Как заполнить поле 170 раздела 2 формы 6-НДФЛ по НДФЛ с зарплаты и материальной выгоды
ФНС в письме от 09.06.2021 N БС-4-11/7994@ рассмотрела интернет-обращение по вопросу заполнения поля 170 раздела 2 формы 6-НДФЛ с доходов в виде заработной платы и материальной выгоды.
В соответствии с пунктами 4.1 и 4.3 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного согласно приложению N 2 к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, в разделе 2 формы 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем работникам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
В поле 170 раздела 2 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» указывается общая сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом положений пункта 5 статьи 226 и пункта 14 статьи 226.1 НК РФ.
Согласно пункту 1.13 Порядка заполнения в расчете по форме 6-НДФЛ обязательны к заполнению реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль («0»).
Таким образом, при заполнении формы 6-НДФЛ:
1) если НДФЛ на зарплату за март, выплаченную в апреле, начисляется в апреле непосредственно при выплате зарплаты, то:
— в поле 170 раздела 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2021 года указывается «0»;
— в поле 140 раздела 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2021 года указывается сумма НДФЛ;
2) если НДФЛ на сумму материальной выгоды за пользование заемными средствами, начисленную и полученную в марте, удерживается в апреле при выплате работнику дохода, то:
— в поле 170 раздела 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2021 года указывается «0»;
— в поле 140 раздела 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2021 года указывается сумма НДФЛ.
6 ндфл в 2021 году стр 170 сумма налога не удержанная налоговым агентом
(1).jpg "6 ндфл в 2021 году стр 170 сумма налога не удержанная налоговым агентом")
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Федеральной налоговой службы от 9 июня 2021 г. № БС-4-11/7994@ О заполнении расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом
Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение и по вопросу заполнения поля 170 раздела 2 расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), сообщает следующее.
В поле 170 раздела 2 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» указывается общая сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом положений пункта 5 статьи 226 Кодекса и пункта 14 статьи 226.1 Кодекса.
Согласно пункту 1.13 Порядка заполнения в расчете по форме 6-НДФЛ обязательны к заполнению реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль («0»).
Таким образом, учитывая условия приведенного в обращении Примера 1, удержание суммы НДФЛ с дохода в виде заработной платы, начисленной за март, но выплаченной в апреле, налоговым агентом производится в апреле непосредственно при выплате заработной платы, в этом случае в поле 170 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года указывается «0». Данная сумма налога отражается в поле 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года.
Учитывая условия Примера 2, удержание суммы НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами, начисленного и полученного в марте, налоговым агентом производится в апреле при выплате налогоплательщику дохода в денежной форме, в данном случае в поле 170 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года указывается «0». Сумма налога отражается в поле 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года.
| Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса | С.Л. Бондарчук |
Обзор документа
НДФЛ с зарплаты, начисленной за март, но выплаченной в апреле, удержан в апреле непосредственно при выплате зарплаты. В этом случае в поле 170 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. указывается «0». Данная сумма налога отражается в поле 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 г.
НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами, начисленного и полученного в марте, удержан в апреле при выплате налогоплательщику денежного дохода. В данном случае в поле 170 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. указывается «0». Сумма налога отражается в поле 140 раздела 2 расчета за I квартал.
Порядок заполнения строки 170 (ранее 080) формы 6-НДФЛ
Для чего предназначена стр. 170 (ранее 080) в 6-НДФЛ
Начиная с отчетности за 1 квартал 2021 года отчет 6-НДФЛ заполняется по новой форме (утв. приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).
Строка 170 в ней носит название «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» (в форме до 2021 года это была строка 080). Подобная формулировка может натолкнуть неискушенного в налоговой отчетности коммерсанта на мысль, что НДФЛ можно не удерживать и достаточно честно об этом сообщить налоговикам в стр. 170 (ранее 080) отчета 6-НДФЛ.
Однако не следует заблуждаться по этому поводу. Обязанности налогового агента, такие как своевременное исчисление, удержание из выплаченных физическим лицам доходов и перечисление НДФЛ в бюджет, никто не отменял (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Реквизиты для перечисления НДФЛ налоговыми агентами см. в этом материале.
Основное предназначение строки 170 (ранее 080) 6-НДФЛ:
Такая ситуация, к примеру, может возникнуть, если работодатель:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Не показывайте НДФЛ с «переходящей» зарплаты (например, выплаты за март, выданной сотрудникам в апреле, то есть уже в следующем отчетном периоде для расчета 6-НДФЛ) как неудержанный в строке 170 (ранее 080). В данной строке показывают только налог, который удержать невозможно (см. письмо ФНС от 09.06.2021 № БС-4-11/7994@).
