Статья 1
Статья 1. Внести в Федеральный закон «Об акцизах» (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 52, ст. 1872; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 11, ст. 1016) следующие изменения и дополнения:
1. Часть вторую статьи 1 изложить в следующей редакции:
2. Подпункт «а» статьи 2 дополнить словами «, а также индивидуальные предприниматели».
в подпункте «б» слова «, включающих акциз по установленным ставкам» заменить словами «без учета акциза»;
в подпункте «в» слова «видам минерального сырья» заменить словом «товарам», слово «добытых» заменить словом «реализованных»;
2) пункт 2 изложить в следующей редакции:
«2. По товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, объектом налогообложения является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. При установлении специфических ставок акцизов объектом налогообложения является объем ввозимых на территорию Российской Федерации подакцизных товаров в натуральном выражении.»;
дополнить абзац предложением следующего содержания: «При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, по которым установлены твердые (специфические) ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно объектом обложения является объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.»;
4) в пункте 4 слово «вывозимым» заменить словом «вывезенным», слово «вывозимых» заменить словом «вывезенных».
Федеральным законом от 29.12.98 N 192-ФЗ пункт 1 статьи 4 Федерального закона «Об акцизах» изложен в новой редакции.
1) пункт 1 изложить в следующей редакции:
«1. Ставки акцизов по подакцизным товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации, являются едиными на всей территории Российской Федерации и устанавливаются в следующих размерах:
(в процентах к стоимости товаров
по отпускным ценам без учета
акцизов или в рублях за единицу измерения)
Алкогольная продукция, за 45 тыс. рублей за 1 литр
исключением вин и слабоалкогольных безводного (стопроцентного)
напитков этилового спирта,
содержащегося в готовой
Вина натуральные, слабоалкогольные 2 тыс. рублей за 1 литр
Вина (за исключением натуральных) 3 тыс. рублей за 1 литр
специальные, виноградные и плодовые
напитки крепостью до 28 процентов
Вина игристые и шампанские 5 тыс. рублей за 1 литр
Пиво (за исключением разлитого в 500 рублей за 1 литр
Пиво, разлитое в жестяные банки 900 рублей за 1 литр
Спирт этиловый из всех видов сырья, 12 тыс. рублей за 1 литр
Спирт этиловый, отпускаемый 8 тыс. рублей за 1 литр
медицинским и ветеринарным
учреждениям, аптечной сети и
предприятиям для производства
лекарственных средств и изделий
медицинского и ветеринарного
назначения по представлению
Российской Федерации и Министерства
сельского хозяйства и продовольствия
Российской Федерации в пределах
общих квот потребления спирта по
согласованию с Министерством
экономики Российской Федерации
табак трубочный 100 тыс. рублей за 1 кг
табак курительный 50 тыс. рублей за 1 кг
сигары 5 тыс. рублей за 1 штуку
сигариллы, сигареты с фильтром 21 тыс. рублей за 1000 штук
длиной свыше 85 мм
сигареты с фильтром, за исключением 14 тыс. рублей за 1000 штук
сигарет длиной свыше 85 мм и сигарет
1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТу
сигареты с фильтром 1, 2, 3-го 10 тыс. рублей за 1000 штук
сигареты с фильтром 4-го класса по 7,5 тыс. рублей
ГОСТу за 1000 штук
сигареты без фильтра 5,5 тыс. рублей
папиросы 1-го класса 3 тыс. рублей за 1000 штук
Ювелирные изделия 30 процентов
Нефть, включая газовый конденсат 55 тыс. рублей за 1 тонну
Бензин автомобильный 25 процентов
Автомобили легковые 5 процентов»;
Средневзвешенная ставка акциза на реализуемую нефть, включая газовый конденсат.
3) пункты 3 и 4 считать соответственно пунктами 2 и 3;
4) пункт 3 изложить в следующей редакции:
5) дополнить статью новым пунктом 4 следующего содержания:
«4. Специфические ставки акцизов пересматриваются путем внесения изменений в настоящий Федеральный закон.».
5. В статье 5 пункты 1 и 2 изложить в следующей редакции:
«1. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации), на которые установлены ставки акцизов в процентах, определяется плательщиком по формуле:
С сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона и в случаях применения для исчисления акциза рыночных цен сумма акциза определяется по формуле:
В случае использования в качестве сырья, включая давальческое, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков. При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит.
Сумма акциза, уплаченная по товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, освобожденных от обложения данным видом налога в соответствии с пунктом 4 статьи 3 настоящего Федерального закона, а также по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исключением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров не относится, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. При этом зачету (возмещению) подлежит сумма акциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость.
