 6-НДФЛ на бумажном бланке.
Если численность превышает 10 человек, отчитаться придется в электронной форме. Эта норма применяется с 01.01.2020 в соответствии с поправками, внесенными в Налоговый кодекс Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ.
Легко и быстро отправить отчетность по телекоммуникационным каналам связи поможет система Экстерн.
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Сроки сдачи 6-НДФЛ
Форму 6-НДФЛ необходимо сдавать не позднее последнего числа месяца, который следует за отчетным кварталом. А годовой расчет — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (с учетом п. 2.ст. 230 НК в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).
С учетом выходных и праздничных дней в 2021 году предусмотрены следующие сроки отчетности:
Порядок заполнения 6-НДФЛ
Ниже вы найдете краткую инструкцию по заполнению 6-НДФЛ.
Форма 6-НДФЛ содержит титульный лист, два раздела и приложение.
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Если организация сдает 6-НДФЛ за обособленные подразделения, на титульном листе нужно указывать КПП и ОКТМО таких подразделений. ИНН в любом случае ставится по головной организации.
Как заполнить Раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента»
В этом разделе нужно сгруппировать доходы за последние три месяца по датам получения. По каждой группе нужно отметить даты удержания налога и перечисления его в бюджет.
Так, в строке 020 указывается обобщенная сумма удержанного налога по всем работникам за последние три месяца, в строке 021 — дата, не позднее которой налог надо перечислить в бюджет, в строке 022 — обобщенная сумма удержанного налога к уплате. Строки 030-032 предусмотрены для сумм НДФЛ, которые вернули работникам.
Сумма в поле 020 должна быть равна сумме полей 022, которых должно быть столько же, сколько полей 021. Аналогичные правила предусмотрены для строк 030-032.
С 2021 года дату получения доходов физическим лицом, дату удержания налога и сумму фактически полученного дохода указывать не нужно.
Как заполнить Раздел 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ»
Во втором разделе следует показать обобщенную по всем физлицам сумму начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ с начала налогового периода. Отдельными строками записываются суммы начисленных дивидендов, доходов по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг).
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Раздел № 2 расчета 6-НДФЛ может размещаться на нескольких страницах, если в организации применяют разные ставки НДФЛ.
Приложение 1 «Справка о доходах и суммах налогов физлица»
Справка-приложение — это аналог 2-НДФЛ. Ее надо заполнять только при составлении расчета за полный год. Первый раз это надо будет сделать уже в марте 2022 года. В справке отразите информацию о доходах физлиц в прошлом году, о суммах НДФЛ начисленного, удержанного и уплаченного в бюджет, а также о неудержанных налогах.
Уточненный расчет
Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ организации и ИП должны представить, если в первичном отчете обнаружены ошибки или указана недостоверная информация.
Признак уточненного расчета пишется на титульном листе в поле «номер корректировки» (001, 002, 003 и т п.). Уточненку можно сдавать без приложений со справкой. Но если изменения нужно внести в сведения из справок, придется сдавать весь расчет.
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Ответственность
Для налоговых агентов предусмотрены следующие типы наказаний:
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Вопрос-ответ
Как отразить договор ГПХ в 6-НДФЛ?
Обобщенную по всем физлицам сумму начисленного дохода с начала налогового периода показывают во втором разделе формы в строке 110. В строке 113 в том числе выделяют сумму доходов по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг.
В строке 021 «Срок перечисления налога» Раздела 1 формы 6-НДФЛ указывают день, не позднее которого должен быть перечислен налог с выплаченного дохода по договору ГПХ — следующий день за датой перечисления на счет в банке либо выдачи из кассы (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В строке 022 отражают сумму налога. Удержанные налоги с доходов по договору подряда отражают в 6-НДФЛ отдельно по каждой дате выплаты, включая все авансовые платежи.
Как проверить правильность заполнения 6-НДФЛ?