Правильно рассчитать материальную выгоду и узнать подробнее о ее видах поможет отдельная рубрика нашего сайта «НДФЛ с материальной выгоды (особенности)».
Как заполнить все строки отчета, пошагово рассмотрено в КонсультантПлюс. Авторитетное мнение экспертов К+ смотрите в Готовом решении, получив бесплатный пробный доступ.
Правила заполнения стр. 170 (ранее 080) в 6-НДФЛ
В приказе ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, описывающем построчное заполнение отчета 6-НДФЛ, в отношении стр. 170 сказано следующее:
Из этого следует, что стр. 170 объединяет невыплаченный НДФЛ по всем физическим лицам — получателям дохода независимо:
Рассмотрим на примере порядок заполнения 6-НДФЛ (строка 170).
В коллективном договоре ООО «Технопромсервис» содержится условие о возможности награждения вышедших на пенсию бывших сотрудников, отработавших в фирме не менее 15 лет, ценными подарками к крупным юбилеям.
В январе и феврале 2021 года 3 пенсионерам — бывшим работникам фирмы к их юбилеям подарили импортные стиральные машины стоимостью 13 900 руб. каждая (общая сумма выданных подарков — 41 700 руб.). Денег от фирмы пенсионеры в отчетном периоде не получали.
Факт выдачи подарка в 6-НДФЛ за 1-й квартал будет отражен в разделе 2:
Если до конца года пенсионеры не получат от их бывшего работодателя никаких денежных доходов, необходимо в годовом отчете 6-НДФЛ заполнить стр. 170, признав невозможность удержания НДФЛ.
В разделе 1 6-НДФЛ отражаются сведения об удержанном налоге, срок перечисления которого наступает в последние три месяца отчетного периода. Поскольку налог не удержан, то показывать эти доходы здесь не нужно.
Воспользуйтесь образцом 6-НДФЛ за 3 квартал/9 месяцев 2021 года, составленным экспертами КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.
Какие еще действия необходимо предпринять налоговому агенту, если в его отчете появилась заполненная стр. 170, расскажем в следующем разделе.
Последующие действия налогового агента
Заполненная в годовом отчете 6-НДФЛ строка 170 (ранее 080) потребует от налогового агента еще одного действия — подготовить и отправить сообщение о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Такие сообщения отправляются:
При исполнении этой обязанности необходимо придерживаться следующих правил:
Когда стр. 170 (ранее 080) остается нулевой и что делать при обнаружении в ней ошибок
Стр. 170 (ранее 080) не будет содержать числовых значений, если:
Если по стр. 170 (ранее 080) после сдачи 6-НДФЛ обнаружили ошибку — неуказание неудержанного НДФЛ или неверное отражение его суммы — необходимо подать уточненный расчет, используя следующие правила:
Какое может последовать наказание, если в 6-НДФЛ отражены ошибочные данные, а уточненный расчет налоговиками не получен, расскажет материал «Как правильно заполнить уточненку по форме 6-НДФЛ?».
Итоги
Стр. 170 (ранее 080) отчета 6-НДФЛ предназначена для отражения НДФЛ, который налоговый агент не сумел удержать из доходов физлица. Такие ситуации возможны, когда «физик» получил подарок или иной доход в натуральной форме.
Заполнение строки 170 в 6-НДФЛ (2021)
zapolnenie_stroki_170_v_6-ndfl_2021.jpg
Похожие публикации
Отчетность о полученных физическими лицами доходах, облагаемых НДФЛ, налоговые агенты обязаны подавать в ИФНС после завершения каждого квартала. Строка 170 в 6-НДФЛ 2021 г. служит для отражения налога, не удержанного при выплате. Значимые цифры в ней проставляются лишь в определенных случаях.
Нормативные документы: заполнение стр. 170 в 6-НДФЛ 2021 года
В 2021 году применяют форму Расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753.
Согласно п. 4.3 Порядка заполнения, изложенного в Приложении 2 к данному приказу, заполнять стр. 170 в отчете следует нарастающим итогом с начала года. В ней показывают налог, не удержанный налоговым агентом с физлиц. Дополнительных расшифровок или указаний о составе сведений по стр. 170 в приказе ФНС нет. Писем ФНС, относящихся к обновленной форме, и поясняющих, в каких случаях заполняется поле по неудержанному налогу, тоже пока нет.