По подакцизным товарам (за исключением спирта этилового, вырабатываемого из всех видов сырья, кроме пищевого), не реализуемым на сторону и используемым организациями для производства товаров, не облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов по соответствующим ставкам производится в момент передачи в производство этих товаров для изготовления неподакцизных товаров отнесением (списанием) суммы акцизов на себестоимость неподакцизной продукции.
2. Организации, производящие и реализующие спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащие растворы, водку и ликероводочную продукцию, пиво, бензин автомобильный, включая произведенные из давальческого сырья, уплачивают в бюджет акцизы исходя из фактических оборотов в следующие сроки:
Все остальные плательщики уплачивают акцизы ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.».
6. Приложения 1 и 2 к Федеральному закону «Об акцизах» исключить.
Акциз на минеральное сырье
Эффективность освоения месторождений полезных ископаемых и, в частности, прибыль, которая может быть получена при добыче и реализации добытой продукции, в основном определяются их горногеологическими и экономико-географическими характеристиками. Диапазон влияния этих факторов чрезвычайно широк. Часто они отличаются на несколько порядков. В ряде случаев они приводят к тому, что освоение месторождений становится неэффективным, в других — позволяют получить прибыль, значительно превышающую нормальные значения.
Налоговая система в принципе призвана существенно уменьшить влияние рассматриваемых факторов на эффективность освоения каждого отдельного месторождения, т.е. учесть так называемую рентную составляющую. При сложных условиях освоения и низкой продуктивности месторождений это случается за счет введения налоговых льгот, при благоприятных условиях освоения и высокой продуктивности месторождений — путем введения специальных налоговых мероприятий, обеспечивающих изъятие в пользу государства сверхприбыли. Налоговые льготы могут выражаться в различной форме, в частности, в полном или частичном освобождении от ряда налогов и платежей, в предоставлении налогового кредита и др.
Налоговый прессинг осуществляется обычно либо путем взимания налогов и платежей по максимальным установленным ставкам, либо, если эта мера оказывается недостаточно действенной, введением специального налога на сверхприбыль. Так, например, налог на сверхприбыль был введен в ряде нефтедобывающих стран в начале 80-х годов, когда произошло труднообъяснимое, резкое повышение мировых цен на нефть (практически удвоение). Введение такого налога было связано не с природными особенностями, а с конъюнктурными факторами. Российское налоговое законодательство пошло по пути установления единых ставок налога по компаниям, а не по месторождениям.
Изъятие сверхприбыли, обусловленной объективными геолого-эко- номическими факторами, присущими конкретным месторождениям, в форме так называемого акциза известно только в российском налоговом законодательстве.
Обычно термин «акциз» применяется для наименования налога, обеспечивающего изъятие сверхприбыли с продукции, цены на которую монопольно устанавливаются государством таким образом, что их уровень многократно превышает себестоимость производства (табак, водка и т.п.).
В недропользовании при переходе на свободные цены и при нормативном фиксировании ставки акциза этот вид налога по существу следует трактовать как налог на сверхприбыль, получение которой обусловлено исключительно природно-экономическими факторами.
В действующем НК РФ использован и применяется принцип установления акциза по организациям. Установлен он только на природный газ.
Объектом налогообложения в НК РФ признаются, применительно к минеральному сырью, следующие операции: —
реализация природного газа за пределы территории РФ; —
реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории РФ газораспределительными организациям либо непосредственно (минуя газораспределительные организации) конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья; —
передача природного газа для использования на собственные нужды; —
передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления других видов продукции; —
передача природного газа в качестве вклада в уставный капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
В целях исчисления акциза передача прав собственности на подакцизное минеральное сырье одним лицом другому лицу на безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признается реализацией подакцизных товаров.
Операции, перечисленные выше, признаются объектом налогообложения в случае, если подакцизный вид минерального сырья добыт (выработан) на территории РФ, ее континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне.
НК РФ освобождает от налогообложения следующие операции: —
закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления; —
закачка природного газа в подземные хранилища; —
направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефте- газоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти; —
использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки транспортировки газа, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ; —
реализация отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после обработки или переработки; —
реализация на территории РФ природного газа для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями; —
передача и (или) реализация природного газа для производства (в том числе на давальческой основе) сжатого газа в случае его реализации по государственным регулируемым ценам.
Перечисленные выше операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении отдельного учета затрат по производству и реализации (передаче) подакцизного минерального сырья указанным потребителям.
Налоговая база при реализации (передаче) природного газа на внутреннем рынке определяется как стоимость реализованного (проданного) транспортируемого природного газа, исчисленная исходя из применяемых цен, но не ниже установленных при государственном регулировании, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок, за вычетом налога на добавленную стоимость. При оплате услуг по транспортировке газа по газораспределительным сетям стоимость этих услуг и сумма тарифов не включаются в налоговую базу.