Правильность заполнения 6-НДФЛ проверяют по контрольным соотношениям, установленным Письмом ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759. Значения определенной строки должны соответствовать другой строке, сумме строк, быть больше или меньше установленных показателей. Проверка 6-НДФЛ по контрольным соотношениям помогает исключить вопросы со стороны ФНС.
Куда сдавать 6-НДФЛ по обособленным подразделениям?
6-НДФЛ по обособленным структурам сдают отдельными расчетами по месту регистрации каждого подразделения компании. Если место нахождения головной организации и ее обособленных подразделений — территория одного муниципального образования либо если обособленные подразделения находятся на территории одного муниципального образования, то 6-НДФЛ представляют в налоговый орган по месту учета одного из этих обособленных подразделений, выбранному компанией самостоятельно, или по месту нахождения головной организации. О выборе налогового органа необходимо заявить до начала налогового периода по специальной форме (абзац 7 п.2. ст.230 НК РФ).
Почему дивиденды не попадают в 6-НДФЛ?
Дивиденды также отражают в 6-НДФЛ. Суммы начисленных дивидендов и исчисленного НДФЛ выделяют в отдельных строках во втором разделе формы. В строке 111 — сумму дохода, начисленную в виде дивидендов, в строке 141 — сумму налога, исчисленную с доходов в виде дивидендов.
Как отразить натуральный доход в 6-НДФЛ?
Доход в натуральной форме считают полученным в день его фактической передачи. Это дата вручения подарка или списания со счета суммы, перечисленной в оплату обучения работника. Удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме при его получении невозможно, поэтому налоговый агент должен удержать налог за счет любых других денежных доходов. В такой ситуации в строке 021 «Срок перечисления налога» раздела 1 формы 6-НДФЛ отражают дату перечисления налога, удержанного с «неденежного» дохода, а в строке 022 будет содержаться в том числе сумма налога с натурального дохода. Сумму дохода отражают в строке 110 раздела 2.
Строка 050 в 6-НДФЛ — как заполнить?
Строка 050 формы 6-НДФЛ оказывается заполненной далеко не всегда. О том, какая информация в нее вносится, для чего эти данные используются и что нужно для того, чтобы их использование было правомерным, читайте в нашем материале.
Назначение строки 050 формы 6-НДФЛ
Строка 050 располагается в Разделе 1 формы 6-НДФЛ: в той части этого отчета, которая отведена для отражения влияющих на расчет налога сводных показателей, формируемых за период, отсчитываемый от начала отчетного года. Название строки соответствует определению «Сумма фиксированного авансового платежа».
По правилам заполнения отчета (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) сюда следует внести сумму такого платежа, полученную путем суммирования ее величины для всех физлиц, его уплативших. Объем этой суммы напрямую влияет на размер подлежащего уплате налога, поскольку она вычитается из налоговых начислений.
Что представляет собой фиксированный авансовый платеж?
Это сумма НДФЛ, которую должен уплатить иностранец, прибывший в РФ без визы с целью устройства на работу, при оформлении патента, дающего право на трудоустройство (п. 1 ст. 13.3 Закона «О правовом положении иностранных граждан…» от 25.07.2002 № 115-ФЗ).
Патент действует в течение срока, составляющего от 1 до 12 месяцев, и обязательно сопровождается предварительной оплатой фиксированного авансового платежа по налогу на доходы, который может уплачиваться как помесячно, так и единовременно за любой иной период, соответствующий сроку действия патента (п. 5, п. 6 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ). Неуплата платежа на очередной срок делает патент недействительным.
Уплаченная авансом сумма НДФЛ позволяет уменьшать начисляемый работодателем для удержания у физлица-иностранца налог на доходы (п. 5, п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Делается это путем прямого уменьшения налога, ежемесячно (с учетом правила нарастающего итога) начисляемого на выплачиваемый доход (для безвизовых иностранцев его ставка составляет 13%). При этом за текущий календарный год авансовый платеж для уменьшения НДФЛ будет применен в общей его сумме, относящейся лишь к текущему году (Письмо ФНС России от 16.03.2015 № ЗН-4-11/4105).
