Особенности учета аккредитива в бухгалтерском учете
Суть аккредитива заключается в наличии в расчетах между контрагентами дополнительного страхового элемента. Покупатель при этой системе после заключения сделки с поставщиком или исполнителем работ передает обслуживающему банку поручение зарезервировать определенную сумму и перевести ее контрагенту. Особенность в том, что факт перевода денег на счет поставщика возможен только тогда, когда этот контрагент выполнит свои договорные обязательства и подтвердит это документально.
Учет аккредитива у продавца и покупателя (бухгалтерский и налоговый)
В расчетах аккредитивами участвуют сразу три стороны:
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Для продавца применение формы расчетов аккредитивом выгодно тем, что появляется гарантия последующей оплаты. Если продавец нарушил сроки открытия аккредитива, у продавца появляется возможность без штрафных санкций задержать поставку товарной продукции. Если сделка за период, который плательщик просрочил, утратила актуальность для продавца, последний вправе расторгнуть договор.
Банк открывает для каждой из сторон отдельный аккредитив. В процедуре принимают участие сразу две финансовые организации:
Закрытие аккредитива возможно при завершении срока его действия, отказе поставщика от осуществления сделки или инициации процедуры отзыва зарезервированных средств покупателем. Последний вариант возможен только в случае открытия отзывного аккредитива. В отношении безотзывных аккредитивов покупатель не уполномочен принимать самостоятельные решения по изменению условий договора без письменного согласия на это продавца.
Вопрос: Как отразить в учете покупателя открытие покрытого (депонированного) аккредитива в целях оплаты приобретаемого товара и плату за открытие этого аккредитива?
Посмотреть ответ
При использовании покрытого типа аккредитива денежные средства сразу депонируются и перечисляются на счет исполняющего банка. При гарантированном виде аккредитива деньги изымаются исполняющим банком со счетов банка-эмитента, после чего происходит списание оговоренной суммы со счетов плательщика.
Вопрос: Применяется ли для целей налога на прибыль ст. 269 НК РФ при учете в расходах комиссионного вознаграждения, уплаченного по аккредитиву (ст. 269 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Учет у покупающей стороны
При применении методики покрытого аккредитива все действия осуществляются по такой схеме:
Покрытые виды аккредитивов в учете отражаются на счете 55. Банк для резервирования средств открывает специальный счет и на него переводит нужную сумму из активов плательщика. В учете все операции отражаются только после получения письменных уведомлений банка и выписок по счетам.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Дополнительно по учету должны быть проведены операции по начислению и оплате комиссионного вознаграждения банковской структуре. Это реализуется увеличением учетной стоимости приобретаемых ценностей или путем списания всей суммы в прочие затраты.
При желании не изымать досрочно денежные ресурсы из оборота можно ограничиться непокрытым аккредитивом. После выполнения поставщиком его части обязательств расчет с ними произведет банк, после чего без дополнительных уведомлений снимет с расчетного счета плательщика требуемую сумму. При отсутствии на текущих счетах клиента достаточного объема средств финансовым учреждениям дается право поэтапного списания денег по мере их поступления на счет.
Непокрытые типы аккредитивов должны показываться на забалансовом 009 счете. Комиссия банку обозначается как составляющая стоимости оплачиваемых активов или как отдельный элемент прочих расходов. Произведенная оплата поставщику по учету проводится с участием дебета 60 и кредита 51 счета. При открытии аккредитива появляется дебетовый оборот на счете 009, при полном погашении обязательств и расходовании зарезервированных средств забалансовый счет обнуляется кредитовой записью.
Если открывается непокрытая разновидность аккредитива, то резерв для погашения обязательств между контрагентами не формируется, специальный счет не нужен. Исполнительный банк списывает необходимую сумму с корсчета банка-эмитента. У покупателя перед обслуживающим его финансовым учреждением образуется кредиторская задолженность.
Особенности учета у получателя денег
После того как плательщик инициировал открытие аккредитива, у поставщика появляется обеспечение по имеющимся договорным отношениям с контрагентом. Сумма его равна размеру аккредитива, она в полном объеме отражается на счете забалансового учета 008. В момент открытия контрагентом аккредитива поставщик делает дебетовые записи в забалансовом учете.