При реализации природного газа за пределы территории РФ налоговая база определяется как стоимость реализованного природного газа за вычетом налога на добавленную стоимость при реализации природного газа в государства — участники СНГ, таможенных платежей расходов на транспортировку природного газа за пределами территории РФ.
При определении налоговой базы стоимость подакцизного минерального сырья налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту РФ по курсу, действующему на дату его реализации.
Не включается в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизного минерального сырья.
Налогообложение подакцизного минерального сырья, осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставками: —
природный газ, реализуемый на территории РФ, — 15 процентов; —
природный газ, реализуемый в государства — участники СНГ, — 15 процентов; —
природный газ, реализуемый за пределы территории РФ (за исключением государств — участников СНГ), — 30 процентов.
Налоговая декларация по акцизам на подакцизное минеральное сырье (природный газ)
С 1 января 2004 года отменен акциз на подакцизное минеральное сырье, поэтому, декларацию по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ) представляют в налоговые органы только те налогоплательщики, которые совершили в отчетном периоде операции с природным газом, добытым до 01.01.2004.
По подакцизному минеральному сырью декларация представляется в налоговый орган по месту постановки на учет организации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
Порядок заполнения налогоплательщиком титульного листа, исправления ошибок, и полноты сведений, указанных в налоговой декларации были рассмотрены подробно в предыдущих главах.
Прежде чем заполнить раздел 1 «Сумма акциза на подакцизное минеральное сырье (природный газ), подлежащая уплате в федеральный бюджет, по данным налогоплательщика», следует заполнить раздел 2 «Расчет начисленной суммы акциза на подакцизное минеральное сырье (природный газ), так как первый раздел заполняется на основании значения показателя по коду строки 520 второго раздела.
В разделе 2 декларации отражаются операции, совершаемые с подакцизным минеральным сырьем (природным газом), добытым до 01.01.2004 года. Акциз по указанному минеральному сырью (природному газу) исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет по ставкам и в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшими до 01.01.2004 года.
В пункте 1 «Операции по реализации (передаче) природного газа» раздела 2 отражаются операции по реализации (передаче) природного газа, как признаваемые объектом налогообложения, так и освобожденные то налогообложения, в случае, если природный газ добыт (выработан) на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и (или) исключительной экономической зоны.
Напомним, что операции по реализации и передаче подакцизного минерального сырья признаются объектом налогообложения только в том случае, если оно добыто (выработано) на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и (или) исключительной экономической зоны.
Континентальный шельф в соответствии со ст.1 Федерального закона от 30.11.95г. № 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации» включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря Российской Федерации на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка, которая является продолжением континентального массива РФ, включающего в себя поверхность и недра континентального шельфа, склона и подъема.
Определение континентального шельфа применяется также ко всем островам Российской Федерации. Внутренней границей континентального шельфа является внешняя граница территориального моря. Внешняя граница континентального шельфа находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, при условии, что внешняя граница подводной окраины материка не простирается на расстояние более чем 200 морских миль.
Исключительная экономическая зона в соответствии со ст.1 Федерального закона от 17.12.98г. № 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации» представляет собой морской район, находящийся за пределами территориального моря РФ и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным Законом об исключительной экономической зоне международными договорами РФ и нормами международного права. К исключительной экономической зоне относятся все острова РФ, за исключением скал, которые непригодны для поддержания жизни человека или для осуществления самостоятельной хозяйственной деятельности. Внутренней границей исключительной экономической зоны является внешняя граница территориального моря. Внешняя граница исключительной экономической зоны находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.
По строкам 1.1-1.7 в графе 3 отражается стоимость реализованной и (или) переданной продукции. При этом в строки 1.1-1.7 графы 3 в обязательном порядке отражается стоимость реализованного и (или) переданного природного газа, указанного по строкам 2.1-2.7 в графе 3 пункта 2 второго раздела.
По строкам 1.1-1.3 в графе 3 указывается стоимость природного газа, переданного на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также отражается стоимость природного газа, использованного при натуральной оплате.
По строке 1.1 в графе 3 указывается стоимость реализованного природного газа за вычетом НДС, суммы таможенных платежей и расходов на транспортировку газа за пределами территории Российской Федерации.
По строке 1.2 в графе 3 –стоимость реализованного природного газа за вычетом таможенных платежей и расходов на транспортировку за пределами РФ.
