ФНС привела примеры, как заполнять 6-НДФЛ в 2021 году при выплате зарплаты в последний день квартала
ФНС разъяснила правила заполнения расчетов 6-НДФЛ в 2021 году, если заработная плата работникам была выплачена в последний день отчетного квартала.
В своем письме от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@ ведомство напоминает, что с отчетности за 2021 год применяется форма расчета 6-НДФЛ, утвержденная приказом от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
В соответствие с этим приказом (пункт 3.1 и 3.2 порядка заполнения расчета) в разделе 1 расчета 6-НДФЛ указываются сроки перечисления НДФЛ и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода. В частности, указываются:
При этом сумма НДФЛ, удержанная за три месяца отчетного квартала, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022.
Данную выплату нужно будет отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 года следующим образом:
Кроме того, ФНС отмечает, что на практике возникают ситуации, когда организация (руководствуясь прежними правилами заполнения) в расчете 6-НДФЛ за 2020 год отразила в разделе I выплаченную работникам 31 декабря 2020 года зарплату за декабрь 2020 года. При этом в разделе 2 данная выплата не была отражена.
Учитывая этот факт, организация отразила сумму удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь 2020 года уже в разделе I расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 года (который уже сдается новой форме).
В этой связи, если налоговый агент в полях 020 и 022 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 года отразил сумму удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь 2020 года с указанием в поле 021 срока перечисления налога 11.01.2021, то это по своей сути не привело к занижению или завышению НДФЛ, подлежащего перечислению в бюджет.
В таких случаях представление уточненных расчетов 6-НДФЛ за 2020 год и за I квартал 2021 года не требуется.
Зарплата за июнь в 6-НДФЛ: заполняем по новым правилам
Порядок отражения в 2021 году зарплаты за июнь в 6-НДФЛ зависит от того, когда работники ее получили:
Зарплата за июнь выдана в июле
Как правило зарплата за июнь выдается работникам в июле. В действующей форме 6-НДФЛ ее нужно показать следующим образом.
В расчете за 2 квартал (полугодие):
Важно! В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2 квартал 2021 года следует отразить НДФЛ, который был удержан в апреле–июне 2021 года, независимо от срока перечисления, определяемого в соответствии со ст. 226 и 226.1 НК РФ (письмо ФНС от 01.04.2021 № БС-4-11/4351).
В строке 170 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» ничего указывать не нужно.
В расчете за 9 месяцев:
Зарплата выплачена 30 июня
При выплате зарплаты за июнь 30-го числа, в этот же день вы должны удержать из нее НДФЛ. А значит, в этом случае она попадет не только во второй, но и в первый раздел расчета за 2 квартал:
На такой порядок заполнения указывает ФНС в письмах от 26.05.2021 № БС-4-11/7250@, от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@. Они про зарплату за март, но применимо при каждой выплате зарплаты в последний день любого квартала.
Заполнить 6-НДФЛ за 2 квартал (полугодие) 2021 года вам поможет образец от КонсультантПлюс, посмотреть который можно бесплатно, получив пробный доступ:
Энциклопедия решений. Заполнение расчета 6-НДФЛ при выплате зарплаты за апрель 2021 года в связи с объявленными нерабочими днями
Заполнение расчета 6-НДФЛ при выплате зарплаты за апрель 2021 года в связи с объявленными нерабочими днями
Смотрите в этом материале:
Указом Президента РФ от 23.04.2021 N 242 период с 04.05.2021 по 07.05.2021 объявлен нерабочим с сохранением за работниками заработной платы*(1). Рассмотрим примеры заполнения Расчета в случаях, когда заработная плата за апрель была выплачена до конца расчетного месяца и в период нерабочих дней.
Ситуация 1. Зарплата за апрель выплачена до конца расчетного месяца
По правилам заполнения формы 6-НДФЛ в Разделе 1 Расчета за полугодие 2021 года должны отражаться сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.
Учитывая, что заработная плата выплачена 30.04.2021, срок перечисления НДФЛ приходится на 01.05.2021. Согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Поэтому срок уплаты налога, приходящийся на праздничный день 1 мая переносится на ближайший рабочий день 11 мая.
Стоит заметить, что срок уплаты НДФЛ представляет собой крайнюю дату, на которую налоговый агент обязан исполнить обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога. Фактически уплата НДФЛ может производиться начиная с момента его удержания и до указанной в поле 021 даты (включительно).
Следовательно, раздел 1 необходимо заполнить следующим образом:
В Разделе 2 необходимо заполнить следующие строки:
Ситуация 2. Зарплата за апрель выплачена в период нерабочих дней
Немного изменим условия, приведенные в ситуации 1. Выплата заработной платы за апрель осуществлена в установленные сроки, 04.05.2021. На эту дату производится удержание исчисленного налога (п. 4 ст. 226 НК РФ). Срок уплаты налога, приходящийся на нерабочий день 05 мая, переносится на ближайший рабочий день 11 мая.