Фактическое поступление средств отражается корреспонденцией между дебетом 51 и кредитом 62 или 76 счетов. После погашения обеими сторонами обязательств по договору аккредитив считается закрытым, зарезервированные в забалансовом учете суммы надо списать кредитовой записью по 008 счету. Документальным основанием для этого действия является банковская выписка.
Нюансы налогового учета
При ОСНО проведение расчетов между контрагентами при помощи аккредитивов не приводит к изменению налоговых обязательств у сторон. Зарезервированные в этой форме деньги не могут отождествляться с денежным авансом. При открытии аккредитива объект налогообложения по НДС не образуется. Норма подтверждается разъяснениями, содержащимися в Письме от 05.02.2002 г. №24-11/05141 (авторства УМНС России по г. Москве).
На расчет налогового обязательства по налогу на прибыль влияет дата исполнения аккредитива. После получения денег из средств аккредитива у поставщика формируется доходная база, а покупатель признает в учете расходы. Комиссия, начисляемая в пользу банка за проведение комплекса операций с аккредитивами, при оплате ее плательщиком, может быть отражена:
Если комиссию оплачивает поставщик, то он показывает ее в затратах по производству и реализационным мероприятиям или как часть внереализационных расходов. Первый случай подходит для производственных компаний, второй применяют только торговые фирмы. Субъекты хозяйствования, работающие на УСН с признаком «доходы», не вправе корректировать налоговую базу за счет банковской комиссии. При ЕНВД величина платы за обслуживание аккредитива не учитывается при определении размера налога, подлежащего уплате.
Учет комиссии
За открытие и финансовое сопровождение операций с аккредитивами банковские организации взимают комиссию. Оплачивать ее может любой из участников сделки. Сумма вознаграждения в пользу банка устанавливается финансово-кредитным учреждением, она не регламентируется законодательством. Тарифы должны быть прописаны в договоре между банком и его клиентом.
Проводки, которые могут быть использованы при отражении банковской комиссии:
Типовые проводки
Покупатели при расчете аккредитивом делают в своем учете такие бухгалтерские записи:
Понятие аккредитива и его виды
Аккредитив – счет в банковском учреждении, посредством которого осуществляются торговые операции. Повсеместно используется практически во всех развитых странах, распространяется и внутри российского рынка. Основное назначение аккредитива – обеспечение финансовой безопасности в рамках торговых взаимоотношений.
Что собой представляет аккредитив?
Деятельность любой крупной компании сопряжена с заключением сделок, разветвленными партнерскими отношениями. Данная сфера богата недобросовестными людьми, а потому возникает насущная необходимость в обеспечении защиты своего предприятия. В качестве защитной функции и выступают аккредитивы. Это надежный банковский инструмент для финансовой безопасности.
Аккредитив – это счет, открытый в банке, на котором резервируются деньги. Используется при проведении торговых операций. Средства на него поступают от отправителя. Получателю они выдаются только в том случае, если он выполнил все пункты договора по сделке.
Банк является гарантом. Его функция в рамках операции – выдача средств и ответственность за это. Деньги предоставляются только при выполненных условиях, определенных отправителем или обоими участниками сделки. Применяться данная форма взаиморасчетов может и между российскими партнерами, и при международных операциях.
Вопрос: Применяется ли для целей налога на прибыль ст. 269 НК РФ при учете в расходах комиссионного вознаграждения, уплаченного по аккредитиву (ст. 269 НК РФ)?
Посмотреть ответ
ВНИМАНИЕ! Аккредитив предполагает участие двух финансовых учреждений. Это банк-эмитент и банк-исполнитель.
Основные особенности
Аккредитив – сравнительно новая форма расчетов на российском рынке. Не все ею пользуются, что вызвано, зачастую, непониманием механизма подобных сделок. Объяснить его проще на примере поэтапной работы аккредитива:
Вопрос: Как отразить в учете покупателя открытие покрытого (депонированного) аккредитива в целях оплаты приобретаемого товара и плату за открытие этого аккредитива?
Стоимость товара, установленная договором купли-продажи, составила 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). Иных затрат, связанных с приобретением товара, организация не несет. Аккредитив открыт за счет собственных средств организации на всю цену договора. Плата за открытие аккредитива (комиссия банка), безакцептно списываемая с расчетного счета организации в день открытия аккредитива, составила 1 000 руб. (НДС не предъявлен). Для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления.
Посмотреть ответ
В рамках одной сделки можно выделить четырех участников: отправитель средств, получатель (поставщик), а также два банковских учреждения: исполнитель и эмитент.