В случае реализации природного газа по договорам комиссии, поручения или агентским договорам перехода права собственности от комитента к комиссионеру, от доверителя к поверенному, от принципала к агенту на реализуемый природный газ не происходит, поэтому акциз на природный газ, реализованный по перечисленным договорам, уплачивается собственниками природного газа и в целях налогообложения учитывается вся выручка от реализации, включающая и вознаграждение комиссионера, поверенного или агента.
Газораспределительными организациями согласно Правилам поставки газа в Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.02.1998 N 162 «Об утверждении Правил поставки газа в Российской Федерации» являются специализированные республиканские, краевые, областные, городские, межрайонные, сельские организации, занятые развитием и эксплуатацией систем газоснабжения территорий, обеспечением покупателей газом, а также оказывающие услуги по транспортировке газа по своим сетям.
Потребителем газа в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 31.03.1999 N 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации» являются юридические или физические лица, приобретающие газ у поставщиков и использующие его в качестве топлива или сырья.
По строке 4.1.3. отражается налоговая база по объектам налогообложения, реализация которых произведена за пределами территории РФ, за исключением государств-участников СНГ. Она складывается как ст. 1.7.3.+ст.3.1.3.
Природный газ, реализуемый (передаваемый) на территории Российской Федерации)- 15%;
Природный газ, реализуемый (передаваемый) в государства – участники содружества Независимых Государств –15%;
Природный газ, реализуемый (передаваемый) за пределы территории Российской Федерации (за исключением государств – участников Содружества Независимых Государств )-30%.
В строке 5.2.1 указывается сумма акциза по природному газу, реализованному на территории РФ.
Она определяется как произведение ст.4.1.1.х ст.5.1.1.
Соответственно строка 5.2.2.= ст.4.1.2.х ст.5.1.2;
Строка 5.2.3.=ст.4.1.3.х ст.5.1.3.
В строке 5.2.указывается сумма строк 5.2.1.-5.2.3.
В строке 5.3. указывается сумма акциза, исчисленная с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок природного газа, принимаемая к вычету в отчетном налоговом периоде. Определяется она как сумма строк 5.3.1-5.3.3.
Строка 5.3.1=ст.3.1.1.х ст.5.1.1.
Строка 5.3.2= ст.3.1.2.х ст.5.1.2.
Строка 5.3.3.= ст.3.1.3.х ст.5.1.3.
Обращаем Ваше внимание на то, что данная декларация заполняется налогоплательщиками только по подакцизному минеральному сырью, добытому до 01.01.2004 года и налоговые вычеты по расчетам 2004 года производятся после отражения в учете операций по реализации природного газа, добытого только до указанной даты.
Налоговые вычеты по акцизу, исчисленному с авансовых платежей в 2003 году, по природному газу, добытому и отгруженному в 2004 году, не производятся.
МНС РФ Письмом от 29 март 2004 года № 03-5-09/847/54 «О порядке проведения налоговых вычетов» сообщает, что в отчетности по состоянию на 1 март 2004 года по ряду регионов сложились отрицательные величины начисленных сумм акциза на природный газ. Данная ситуация сложилась в результате отражения налогоплательщиками в декларациях по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ) налоговых вычетов сумм акциза, исчисленных ранее с сумм авансовых платежей в счет предстоящих поставок природного газа.
В строке 5.4. указывается сумма акциза на природный газ, начисленная с учетом налоговых вычетов. Она определяется как разница ст.5.2.- ст.5.3.
Пункт 6 «Расчет акциза на природный газ, реализуемый в Турецкую Республику в рамках Соглашения между правительством РФ и правительством Турецкой Республики о поставкам российского природного газа в Турецкую Республику через акваторию Черного моря» заполняется ОАО «Газпром», экспортирующее российский природный газ в рамках этого Соглашения.
Для определения начисленной суммы акциза на природный газ в рублях сумма акциза, исчисленная в долларах США, пересчитывается в валюту РФ по курсу Центробанка РФ, действующему на дату реализации природного газа.
В пункте 7 второго раздела декларации отражается общая начисленная сумма акциза на природный газ по разделам 5 и 6.
В целях налогообложения дата реализации подакцизного минерального сырья, в том числе и природного газа, реализованного в рамках Соглашения, определяется как день оплаты указанного подакцизного минерального сырья.
При совершении операций по передаче подакцизного минерального сырья, в том числе для собственных нужд, а также при безвозмездной передаче и (или) при обмене с участием подакцизного минерального сырья определяется как день совершения соответствующих операций.
Срок уплаты акциза при реализации природного газа за истекший налоговый период — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Более подробно с этой темой Вы можете познакомиться в разработке ЗАО «Интерком-Аудит» «Акцизы».
Автор статьи консультант
ЗАО «Интерком-Аудит» Мякинина Л. Н.
Телефон: (095) 937-34-51 