В прежней форме 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, сведения о неудержанном налоге отражались по стр. 080 отчета, ФНС тогда выпустила несколько писем с пояснениями, касающихся отражения сумм в указанной ячейке, в т.ч.:
Так как формулировка стр. 170 нового отчета полностью совпадает со стр. 080 ранее применявшейся формы, при заполнении можно руководствоваться этими же разъяснениями налоговиков.
Также следует учитывать письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@, в котором приведены контрольные соотношения показателей формы 6-НДФЛ, в частности между строкой 170 и данными справок о доходах физлиц.
В каких случаях заполняется строка 170 в 6-НДФЛ 2021 года
При расчетах налогового агента с физическими лицами он должен удержать из суммы выплаты НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Однако не во всех случаях существует такая возможность. О том, что НК РФ допускает возникновение подобных ситуаций, говорится в п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ. Самыми распространенными примерами являются:
Пример
Руководитель ООО «Оборудование» решил поощрить бывшего работника предприятия, ушедшего на пенсию по инвалидности. Для него компания за 14 000 руб. приобрела стиральную машину. Так как на момент вручения подарка — 20.08.2021г. — все расчеты с бывшим работником были завершены и других выплат он не получал, удержать подоходный налог со стоимости подарка бухгалтерия предприятия не смогла. Поскольку 4000 руб. со стоимости подарка НДФЛ не облагаются (п.1 ст.217 НК РФ), сумма неудержанного налога составила 1300 руб. (14 000 – 4000) х 13% = 1300).
В 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 г. в разделе 2 к имеющимся показателям бухгалтер компании добавит:
На заполнение раздела 1 операция не повлияла: поскольку налог не удержан, дату его перечисления и сумму по строкам 021 и 022 отразить невозможно.
Приведем образец заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 г., заполненный ООО «Оборудование» по бывшему сотруднику:
6-ndfl_stroka_170.jpg
Если до конца года никаких денежных выплат бывшему сотруднику от ООО «Оборудование» не будет, начисление дохода и налог таким же образом будут отражены в разделе 2 годового Расчета 6-НДФЛ, а также в разделе 4 Приложения 1 к Расчету – справке о доходах физлица (бывшая 2-НДФЛ).
Следует заметить, что «переходящий» налог, не удержанный по причине невыплаты дохода в отчетном периоде, по стр. 170 не отражается. К примеру, налог с зарплаты за сентябрь, которую выплатят в октябре, т.е. в следующем квартале, в форме за 9 месяцев не показывают, но он будет отражен как удержанный в отчете за год, поскольку выплата дохода физлицу и удержание НДФЛ произойдет в октябре.
НДФЛ, который невозможно удержать, в стр. 170 суммируют по всем физическим лицам. Налог может быть предъявлен позднее, при следующих выплатах (если они будут), но агент сможет удержать не более 50% от дохода физлица (п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть сумма, указанная по стр. 170 Расчета 6-НДФЛ, к концу налогового периода может меняться как в большую, так и в меньшую сторону. При этом показатель, отраженный в стр. 170 раздела 2 за 12 месяцев 2021 г., должен совпасть с суммой, указанной в строке «Сумма неудержанного налога» раздела 4 всех справок о доходах, входящих в состав годового отчета 6-НДФЛ.
Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.
Заполняем 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года: важные детали и нюансы
Начиная с отчетности за 1 квартал 2021 года форму 6-НДФЛ нужно оформлять на новом бланке. Что изменилось в этом отчете? Как его оформить по новым правилам? Как заполнить 6-НДФЛ, если доходы сотрудника превысили 5 млн руб.? В какие сроки и каким способом отправить в налоговую инспекцию? Ответы — в нашем материале.
Новый бланк 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года
Новый бланк 6-НДФЛ, на котором предстоит отчитаться за 1 квартал 2021 года, утвержден Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
По сравнению с прежним бланком в новом 6-НДФЛ:
Принцип заполнения 6-НДФЛ
В 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года заполните:
Основной подход к отражению операций в новом расчете остался прежним — операции отражаются в том периоде, в котором завершены, то есть в периоде наступления срока перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@).
Если в течение 1 квартала 2021 года выплачивались доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 1 и 2 нужно заполнить для каждой из ставок налога.
Заполняем 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года
Титульный лист
При оформлении 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года в поле «Отчетный период» проставьте код «21», а в поле «Календарный год» — 2021:
Укажите данные налогового агента:
В поле «Код по ОКТМО» проставьте код муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором ОК 033-2013 (ОКТМО). Если в течение отчетного квартала вы сменили муниципалитет, оформите два расчета (Письмо ФНС от 28.09.2020 № БС-4-11/15739@).
Если 6-НДФЛ сдает налоговый агент лично, в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений. » укажите код «1», если сдает представитель — код «2». В строках ниже указывается ФИО представителя или наименование организации-представителя.