Преимущества и недостатки аккредитива
Аккредитив является тем инструментом, который делает любую сделку безопасной. Но не всё так однозначно. Перед его использованием следует ознакомиться со всеми плюсами и минусами. К преимуществам инструмента относятся:
Услугу аккредитации предоставляют большинство банковских учреждений, а потому с поиском исполнителя никаких проблем не возникнет. Но рассматриваемый инструмент не лишен недостатков:
Перевод средств таким образом может быть длительным, так как требуется подготавливать документы. В исполнение сделки может вмешаться государство. Риск этого невелик, но он присутствует.
Разновидности аккредитивов
Счета по аккредитивам подразделяются на следующие виды:
Наиболее популярным является безотзывной счет. Он позволяет защитить интересы всех участников сделки.
Формы расчетов по аккредитиву
Формы расчетов определяются законами РФ. Расчеты осуществляются на специальных бланках управленческой документации по следующим стандартам:
Расчеты должны фигурировать в бухгалтерской документации. Они отражаются на следующих балансовых и внебалансовых счетах:
При обращении к банковским гарантиям нужно не только правильно открыть счет, но и разобраться, как его отразить в бухгалтерской и налоговой документации. Со сделок, выполненных по безналичному расчету, также взимаются налоги.
Энциклопедия решений. Учет расчетов аккредитивами
Учет расчетов аккредитивами
Организации, применяющие общий режим налогообложения, заключили договор поставки. Договором предусмотрена аккредитивная форма расчетов. Каков порядок их отражения в учете?
При аккредитивных расчетах продавец товаров (работ, услуг) получает денежные средства за реализованные товары (работы, услуги), только после того, как предъявит в банк документы, наличие которых является основанием для платежа. Банк по внешним признакам документов проверяет, что они соответствуют условиям проведения расчетов между продавцом и покупателем.
Исполняющим банком может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк.
Согласно нормам статей 867- 869 ГК РФ аккредитив может быть:
— покрытым (депонированным) и непокрытым (гарантированным);
— отзывным и безотзывным. Безотзывный аккредитив может быть подтвержденным.
При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент списывает со счета организации (плательщика) сумму аккредитива и перечисляет ее в распоряжение исполняющего банка (п. 2 ст. 867 ГК РФ). При непокрытом (гарантированном) аккредитиве резервирования средств за счет организации, поручившей банку-эмитенту открыть аккредитив, не происходит. Исполняющий банк получает право списывать средства с открытого у него счета банка-эмитента.
Согласно ст. 868 ГК РФ аккредитив отзывный, если он может быть изменен или отменен без предварительного уведомления получателя средств (контрагента организации). Отметим, что любой аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не предусмотрено иное (п. 3 ст. 868 ГК РФ).
Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств (ст. 869 ГК РФ). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком называется подтвержденным. Подтверждение аккредитива является дополнительной гарантией и означает, что исполняющий банк берет на себя обязательство произвести платеж в соответствии с условиями аккредитива. Подтвержденный аккредитив не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка.
Инструкция к счету
Получатель средств отражает аккредитивы на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Оплата банковских услуг за проведение аккредитивной операции отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма такой оплаты является прочими расходами отчетного периода (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») либо она может быть включена в стоимость приобретения основных средств (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» или товарно-материальных ценностей (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
Согласно п. 6.6 Положения N 383-П открытие аккредитива осуществляется банком-эмитентом на основании заявления плательщика об открытии аккредитива. Форму заявления на открытие аккредитива банк-эмитент разрабатывает самостоятельно.
Реквизиты и форма (на бумажном носителе) аккредитива устанавливаются банком. В аккредитиве должна быть указана следующая обязательная информация:
— номер и дата аккредитива;
— реквизиты получателя средств;
— реквизиты исполняющего банка;
— срок действия аккредитива;
— способ исполнения аккредитива;
— перечень документов, представляемых получателем средств, и требования к представляемым документам;
— срок представления документов;
— необходимость подтверждения (при наличии);
— порядок оплаты комиссионного вознаграждения банков.
В аккредитиве может быть указана иная информация (п. 6.7 Положения N 383-П).
Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк (по месту его нахождения), в том числе через банк, сообщивший получателю средств условия аккредитива, документы, предусмотренные условиями аккредитива, в течение срока действия аккредитива и в пределах предусмотренного условиями аккредитива срока для представления документов. Если дата истечения срока действия аккредитива, срока для представления документов приходится на нерабочий день, получатель средств может представить документы в первый рабочий день после дня истечения соответствующего срока (п. 6.15 Положения N 383-П).
Получатель средств может представить документы непосредственно в банк-эмитент. В этом случае по покрытому (депонированному) аккредитиву исполняющий банк осуществляет возврат суммы покрытия не позднее рабочего дня, следующего за днем получения запроса банка-эмитента (п. 6.15 Положения N 383-П).
Для получателя средств (поставщика) открытие аккредитива плательщиком не является предоплатой, поэтому у него не возникает обязанности начислить НДС с авансов, предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.
Рассматривать аккредитив как аванс не правомерно по следующим причинам.
Оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в целях применения пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи (ст. 867 ГК РФ, п. 6.1 Положения N 383-П).
Следовательно, аккредитив не является средством платежа, а представляет собой лишь условное денежное обязательство, открытие аккредитива обеспечивает поставщику не сам платеж, а возможность его получения. Платежная функция аккредитива начинается только после выполнения всех условий поставщиком, одним из которых является осуществление самой поставки товаров (оказание услуг, выполнение работ), то есть оплата по аккредитиву происходит после совершения отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ).
Для целей налогообложения прибыли вознаграждение банку за проведение аккредитивных расчетов признается внереализационным расходом (п. 1 ст. 265 НК РФ).
Пример
Стороны заключили договор поставки товаров на сумму 100 000 руб., согласно которому право собственности на товары переходит к покупателю после того, как поставщик передаст их перевозчику. После этого осуществляется их оплата. Стороны предусмотрели аккредитивную форму расчетов. Покупатель направил в банк заявление на открытие покрытого аккредитива на сумму 100 000 руб. за счет средств на своем расчетном счете. По условиям аккредитива платеж в пользу поставщика осуществляется после того, как он предъявит в банк транспортную накладную с отметкой перевозчика о принятии груза. За сопровождение расчетов по аккредитиву банку причитается комиссионное вознаграждение от покупателя в размере 3% от суммы аккредитива.
В бухгалтерском учете у покупателя расчеты по договору поставки товаров отражаются следующими проводками:
Эксперты разъяснили нюансы учета казначейских аккредитивов
Всероссийская конференция с участием представителей Минфина России
16-17 ноября 2017 года
«Учет и отчетность, правовые
и финансовые вопросы деятельности бюджетных, казенных и автономных учреждений»
Порядок применения казначейского аккредитива утвержден приказом Минфина России от 30 марта 2016 г. № 36н. В то же время правила бухгалтерские записи для отражения в учете операций по госконтрактам, которыми предусмотрено казначейское обеспечение бюджетных обязательств в форме казначейского аккредитива, действующими инструкциями не определены. Специалисты Минфина России в письме от 20 октября 2017 г. № 02-06-10/68702 разъяснили порядок отражения операций с казначейским аккредитивом:
1. Принятие и исполнение казенным учреждением обязательств, обеспеченных казначейским аккредитивом, надо отражать так:
Содержание хозяйственной операции
Принято бюджетное обязательство при заключении госконтракта по результатам конкурентных процедур
Принято денежное обязательство в сумме предоставленного казначейского аккредитива
В учетной политике можно предусмотреть отдельный забалансовый счет для отражения выданного аккредитива
Учтены обязательства на основании документов, подтверждающих выполнение работ, оказание услуг, поставку товаров
Принято денежное обязательство на сумму, превышающую объем выданного казначейского аккредитива
Перечислены средства федерального бюджета исполнителю госконтракта:
Операцию по перечислению средств в сумме аккредитива и в сумме, превышающей объем аккредитива, отражайте обособленно
2. В бюджетных и автономных учреждениях, являющихся исполнителями по госконтрактам, в рамках которых перечисление авансовых платежей из федерального бюджета осуществляется с применением казначейского аккредитива, надо применять такие проводки:
Содержание хозяйственной операции
Информация о выданном аккредитиве отражена на специальном лицевом счете неучастника бюджетного процесса, открытого бюджетному или автономному учреждению
Увеличение забалансового счета 10
Возможность отражения выданного аккредитива на балансовых счетах инструкциями не предусмотрена
Поступление средств на лицевой счет неучастника бюджетного процесса за счет аккредитива по факту предоставления документов, подтверждающих выполнение работ, оказание услуг, поставку товаров
Увеличение забалансового счета 17
Оплата обязательств учреждения с лицевого счета неучастника бюджетного процесса за счет средств переведенного аккредитива по документам, представленным учреждением
Увеличение забалансового счета 18
Уменьшение забалансового счета 10
При переводе средств на основании заявления в пользу другого юрлица уменьшение забалансового счета 10 в сумме переведенного казначейского аккредитива не отражается
Выпуск от 18 августа 2017 года
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете организации-заказчика открытие покрытого (депонированного) аккредитива в целях оплаты выполненных подрядчиком работ и плату за открытие этого аккредитива?