Следовательно, заполнение Расчета 6-НДФЛ в этой ситуации ничем не будет отличаться от приведенного выше примера.
Работник уходит в очередной отпуск с 4 мая 2021 г. Отпускные были выплачены 27 апреля 2021 г.
Дата получения дохода в виде отпускных определяется по дате фактической выплаты денежных средств работнику, т.е. 27 апреля 2021 г. (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). На эту же дату налоговый агент обязан исчислить и удержать НДФЛ, а перечислить удержанную сумму необходимо не позднее 30 апреля 2021 г. (п.п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 28.05.2020 N БС-4-11/8754@).
В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие операция должна быть отражена следующим образом:
В Разделе 2 Расчета за полугодие сумма отпускных подлежит отражению в полях 110, 112 (письмо ФНС России от 06.04.2021 N БС-4-11/4577@);
*(1) В отличие от нерабочих дней в марте-мае 2020 года, для нерабочих дней в мае 2021 года не предусмотрено никаких исключений по категориям работников или организаций, в отношении которых режим нерабочих дней не действует. В этот раз организации вправе самостоятельно определить работников, которые продолжат трудиться в нерабочие дни.
Как не ошибиться при заполнении 6-НДФЛ: инструкция от ФНС
Налоговая служба подготовила краткий обзор нарушений в части заполнения и представления расчета (письмо от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@).
Заполнение раздела 1
1) заполнение раздела 1 не нарастающим итогом. Это прямо противоречит п. 3.1 Порядка;
2) включение в строку 020 «Сумма начисленного дохода» доходов, не облагаемых НДФЛ. В соответствии с п. 3.3 Порядка по данной строке следует отражать обобщенную по всем физическим лицам сумму начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом доходы, не подлежащие обложению НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ, в расчете не отражаются (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@);
3) отражение в строке 070 «Сумма удержанного налога» сумм налога, которые будут удержаны только в следующем отчетном периоде. Такая ошибка, как правило, допускается при указании НДФЛ с сумм заработной платы, которая начислена в одном отчетном периоде, а выплачена в другом (например, при выплате в апреле заработной платы за март). С учетом того, что налог удерживается из заработной платы при непосредственной ее выплате, относительно приведенного примера сумма налога должна указываться в отчете за полугодие, а не в отчете за I квартал;
4) указание в строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» налога, обязанность по удержанию и перечислению которого еще не наступила. В соответствии с п. 3.3 Порядка в строке 080 расчета указывается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода в случаях, когда у налогового агента нет возможности удержать исчисленную сумму налога.
По разъяснениям, приведенным ФНС в Письме № БС-4-11/13984@ (вопрос 5), по данной строке отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.
Таким образом, в случае отражения по строке 080 суммы налога, удержанной в следующем отчетном периоде (периоде представления), налоговому агенту следует представить уточненный расчет за соответствующий период;
5) отражение в строке 080 разницы между начисленным и удержанным налогом. Такое заполнение указанной строки является ошибочным и будет признано налоговыми органами как нарушение порядка заполнения расчета и несоблюдение разъяснений ФНС.
Заполнение раздела 2
ФНС неоднократно разъясняла, что в разд. 2 расчета отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца отчетного периода (письма от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@, от 16.01.2017 № БС-4-11/499, от 22.05.2017 № БС-4-11/9569). К примеру, при заполнении расчета за 2017 год в его разд. 2 отражаются операции, произведенные за октябрь, ноябрь и декабрь 2017 года.
Несмотря на это, некоторые налоговые агенты продолжают заполнять разд. 2 расчета нарастающим итогом с начала года, что является грубейшим нарушением.
В соответствии с п. 4.2 Порядка при заполнении разд. 2 расчета блоки из строк 100 – 140 заполняются отдельно по каждому сроку перечисления налога, в том числе в случаях, когда различные виды доходов имеют одну дату их фактического получения, но разные сроки перечисления налога. На это указывается в письмах ФНС РФ от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@, от 11.05.2016 № БС-4-11/8312. К примеру, 31.05.2017 выплачена заработная плата за май и отпускные за июнь. Несмотря на то, что датой фактического получения указанных доходов на основании ст. 223 НК РФ признается один день – 31.05.2017, данные по ним включаются в разд. 2 расчета отдельными блоками в связи с тем, что сроки перечисления налога по этим доходам разные:
– по отпускным срок перечисления налога выпадает на 31.05.2017;
– по заработной плате – на 01.06.2017.