Раздел 1
Раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента» заполните в следующем порядке:
Разберем на примере, как заполнить раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года. Данные представлены в таблице:
| Дата | Начисления и выплаты в пользу физлиц | НДФЛ, руб. |
| 11.01.2021 | Выплачена зарплата за декабрь 2020 года, премия по итогам года на общую сумму 860 550,12 руб., НДФЛ с нее удержан и перечислен в бюджет | 111 872 |
| 31.01.2021 | Начислена зарплата за январь — 336 893,25 руб. Стандартные вычеты 10 000 руб. | — |
| 05.02.2021 | Выплачена зарплата за январь, НДФЛ с нее удержан и перечислен в бюджет | 42 496 |
| 05.02.2021 | Начислены и выплачены отпускные в размере 49 318,47 руб. | — |
| 28.02.2021 | Начислена зарплата за февраль 354 929,86 руб., предоставлены стандартные вычеты 10 000 руб. | — |
| 01.03.2021 | С отпускных, выплаченных в феврале, перечислен в бюджет НДФЛ | 6 411 |
| 05.03.2021 | Выплачена зарплата за февраль, НДФЛ с нее удержан и перечислен в бюджет | 44 841 |
| 26.03.2021 | Начислены и выплачены больничные 7 557,85 руб., с них исчислен и удержан НДФЛ | — |
| 31.03.2021 | С суммы больничных, выплаченных в марте, перечислен в бюджет НДФЛ | 983 |
| 31.03.2021 | Начислена зарплата за март 364 141,11 руб., предоставлены стандартные вычеты — 8 600 руб., с зарплаты исчислен НДФЛ | — |
Заполним Раздел 1 по данным примера:
Например, больничное пособие и отпускные, выплаченные в одном и том же месяце. У них единый срок уплаты — последний день месяца. То же самое с зарплатой и дивидендами, которые перечислили работнику в один день. У них один срок перечисления налога — следующий рабочий день.
Раздел 2
Раздел 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц» отражает обобщенные по всем физлицам показатели.
Для расчета 6-НДФЛ за 1 квартал в расчет берутся показатели за январь-март. Суммы нужно показать нарастающим итогом с начала года по соответствующей налоговой ставке.
Заполним Раздел 2 по данным примера:
Срок и способы сдачи 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года
По общему правилу срок сдачи 6-НДФЛ по итогам квартала — не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года нужно сдать в ИНФС не позднее 30.04.2021.
Способы отправки 6-НДФЛ (абз. 6 п. 2 ст. 230 НК РФ):
Сдать бумажный расчет можно лично посетив инспекцию, через представителя или направив по почте заказным письмом с описью вложения.
Что учесть в 6-НДФЛ, если доходы физлица превысили 5 млн руб.
С введением с 2021 года прогрессивной ставки НДФЛ у бухгалтера могут появиться дополнительные обязанности. Если доходы вашего сотрудника превысят 5 млн руб., НДФЛ нужно исчислять в особом порядке.
Причем в НК РФ описано только общее правило, по которому определяется ставка НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ):
Примеры заполнения 6-НДФЛ при применении повышенной налоговой ставки можно найти в Письме ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@.
Для перечисления в бюджет НДФЛ, который превышает 650 тыс. руб. и относится к части базы сверх 5 млн рублей, предусмотрен отдельный КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (Приказ Минфина от 12.10.2020 № 236н).
Если по итогам 1 квартала 2021 года вы ошибетесь с расчетом НДФЛ по комбинированной ставке (650 руб. 15% с превышения 5 млн руб.), наказания не будет, если самостоятельно перечислите в бюджет недостающие суммы до 1 июля следующего года (п. 4 ст. 2 Федерального закона № 372-ФЗ).
Нулевой 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года
Если в 1 квартале 2021 года вы не начисляли и не выплачивали доходы физлицам, нулевой 6-НДФЛ можно не сдавать. Но лучше проинформировать налоговиков об этом пояснительным письмом в те же сроки, в которые сдается 6-НДФЛ.
Получите доступ к 35 онлайн-курсам для кадровиков и бухгалтеров. Подключите «Клерк.Премиум». Вы сможете не только проходить курсы, получать сертификаты ИПБ России, но и задавать экспертам «Клерка» неограниченное количество вопросов. Мы ответим в течение дня. Это точно дешевле, чем иметь сторонних консультантов. Сможете собирать вопросы со всех коллег и даже давать им свой логин и пароль, и они тоже смогут задавать вопросы.
Подводим итоги
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь