Разъяснение по заполнению строки 120 в 6-НДФЛ при выплате в марте 2020 года больничных и отпускных
Автор: Манохова С.В., редактор журнала
Комментарий к Письму ФНС РФ от 28.05.2020 № БС-4-118754@.
В Письме ФНС РФ от 28.05.2020 № БС-4-11/8754@ рассмотрен вопрос о порядке заполнения строки 120 «Срок перечисления налога» разд. 2 расчета по форме 6‑НДФЛ при выплате в марте 2020 года дохода в виде отпускных и пособий по временной нетрудоспособности.
Налоговики разъяснили, что порядок заполнения этой строки зависит от того, относится организация к перечисленным в п. 2 Указа Президента РФ от 25.03.2020 № 206, в п. 4 Указа Президента РФ от 02.04.2020 № 239 и в п. 3 Указа Президента РФ от 28.04.2020 № 294 (то есть к тем, на кого указы об установлении в Российской Федерации нерабочих дней не распространяются) или нет. Прежде чем перейти к порядку заполнения формы 6‑НДФЛ, напомним, на какие организации не распространяется действие названных указов.
На какие организации не распространяется период нерабочих дней?
Указы Президента РФ об установлении нерабочих дней не распространяются на следующие организации:
медицинские и аптечные;
организации, обеспечивающие население продуктами питания и товарами первой необходимости;
организации, выполняющие неотложные работы в условиях чрезвычайной ситуации и (или) при возникновении угрозы распространения заболевания, представляющего опасность для окружающих, в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь, здоровье или нормальные жизненные условия населения;
организации, осуществляющие неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы;
организации, предоставляющие финансовые услуги в части неотложных функций (в первую очередь услуги по расчетам и платежам);
иные организации, определенные решениями высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ исходя из санитарно-эпидемиологической обстановки и особенностей распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) в субъекте РФ.
Если на организацию режим нерабочих дней не распространяется.
В случае если организация относится к организациям, перечисленным в п. 2 Указа Президента РФ № 206, в п. 4 Указа Президента РФ № 239 и в п. 3 Указа Президента РФ № 294 (то есть к тем, которые продолжили работать в апреле и мае 2020 года в обычном режиме), то суммы оплаты отпуска за март 2020 год и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам организации в марте 2020 года, подлежат отражению в расчете по форме 6‑НДФЛ за I квартал 2020 года (и в разд. 1, и в разд. 2).
При этом в разд. 2 при выплате дохода в виде сумм оплаты отпуска за март 2020 год (или в виде пособий по временной нетрудоспособности) указываются:
по строке 100 – «ХХ.03.2020» – дата фактической выплаты дохода;
по строке 110 – «ХХ.03.2020» – дата удержания налога (совпадает с датой выплаты дохода);
по строке 120 – «31.03.2020» – срок перечисления налога (последний день календарного месяца);
по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.
Если на организацию режим нерабочих дней распространяется.
Если учреждение не относится к организациям, перечисленным выше, то суммы оплаты отпуска за март 2020 год и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам организации в марте 2020 года, подлежат отражению:
В разд. 1 формы 6‑НДФЛ
За I квартал 2020 года
В разд. 2 формы 6‑НДФЛ
За полугодие 2020 года
При этом в разд. 2 при выплате дохода в виде сумм оплаты отпуска за март 2020 год (или в виде пособий по временной нетрудоспособности) указываются:
по строке 100 – «ХХ.03.2020» – дата фактического получения дохода;
по строке 110 – «ХХ.03.2020» – дата удержания налога (совпадает с датой выплаты дохода);
по строке 120 – «12.05.2020» – срок перечисления налога (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 27.04.2020 № СД-4-3/7019@).
Причем не имеет значение, работала такая организация в установленный период нерабочих дней (например, с применением дистанционных технологий) или нет: если она не названа в п. 2 Указа Президента РФ № 206, в п. 4 Указа Президента РФ № 239 и в п. 3 Указа Президента РФ № 294, срок перечисления НДФЛ за март 2020 года для нее наступил 12.05.2020 (Письмо от 25.05.2020 № СД-4-3/8491@).
Не ошибитесь при заполнении новой формы 6-НДФЛ
В первом квартале будем отчитываться по новой форме 6-НДФЛ. Разберем, что в ней изменилось, и как ее заполнить без ошибок.
Состав новой 6-НДФЛ
Новая форма расчета и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
Раздел 1 и 2 поменяли местами. Теперь в раздел 1 включают сведения за последние три месяца, а раздел 2 заполняют нарастающим итогом с начала года.
У расчета появилось приложение. Это не что иное, как бывшая справка о доходах 2-НДФЛ, которая теперь вошла в состав формы 6-НДФЛ.
На что обратить внимание:
В первый раз включить приложение в состав формы 6-НДФЛ нужно только по итогам 2021 года!
Исключение: ликвидация организации или прекращение деятельности ИП с наемными работниками. В этом случае приложение сдают в составе формы за конечный отчетный период.
Титульный лист
Исправили наименование полей о периоде сдачи расчета, теперь они соответствуют другим формам отчетности:
Для поля «Форма реорганизации» добавили новый код «9». Его нужно указывать при закрытии (лишении полномочий) обособленного подразделения.
На что обратить внимание:
На заполнение кода КПП по обособленным подразделениям:
Раздел 1
Из него убрали : даты фактического получения дохода, даты удержания налога и суммы фактически полученного дохода.
Теперь в нем указывают :
Важно: если НДФЛ удерживали по разным ставкам, то для каждой нужно сформировать свой раздел 1.
Дальше идут блоки из строк 021 и 022. По строке 021 – указывают срок перечисления налога, а по строке 022 – его сумму.
Число заполненных блоков из строк 021-022, зависит от количества доходов, налоги с которых перечисляют в разные сроки. Например: заработная плата, вознаграждение по договорам ГПХ.
В раздел добавили строку 030 и блок строк 031-032.
По строке 030 показывают общую сумму налога, которую вернули в последние три месяца отчетного периода.
Блоки строк 031-032 заполняются по аналогии с блоком строк 021-022. По строке 031 указывают дату каждого возврата, а по строке 032 – сумму возврата.
На что обратить внимание:
На контрольные соотношения внутри раздела:
На новый код КБК для ставки НДФЛ 15 %: 182 1 01 02080 01 0000 110.
Раздел 2
Важно: По аналогии с разделом 1, если НДФЛ удерживали по разным ставкам, для каждой формируем свой раздел 2.
Добавили детализацию к строке сумма дохода (строка 110). Если в старой форме выделяли только дивиденды (в новой форме это строка 111), то теперь дополнительно:
Убрали поля для отражения итоговых сумм по всем ставкам. Теперь поля раздела заполняют нарастающим итогом по всем физлицам в рамках каждой налоговой ставки.
Сведения вносят так:
На что обратить внимание:
На значение строки 120 : если один и тот же работник был уволен и снова принят в течение года, то в разделе 2 его учитывают один раз.
На сумму в строке 160 : если доход попал в строку 110, но выплатят его в другом отчетном периоде, налог с этого дохода в строку 160 попасть не должен. Например: налог с заработной платы за март, которую выплатят в апреле, попадет в строку 160 уже в расчете за полугодие.
На сумму в строке 170 : иногда бухгалтеры ошибочно включают в нее сумму налога с заработной платы, которая будет выплачена в другом периоде. Эта строка предназначена для других целей. Например: в ней отражают сумму НДФЛ с дохода в натуральной форме, которую не удалось удержать с физлица, так как денежных выплат ему не было.
Приложение № 1
Так как справка теперь – внутреннее приложение, а не самостоятельный документ, из нее удалили все данные, которые обычно заполняют на титульном листе:
Добавили раздел 4. Теперь в нем нужно указывать сумму дохода, с которого не удержали налог, и сумму неудержанного налога.
Раньше, чтобы показать эти сведения, нужно было сдать отдельную справку с признаком 2 или 4, если ее сдавал правопреемник.
На что обратить внимание:
Порядок заполнения строки 120 (ранее 060) формы 6-НДФЛ
Общий подход к формированию раздела 2 6-НДФЛ
С 1 квартала 2021 года форма отчетности 6-НДФЛ и порядок, регламентирующий процесс ее подготовки, утверждены приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. В соответствии с данным порядком и разъяснениями ФНС:
Отсутствие у предприятия учетных регистров по НДФЛ относится к категории грубых нарушений правил налогового учета. О последствиях таких нарушений рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Формирование строки 120 (ранее 060)
Строка 120 (в форме до 2021 года данный показатель отражался в строке 060) находится в разделе 2 отчета. Помимо общих принципов формирования, изложенных выше, следует учесть такие нюансы:
Посмотреть образец заполнения расчета 6-НДФЛ за 3 квартал (9 месяцев) 2021 года можно в КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ:
По итогам 2-го квартала 2021 года в 6-НДФЛ ООО «Кафе-1» по строке 120 было указано 20 человек. В августе начало работу обособленное подразделение «Кафе-1/2», куда перешли 4 сотрудника из «Кафе-1» и были приняты на работу еще 6 новых сотрудников. Выплата зарплат работающим в «Кафе-1/2» производится непосредственно в «Кафе-1/2» из выручки. 2 сотрудника «Кафе-1» в августе уволились, при этом 1 из них в сентябре снова устроился на работу в «Кафе-1». В связи с расширением бизнеса «Кафе-1» также приняло на работу в августе-сентябре 3 новых сотрудников. Как будет выглядеть отчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 (рассматриваем строку 120)?
Итоги
Правила формирования строки 120 (ранее 060) в 6-НДФЛ регулируются приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ и разъяснительными письмами налоговиков. В соответствии с этими нормами по строке 120 (ранее 060) отражается общее количество физлиц, получивших доход за период от налогового агента, заполняющего 6-НДФЛ.
Порядок заполнения строки 021 (ранее стр. 120) формы 6-НДФЛ
Общие правила формирования строк раздела 1
С отчетности за 1 квартал 2021 года форма 6-НДФЛ обновлена приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Теперь бланк 6-НДФЛ включает в себя сведения из справки 2-НДФЛ по каждому сотруднику, т.к. справки 2-НДФЛ, как самостоятельный отчет, с 2021 года отменены. А сама привычная нам форма 6-НДФЛ сильно изменилась.
Если вам нужен образец 6-НДФЛ за 3 квартал/9 месяцев 2021 года, воспользуйтесь образцом от экспертов КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.
Раздел 1 6-НДФЛ дает контролирующим органам информацию о сроках перечисления и сумме НДФЛ к перечислению с доходов, которые были получены физлицами от работодателя по факту.
Алгоритм формирования отчета отражает следующие особенности касательно раздела 1:
Обратите внимание! В раздел 2 формы 6-НДФЛ включаются объединенные сведения, определяемые нарастающим итогом с начала года.
Подробнее о заполнении строк в разделе 1 отчета читайте:
Алгоритм внесения данных в строки 021,022
Для лучшего понимания назначения строки 021 (ранее стр. 120) разберем общий алгоритм формирования раздела 1 отчета. По структуре он представляет собой:
Подробнее о том, как правильно заполнить эти и другие строки нового отчета, смотрите в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Что и как ставим в строку 021 (ранее стр. 120)
По общему правилу (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ) работодатель — налоговый агент обязан осуществить перечисление удержанного НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за тем, когда была произведена оплата дохода физлицу-налогоплательщику.
Исключения из этого правила приведены в абз. 2 того же пункта: в отношении выплат, которые совершены в пользу физлица в части расчетов по отпускам и больничным листам, расчеты с бюджетом по НДФЛ производятся не позднее последнего дня месяца, в котором эти выплаты осуществлены.
Подробнее о расчетах по больничным и отражении их в новом отчете по НДФЛ смотрите в материале «Как правильно отразить больничный в 6-НДФЛ — пример».
При определении срока уплаты не следует забывать и о нормах ст. 6.1 НК РФ. Согласно этой норме, если установленный срок уплаты налога в бюджет приходится на нерабочий день (выходной или праздник), то можно произвести оплату в следующую за этим днем рабочую дату.
Таким образом, дата, которую нужно показать по строке 021 (ранее стр. 120), должна отвечать следующим критериям:
Нюансы заполнения строки 021 (ранее стр. 120): зарплата в пятницу, премия к празднику
Наибольшее количество вопросов, связанных с включением данных в строку 021 (ранее стр. 120), связано как раз с выплатой дохода в дни, предшествующие выходным или праздничным. Многие организации приурочивают различные стимулирующие выплаты к государственным праздникам, а зарплату — к концу рабочей недели, перед выходными.
Соответственно, здесь работает общая норма ст. 6.1 НК РФ: если выплаты, специально не отмеченные в абз. 2 п. 6. ст. 226 НК, произведены в последний рабочий день перед нерабочими, то крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет должен наступить не позднее первого буднего дня после нерабочих. Что и следует отразить по строке 021 в 6-НДФЛ. Если же этот день перейдет на следующий отчетный период, то и вся группа относящихся к нему строк попадет уже в следующий отчет.
Пример формирования строки 021 (ранее стр. 120)
Проиллюстрируем вышеизложенное на примере.
ООО «Техлайн» формирует отчет за 2 квартал (полугодие) 2021 года. 28.05.2021 в организации была выплачена разовая премия и зарплата. Кроме этого, т. к. несколько сотрудников оформили отпуска, в конце мая выплачивались отпускные:
По строкам 021 раздела 1 отчета за 1 полугодие будут стоять такие данные:
А теперь важный момент, который касается НДФЛ, переходящего с квартала на квартал (удержанного в отчетном квартале, но подлежащего уплате в следующем). В новом 6-НДФЛ в раздел 1 налог включается в том отчетном периоде, в котором его удержали, а не в том, на который согласно НК РФ приходится срок его перечисления (подробнее см. здесь). Из-за этого в отчетный квартал теперь может попадать дата из следующего квартала, что раньше было невозможно.
Продолжим наш пример и объясним, в чем дело.
Допустим организация выдала зарплату за июнь в последний день 2 квартала — 30.06.2021. В этом случае срок перечисления НДФЛ будет 01.07.2021. В форме, действовавшей до 2021 года, этот налог мы бы перенесли в отчет за 9 месяцев. Но сейчас его нужно будет показать в 1 разделе расчета за полугодие: в общей сумме по строке 020 и в соответствующем блоке строк 021-022, где:
Итоги
Строка 021 (ранее стр.120) в 6-НДФЛ формируется по общим правилам заполнения раздела 1 формы. При внесении информации в нее следует учитывать новый порядок включения НДФЛ в первый раздел — по дате удержания налога, независимо от срока перечисления, а также нюансы определения крайней даты для платежа в бюджет по НДФЛ с учетом норм ст. 223, 226 и 6.1 НК РФ.
Как заполнить раздел 1 в отчете 6-НДФЛ
6-НДФЛ — отчет налогового агента
С 2016 года все организации и ИП предоставляют инспекторам по месту учета специальный отчет — 6-НДФЛ. Это документ, предназначенный для дополнительного контроля своевременности исчисления и уплаты налога на доходы физлиц.
Форма 6-НДФЛ представляется за отчетные периоды, которыми являются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев, а также за налоговый период, равный году. При этом на титульном листе указывается соответствующий код отчетного периода — в соответствии с кодами, приведенными в приложении 1 к порядку заполнения формы.
С отчетности за 1 квартал 2021 года форму 6-НДФЛ заполняйте на бланке из приказа ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Теперь бланк 6-НДФЛ включает в себя сведения из справки 2-НДФЛ по каждому сотруднику, т.к. справки 2-НДФЛ, как самостоятельный отчет, с 2021 года отменены. А привычная нам форма 6-НДФЛ сильно изменилась.
Если вам нужен образец 6-НДФЛ за 3 квартал/9 месяцев 2021 года, воспользуйтесь образцом от экспертов КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.
По каждому ОКТМО нужно заполнять отдельный расчет 6-НДФЛ. Например, если у организации есть обособленное подразделение в другом городе, она заполнит отдельно расчет по головной организации и расчет по обособленному подразделению.
Сам отчет состоит из двух разделов. Начинать заполнение формуляра нужно со второго раздела, т.к. в нем отражаются общие суммы начисленных доходов, удержанных налогов и количество физических лиц за весь отчетный период. Первый предназначен для детализации относящихся к последнему кварталу отчетного периода сумм НДФЛ к уплате, а также налога, возвращенного работникам.
Заполнение раздела 2 формы 6-НДФЛ нарастающим итогом
В разделе 2 необходимо разделить все доходы по налоговым ставкам (13, 35% и т. д.). Далее нужно указать доходы для каждой налоговой ставки по отдельности.
ВАЖНО! При заполнении отчета всегда следует помнить, что второй раздел заполняется нарастающим итогом — с 1 января до окончания периода представления отчета.
В строке 110 укажите весь облагаемый налогом доход, полученный налогоплательщиками от вашей организации.
Проверить, правильно ли вы заполнили новую форму 6-НДФЛ, можно с помощью разъяснений от экспертов КонсультантПлюс. Чтобы все сделать безошибочно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Отдельно выделите дивиденды в строке 111.
В строке 130 надо указать общую сумму предоставленных всем сотрудникам налоговых вычетов за период предоставления отчета.
Строка 140 — для указания суммы рассчитанного налога также нарастающим итогом ((стр. 110 – стр. 130) × процент НДФЛ). Отдельно будет исчислен налог по дивидендам (по стр. 141).
В строке 150 показывают авансовые платежи по «патентным» иностранцам, если таковые имеются.
Строку 120 заполняют данными о количестве физлиц, получивших доходы в отчетном периоде.
После того как данные по всем процентным ставкам будут указаны, останется привести количество получателей доходов и заполнить итоговые показатели (строки 160–190) — также нарастающим итогом.
Заполнение раздела 1 отчета 6-НДФЛ
В разделе 1 формы 6-НДФЛ надо отражать операции по удержанию налога, которые были совершены за последние 3 месяца периода предоставления отчета, а также по возврату НДФЛ за этот период. Чтобы сформировать первую часть этого раздела (по налогу к уплате), вам нужно весь доход, с которого в отчетном периоде был удержан НДФЛ, разделить по датам и на каждую дату заполнить по несколько блоков строк:
Совокупная сумма НДФЛ к уплате отражается по строке 020.
Аналогично заполняется раздел по возвращенному НДФЛ:
Итоги
Данные раздела 1 6-НДФЛ отражают сведения, относящиеся только к последнему кварталу отчетного периода. Однако они должны увязываться с цифрами, попадающими в раздел 2, формируемый нарастающим итогом. В 2021 году в раздел 1 нужно включать тот НДФЛ, который был удержан в последние 3 месяца. Это отличие от прежней формы расчета, где в раздел 2 включали налог, срок уплаты которого (по НК РФ) приходится на отчетный квартал.