ФНС в Письме № ГД-4-11/22216@ (п. 19) также отмечает, что невыделение в отдельные группы межрасчетных выплат(заработной платы, опускных, больничных и т. д.) является нарушением порядка заполнения расчета.
При заполнении строк 100 – 140 по различным видам доходов наиболее распространенными ошибками являются неверное указание даты фактического получения дохода (строка 100), даты удержания налога (строка 110) и срока перечисления налога (строка 120). Далее рассмотрим, как правильно заполнить такие строки.
Выплата заработной платы
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который был начислен доход.
Согласно общим правилам, установленным п. 4 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Данные правила распространяются на все виды выплат, за исключением доходов, полученных в натуральной форме и в виде материальной выгоды, в отношении которых установлены особенности удержания налога.
На основании п. 6 ст. 226 НК РФ с доходов в виде оплаты труда налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты таких сумм.
При указании в разд. 2 расчета срока перечисления налога необходимо учитывать правила переноса сроков, определенных п. 7 ст. 6.1 НК РФ: в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Заработную плату за ноябрь 2017 года в сумме 100 000 руб. выплатили 30.11.2017. Сумма НДФЛ составила 13 000 руб.
В разд. 2 расчета за 2017 год данные операции отразятся следующим образом:
– по строке 100 указывается 30.11.2017;
– по строке 110 – 30.11.2017;
– по строке 120 – 01.12.2017;
– по строке 130 – 100 000;
– по строке 140 – 13 000.
Далее отметим особенности заполнения разд. 2 расчета в случае, когда заработная плата начислена в одном отчетном периоде, а выплачена в другом.
Начисленные доходы, а также исчисленный с них налог включаются в расчет за соответствующий отчетный период, если дата их фактического получения приходится на данный период. Сумма удержанных и перечисленных налогов включается в расчет только в том случае, если срок их удержания и перечисления также не выходит за рамки отчетного периода (письма ФНС РФ от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@).
К примеру, заработная плата за июнь 2017 года выплачена 03.07.2017. В этом случае в разд. 2 расчета:
а) за полугодие 2017 года по строке 130 отражается сумма начисленной заработной платы с указанием по строке 100 даты 30.06.2017;
б) за девять месяцев 2017 года указывается:
– по строке 110 – 03.07.2017;
– по строке 120 – 04.07.2017;
– по строке 140 – сумма удержанного налога.
Не стоит путать дату фактического перечисления налога и последний срок его перечисления. Поэтому, даже если вы перечислили налог в бюджет раньше срока, в строке 120 разд. 2 расчета необходимо указать именно дату, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога (письмо ФНС РФ от 20.01.2016 № БС-4-11/546@).
Выплата отпускных
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
При выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Работник учреждения идет в отпуск с 01.06.2017. Сумма оплаты отпуска за июнь 2017 года (7 000 руб.) работнику выплачена 25.05.2017. Сумма НДФЛ, исчисленная с отпускных, составила 910 руб.
В разд. 2 расчета за полугодие 2017 года данная операция отразится следующим образом:
– по строке 100 указывается 25.05.2017;
– по строке 110 – 25.05.2017;
– по строке 120 – 31.05.2017;
– по строке 130 – 7 000;
– по строке 140 – 910.
– по строке 100 указывается 15.03.2017;
– по строке 110 – 15.03.2017;
– по строке 120 – 31.03.2017;
– по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.
Оплата услуг, оказанных по договору гражданско-правового характера.
Удержать начисленную сумму налога с указанных доходов налоговые агенты обязаны при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить суммы исчисленного и удержанного налога с указанных доходов налоговым агентам необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Стоит отметить, что в случае, когда акт выполненных работ (оказанных услуг) подписан в одном месяце, а вознаграждение выплачено в другом месяце, расчет заполняется по факту выплаты такого вознаграждения (Письмо ФНС РФ № БС-4-11/14329@).
С физическим лицом 05.02.2017 заключен договор гражданско-правового характера на выполнение строительных работ. Акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору гражданско-правового характера подписан в марте 2017 года, а вознаграждение в сумме 20 000 руб. физическому лицу за оказание услуг по данному договору выплачено в апреле 2017 года (06.04.2017). Сумма исчисленного НДФЛ составила 2 600 руб.
Данная операция подлежит отражению в разд. 1 и 2 расчета за полугодие 2017 года. При этом в разд. 2 необходимо указать:
– по строке 100 – 06.04.2017;
– по строке 110 – 06.04.2017;
– по строке 120 – 07.04.2017;
– по строке 130 – 20 000;
– по строке 140 – 2 600.
Оплата больничных
Удержать налог с пособий налоговые агенты обязаны при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом перечисление исчисленного и удержанного налога при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) налоговые агенты обязаны произвести не позднее последнего числа месяца, в котором осуществлялись такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Работник находился на больничном с 5 по 9 июня 2017 года. Пособие выплачено 15 июня 2017 года после представления листка временной нетрудоспособности.
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ данные операции отразятся следующим образом:
– по строке 100 – 15.06.2017;
– по строке 110 – 15.06.2017;
– по строке 120 – 30.06.2017;
– по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.
Пособие по временной нетрудоспособности, начисленное работнику за июнь 2017 года, перечислено 5 июля 2017 года.
Данная операция подлежит отражению в разд. 1, 2 расчета за девять месяцев 2017 года. При этом при заполнении разд. 2 расчета операция по выплате в июле пособия отражается следующим образом:
– по строке 100 – 05.07.2017;
– по строке 110 – 05.07.2017;
– по строке 120 – 31.07.2017;
– по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.
Поскольку пособие фактически перечислено в июле, основания для отражения данной операции в строках 020 и 040 разд. 1 расчета за полугодие 2017 года отсутствуют. Наличие значений в указанных строках будет считаться ошибкой (п. 9 Письма № ГД-4-11/22216@).
Выплата премий
1. Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом). К таким выплатам относятся премии за производственные результаты, выплачиваемые по итогам месяца (письма ФНС РФ от 14.09.2017 № БС-4-11/18391, от 09.08.2017 № ГД-4-11/15678@).
Доход в виде премии за производственные результаты за февраль 2017 года на основании приказа от 31.03.2017 работнику выплачен 28.04.2017, следовательно, датой фактического получения данного дохода признается 28.02.2017. Эта операция отражается в расчете за I квартал 2017 года по строкам 020, 040, 060. По строке 070 данная операция приводится в расчете за полугодие 2017 года.
При этом в разделе 2 расчета за полугодие 2017 года указывается:
– по строке 100 – 28.02.2017;
– по строке 110 – 28.04.2017;
– по строке 120 – 02.05.2017 (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
– по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.
3. Дата фактического получения дохода в виде иных премий, не относящихся в соответствии с ТК РФ к оплате труда, определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке (Письмо ФНС РФ от 11.04.2017 № БС-4-11/6836@). Речь идет о премиях, выплачиваемых к юбилею, праздничным датам.
Для того чтобы избежать ошибок при заполнении расчета, налоговым агентам необходимо учитывать не только положения НК РФ и Порядка, но и разъяснения ФНС, доведенные в письмах указанного ведомства. В данном материале отмечены некоторые ошибки, допускаемые в разд. 1 и 2 расчета чаще других. Кроме того, рассмотрены правила и особенности определения даты фактического получения дохода и срока перечисления налога в отношении наиболее распространенных видов доходов: заработная плата, отпускные, премии, больничные и т. д.
Напомним, что правильность заполнения расчета можно проверить с помощью контрольных соотношений, направленных Письмом ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@.
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь
Как правильно отразить досрочную зарплату в 6-НДФЛ?
Досрочная зарплата — это ошибочное или намеренное произведение финального расчета по заработной плате ранее дня, завершающего отработанный месяц.
Анализируя последние разъяснения, налоговый агент (далее н/а) сталкивается с диаметрально противоположными трактовками «ранних расчетов по зарплатным выплатам» налоговыми органами. Причем выпущенными буквально друг за другом. Это:
Рассмотрим каждый из предложенных ведомством вариантов на примере.
С отчетности за 1 квартал 2021 года форму 6-НДФЛ заполняйте на бланке из приказа ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Теперь бланк 6-НДФЛ включает в себя сведения из справки 2-НДФЛ по каждому сотруднику, т.к. справки 2-НДФЛ, как самостоятельный отчет, с 2021 года отменены. А привычная нам форма 6-НДФЛ сильно изменилась.
Воспользуйтесь образцом 6-НДФЛ за 3 квартал/9 месяцев 2021 года, составленным экспертами КонсультантПлюс, и проверьте, все ли вы заполнили правильно. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.
Влияние трактовки на занесение информации в 6-НДФЛ
«Авансовый» принцип занесения информации в расчет основан на том постулате, что налог на ф/л при авансовых выплатах не удерживается, а соответствующее удержание производится только с доходов, выплачиваемых в следующем периоде (т. е. скорее из аванса следующего месяца).
Зарплатные выплаты за март в размере 100 000 руб. были произведены 25 марта. Налог 13% с них был удержан и перечислен в бюджет при авансовых выплатах 11 апреля.
Тогда раздел 1 6-НДФЛ за 1 квартал и 6 месяцев 20ХХ года будет выглядеть так (берем заполнение только в части досрочной зарплаты):