Условия использования суммы фиксированного авансового платежа
Итак, строку 050 заполняют только те работодатели, у которых имеются работники-иностранцы, получившие патент на работу в РФ. Однако это условие является не единственным для появления данных в этой строке. Кроме него необходимо учитывать, что (п. 6 ст. 227.1 НК РФ):
Сумму фиксированного авансового платежа, соответствующую месяцу работы, определяет его базовая величина (1 200 руб.), зафиксированная в НК РФ (п. 2 ст. 227.1), и применяемые к ней коэффициенты, установленные на календарный год:
Таким образом, сумма авансового платежа, относящаяся к каждому из оплаченных месяцев, оказывается четко определенной, хотя и различается между регионами.
Процедура учета платежа по патенту при расчете НДФЛ
Так же, как и удерживаемый с начисленных доходов налог, величина фиксированного авансового платежа, которая может его уменьшить, применительно к текущему налоговому периоду (году) считается нарастающим итогом (Письмо ФНС России от 23.09.2015 № БС-4-11/16682@). То есть, если величина аванса, уплаченного за месяц начала работы, превысила налог, начисленный от полученного за этот месяц дохода, то недоучтенное превышение будет учтено в следующем месяце этого же года.
Чаще всего (из-за затрат времени на сбор всех необходимых документов, дающих право на учет аванса) уменьшение налога начинает применяться не в первом месяце начала работы работника-иностранца. Но когда право на него подтвердит ИФНС, то при расчете НДФЛ за месяц получения подтверждения можно будет учесть все неучтенные ранее суммы из фиксированного платежа, снизив при этом начисленный с дохода налог вплоть до нуля.
Наличие превышения фиксированного платежа над суммой начисляемого налога не учитывается как переплата по налогу на доходы и не отражается в отчете 6-НДФЛ. То есть приводимая в нем по строке 050 сумма не может превышать величины начисленного за отчетный период налога, показываемого по строке 040 (Письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).
Если же превышение по авансам сохраняется и на момент завершения календарного года, то сумма превышения, относящаяся к этому году, в дальнейшем учитываться в уменьшение налога уже не будет, переплатой она тоже не считается и возврату работнику не подлежит (п. 7 ст. 227.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.09.2015 № БС-4-11/16682@).
Как заполнять 6‑НДФЛ: ответы на популярные вопросы
Форма 6-НДФЛ достаточно простая, но всё равно нам поступает много вопросов о том, как заполнять и сдавать расчёт в различных жизненных ситуациях. Например, при увольнении сотрудника. Ответим на самые популярные из них.
Куда сдавать расчёт
Наша организация — крупнейший налогоплательщик с разветвлённой филиальной сетью. Куда нам сдавать расчёт по сотрудникам филиалов?
Налоговые агенты должны ежеквартально представлять расчёт по форме 6-НДФЛ (Приказ ФНС от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@) в налоговые органы по месту своего учёта. Для некоторых категорий налоговых агентов действуют отдельные правила определения инспекции, в которую нужно представить расчёт. Однако п. 2 ст. 230 НК РФ сформулирован крайне неоднозначно. Из него не совсем ясно, в какой налоговый орган должны отчитываться по форме 6-НДФЛ организации со статусом «крупнейший налогоплательщик».
Специалисты ФНС России указали в письме от 19.12.2016 № БС-4-11/24349@, что расчёты 6-НДФЛ нужно представлять в территориальные налоговые органы, то есть по месту нахождения, а не по месту учёта в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Что же касается филиалов, то в этом плане крупнейшие налогоплательщики должны поступать, как и обычные налоговые агенты — подать расчёты в отношении работников филиалов в инспекции по месту учёта этих подразделений. А если место нахождения организации и её обособленных подразделений — территория одного муниципального образования либо, если обособленные подразделения находятся на территории одного муниципального образования, то 6-НДФЛ можно представлять в один выбранный самостоятельно налоговый орган:
Для этого необходимо выполнить одно условие, а именно, уведомить все налоговые органы, в которых налоговый агент состоит на учёте по месту нахождения каждого обособленного подразделения, о выборе налогового органа, в который будет представляться Расчёт. Сделать это надо не позднее 1-го числа налогового периода.
Я предприниматель, одновременно работаю на УСН и ПСН не по месту проживания. Куда сдавать расчёт в отношении наёмных сотрудников?
Индивидуальные предприниматели, применяющие только обычную или упрощённую систему налогообложения, перечисляют сумму НДФЛ, исчисленную и удержанную с доходов работников, в бюджет по месту своего жительства. В этом случае расчёт по форме 6-НДФЛ представляется в налоговый орган по месту жительства.
Иначе обстоит дело, когда ИП ведёт деятельность на основании патента не по месту жительства. Тогда НДФЛ с доходов работников, задействованных при осуществлении патентной деятельности, перечисляется в бюджет по месту учёта ИП в связи с ведением этой деятельности. А если деятельность на ПСН предприниматель ведёт в разных субъектах, то НДФЛ уплачивается в соответствующий бюджет исходя из сумм налога, удержанного с доходов физических лиц, нанятых для работы в данном субъекте (Письмо Минфина от 01.11.2013 № 03-04-05/46788). Соответственно, и расчёт 6-НДФЛ представляется в налоговый орган, в котором предприниматель состоит на учёте как налогоплательщик, применяющий ПСН (письмо Минфина от 08.04.2016 № 03-04-05/20162).
Таким образом, при совмещении деятельности на УСН и ПСН не по месту жительства расчёты надо представлять в налоговый орган и по месту жительства (в отношении НДФЛ с доходов работников, занятых в деятельности на УСН), и по месту учета в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН (в отношении налога с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в патентной деятельности).
Бесплатно отчитывайтесь через Контур.Экстерн по акции «Тест-Драйв». Только актуальные формы, автоматическая проверка по контрольным соотношениям, и отправка отчётности онлайн.
Доход в натуральной форме
Бывшему работнику — пенсионеру 15 марта к юбилею вручен ценный подарок. НДФЛ не был и не будет удержан. Как это отразить в расчёте?
Дата фактического получения дохода в натуральной форме — день передачи доходов. НДФЛ налоговые агенты исчисляют как обычно — на дату фактического получения дохода. Удержать же исчисленный налог агент должен за счет любых доходов, которые он выплачивает физлицу в денежной форме. Поскольку других доходов физлицу в отчётном периоде не выплачивали, то удержать налог невозможно.
В заполнении Раздела 1 «Данные об обязательствах налогового агента», где отражаются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчётного периода, есть нюанс. Если НДФЛ невозможно удержать, когда неденежные доходы выдаются физлицам, не являющимся сотрудниками, то налоговый агент не может заполнить строки 021, 022, так как для них нет данных. Поэтому, когда налогоплательщик получает доход в натуральной форме и нет суммы удержанного налога, даты удержания и срока перечисления НДФЛ (строки 021 и 022 Раздела 1) не заполняются.
В разделе 2 расчёта за 1 квартал следует показать:
Не забывайте, что, если в течение налогового периода не будет возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для этого в расчёте за год нужно будет заполнить раздел 4 приложения 1 к Расчёту (Справка о доходах и суммах налога физического лица).
Выплаты в следующем отчётном периоде
Зарплата за март 2021 года выплачена 10 апреля. Как правильно заполнить расчёт? Можно ли эти выплаты полностью отразить в расчёте за полугодие?
Согласно порядку заполнения «в Разделе 1 указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчётного периода» (Приказ ФНС от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@). То есть сумма налога должна быть отражена в том отчётном периоде, в последние три месяца которого она была удержана.
Если зарплата за март 2021 года выплачивается в апреле, то данная операция отражается в расчёте 6-НДФЛ за полугодие 2021 года. Аналогичный подход применим и в отношении зарплаты за июнь, которая выплачивается в июле — удержанный налог отражается в расчёте за 9 месяцев. Операция отражается в разделе 1 расчёта за полугодие так:
В раздел 2 расчёта за полугодие, который заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода, нужно включить:
Зарплата и компенсация за отпуск при увольнении
Сотрудник увольняется 22.04.2021. В связи с увольнением ему начислена зарплата за апрель 2021 года и компенсация за неиспользованный отпуск. Обе суммы выплачены в последний день работы — 22 апреля. Как правильно заполнить расчёт?
В данном случае нужно обратить внимание на то, что речь идёт о двух выплатах: зарплата и компенсация. Если трудовые отношения прекращаются до истечения календарного месяца, датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ). В отношении компенсации за неиспользованный отпуск применяются общие правила определения даты возникновения дохода — день их выплаты.
Так как обе выплаты осуществляются одновременно, то и дата возникновения дохода будет одна — 22 апреля. Дата удержания налога едина для всех типов денежных выплат — момент выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). По перечислению налога особые правила установлены только для доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, и в виде оплаты отпусков (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). В рассматриваемом случае оплачивается не отпуск (последняя часть ст. 136 ТК РФ), а компенсация в порядке, предусмотренном ст. 127 ТК РФ. Значит, действуют общие правила перечисления НДФЛ в бюджет — не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Поэтому в разделе 1 расчёта за полугодие 2021 года указываем:
Перерасчёт отпускных после выплаты годовой премии
Согласно «Положению об оплате труда» премия по итогам работы за прошедший год выплачивается в мае текущего года. Соответственно, после её выплаты происходит перерасчёт отпускных тех сотрудников, которые были в отпуске в период с января по май, так как в расчёте их отпускных не была учтена «13-я зарплата». В этом году недостающие суммы были выплачены сотрудникам 15 мая. Надо ли их отражать в расчёте?
Датой фактического получения дохода в виде отпускных признаётся день выплаты или перечисления данной суммы налогоплательщику или третьим лицам по его поручению (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А суммы исчисленного и удержанного налога с такого дохода должны перечисляться в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором производились эти выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Соответственно, суммы отпускных, которые фактически выплачены (доплачены) сотрудникам в мае, будут доходом этого месяца и должны попасть в расчет 6-НДФЛ за полугодие 2021 года. Раздел 1 в этом случае будет заполняться следующим образом:
Создавайте платёжные поручения на уплату налогов на основе деклараций и расчётов
Нулевые выплаты по зарплате
В мае при выплате зарплаты выяснилось, что сумма к выдаче сотруднику равна нулю. За ним ещё осталась небольшая задолженность, поскольку он недавно вернулся из отпуска, а также у него были удержания по решению суда. Что вносить в 6-НДФЛ?
Датой фактического получения дохода по зарплате за май будет 31 число. На эту дату налоговый агент обязан исчислить НДФЛ по сумме начисленного дохода. А далее удержать исчисленную сумму при первой же фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ) и на следующий рабочий день перечислить её в бюджет (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Соответственно, при заполнении расчёта 6-НДФЛ в раздел 1 попадут следующие данные:
Аналогичным образом заполняется расчёт и в ситуации, когда по каким-то причинам аванс оказался больше или равен заработной плате, а значит, по окончании месяца сотруднику никаких выплат не производится.
Экстерн поможет заполнить декларации без ошибок, а после отправки автоматически сформирует платёжное поручение. Попробуйте все возможности бесплатно.
Досрочная выплата зарплаты
Денежные документы на выплату зарплаты в нашей организации подписывает только директор. Он должен был уехать в командировку с 27 мая по 15 июня. Поэтому было решено выплатить зарплату за май досрочно — 26 мая. Так, в мае сотрудники получили и аванс (20.05), и зарплату (26.05). Как отразить эту операцию в расчёте и надо ли в мае удерживать НДФЛ?