Стоимость приобретенных работ производственного характера по договору подряда составила 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Аккредитив на указанную сумму открыт 15 ноября на срок два месяца. Работы приняты организацией 20 декабря, о чем подписан акт приемки-сдачи выполненных работ. Аккредитив исполнен 27 декабря. Плата за открытие аккредитива (комиссия банка) составила 500 руб. и безакцептно списывается с расчетного счета организации в день открытия аккредитива. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Корреспонденция счетов:
Расчеты между юридическими лицами, как правило, производятся в безналичном порядке (п. 2 ст. 861 Гражданского кодекса РФ). Аккредитив является одной из форм безналичных расчетов (п. 1 ст. 862 ГК РФ, п. 1.1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П)).
Открытие аккредитива осуществляется банком-эмитентом на основании заявления плательщика об открытии аккредитива, составляемого в порядке, установленном банком (п. 6.6 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств).
В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента (п. 2 ст. 867 ГК РФ).
Перевод части собственных денежных средств организации на аккредитив не является расходом организации, так как не соответствует определению расхода, установленному п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Средства в аккредитивах продолжают учитываться в составе собственных денежных средств. Для учета денежных средств в аккредитивах предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Плата за открытие аккредитива (банковская комиссия) включается в состав прочих расходов организации в сумме, установленной договором с банком (п. п. 11, 14.1 ПБУ 10/99). Полагаем, что указанный расход признается на дату получения документов об открытии аккредитива, поскольку именно на эту дату выполняются все условия признания расхода, закрепленные в п. 16 ПБУ 10/99.
Стоимость выполненных подрядчиком работ, установленная договором подряда (без учета НДС), на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ включается в состав расходов по обычным видам деятельности организации (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99). При этом в учете отражается кредиторская задолженность перед подрядчиком (п. 6.1 ПБУ 10/99).
При исполнении аккредитива учтенные на счете 55 денежные средства относятся на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в погашение кредиторской задолженности перед подрядчиком (Инструкция по применению Плана счетов).
Бухгалтерские записи по отражению иных операций, рассматриваемых в данной консультации, производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС, предъявленный подрядчиком по работам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, организация принимает к вычету в общеустановленном порядке на дату принятия к учету выполненных работ на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
Напомним, что открытие аккредитива относится к банковским операциям, поэтому комиссия банка не облагается НДС на основании пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Налог на прибыль организаций
Стоимость выполненных работ производственного характера включается в состав материальных расходов организации на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (пп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ).
Сумма платы за открытие аккредитива (банковской комиссии) в качестве расходов на оплату услуг банка может учитываться как прочий расход, связанный с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ или как внереализационный расход согласно пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации более оправданно включить сумму банковской комиссии в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поскольку открытие аккредитива связано с приобретением работ производственного характера. Поэтому в настоящей схеме будем исходить из условия, что плата за открытие аккредитива рассматривается организацией в качестве прочего расхода. Датой признания такого расхода будет дата предъявления банком документов, свидетельствующих об открытии аккредитива (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Напомним, что организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (п. 1 ст. 318 НК РФ). Механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели (Письмо Минфина России от 13.03.2017 N 03-03-06/1/13785). При формировании состава прямых расходов в налоговом учете организация может учитывать перечень прямых расходов, применяемый для целей бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214, от 19.12.2011 N 03-03-06/1/834).
Следовательно, рассматриваемые расходы могут признаваться прямыми или косвенными в зависимости от учетной политики организации. В данном случае исходим из того, что в налоговом учете плата за открытие аккредитива признается организацией в качестве косвенного расхода.