Что касается заполнения строк 021 и 022, то здесь есть два варианта:
1. Поскольку все фактические выплаты производятся до даты возникновения соответствующего дохода, то налоговый агент получает право не удерживать НДФЛ при выплате зарплаты 26 мая. И если он этим правом воспользуется, то налог, исчисленный по состоянию на последнее число мая, надо будет удержать при первой выплате любого дохода, в том числе и аванса, в июне или последующих месяцах (п. 4 ст. 226 НК РФ). Предположим, это произойдет в день выдачи аванса за июнь — 20-го числа. Тогда в разделе 1 расчёта это будет отражено так:
2. В то же время НК РФ не запрещает налоговому агенту удержать НДФЛ при выдаче зарплаты до окончания месяца, за который она начислена. Перечислить налог нужно будет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. И его «досрочное» удержание не исключение (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому если работодатель удержит НДФЛ при выплате зарплаты 26 мая, ситуация изменится. Организация обязана будет перечислить его в бюджет не позднее 27 мая. А расчёт будет заполнен так:
Задолженность по зарплате и отпускным
Из-за нехватки денежных средств 20 мая 2021 года в организации была частично выплачена зарплата, начисленная за ноябрь 2020 и февраль 2021 года. Как отражать эти выплаты в расчёте?
В этом случае при заполнении расчёта нужно учитывать разъяснения налоговой службы. В письме от 07.10.2013 № БС-4-11/17931@ говорится, что правило п. 2 ст. 223 НК РФ о дате фактического получения работником дохода в виде зарплаты не применяется в ситуации, когда она выплачивается с нарушением сроков, установленных ст. 136 ТК РФ. В таком случае (в отношении задолженности) доход в виде заработной платы должен отражаться в отчётности в тех месяцах налогового периода, в которых он был фактически выплачен.
В рассматриваемой ситуации заработная плата за ноябрь 2020 года и февраль 2021 года, выплаченная в мае 2021 года, будет доходом именно мая 2021 года. В разделе 1 надо отразить:
Из-за нехватки денег отпускные сотрудникам, ушедшим в отпуск в апреле, выплатили только в мае по их выходе на работу. Как заполнить 6-НДФЛ?
Для отпускных в ст. 223 НК РФ какого-либо отдельного правила определения даты получения дохода не установлено. Значит, пользуемся общей нормой: датой получения дохода будет день их фактической выплаты — май 2021 года. На эту же дату у организации возникает обязанность по исчислению и удержанию соответствующей суммы налога (п. 4 ст. 226 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11, письмо Минфина России от 10.04.2015 № 03-04-06/20406).
Но удержать налог надо только при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). А п. 6 ст. 226 НК РФ говорит, что перечислить этот налог в бюджет надо не позднее последнего дня месяца, в котором производилась оплата отпуска. Соответственно, организация удержит налог при фактической выплате в мае и перечислит его в бюджет не позднее 31 мая. Указанная дата и должна быть внесена в раздел 1 расчёта 6-НДФЛ:
Арендная плата физлицу раз в квартал
Организация арендует помещение у физлица, которое не является ИП. Арендная плата начисляется каждый месяц, а выплачивается раз в квартал: за январь — март — 20 апреля, за апрель — июнь — 20 июля и т.д. Как заполнить расчёт?
Дата фактического получения дохода в виде арендной платы — день выдачи (перечисления) денежных средств (п. 1 ст. 223 НК РФ). Значит, данное начисление должно попадать в раздел 1 расчёта в периоде, когда деньги фактически выплачиваются. В рассматриваемом случае это апрель, июль 2021 года.
Соответственно, начисления за январь—март будут отражены в расчёте за полугодие, а за апрель—июнь — в расчёте за 9 месяцев. В разделе 1 удержанный налог будет отражён также при непосредственной выплате дохода физлицу. В данном случае эта операция попадет в раздел 1 расчёта за полугодие и за девять месяцев:
Читайте также
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.