Энциклопедия решений. Учет расчетов аккредитивами
Учет расчетов аккредитивами
Организации, применяющие общий режим налогообложения, заключили договор поставки. Договором предусмотрена аккредитивная форма расчетов. Каков порядок их отражения в учете?
При аккредитивных расчетах продавец товаров (работ, услуг) получает денежные средства за реализованные товары (работы, услуги), только после того, как предъявит в банк документы, наличие которых является основанием для платежа. Банк по внешним признакам документов проверяет, что они соответствуют условиям проведения расчетов между продавцом и покупателем.
Исполняющим банком может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк.
Согласно нормам статей 867- 869 ГК РФ аккредитив может быть:
— покрытым (депонированным) и непокрытым (гарантированным);
— отзывным и безотзывным. Безотзывный аккредитив может быть подтвержденным.
При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент списывает со счета организации (плательщика) сумму аккредитива и перечисляет ее в распоряжение исполняющего банка (п. 2 ст. 867 ГК РФ). При непокрытом (гарантированном) аккредитиве резервирования средств за счет организации, поручившей банку-эмитенту открыть аккредитив, не происходит. Исполняющий банк получает право списывать средства с открытого у него счета банка-эмитента.
Согласно ст. 868 ГК РФ аккредитив отзывный, если он может быть изменен или отменен без предварительного уведомления получателя средств (контрагента организации). Отметим, что любой аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не предусмотрено иное (п. 3 ст. 868 ГК РФ).
Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств (ст. 869 ГК РФ). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком называется подтвержденным. Подтверждение аккредитива является дополнительной гарантией и означает, что исполняющий банк берет на себя обязательство произвести платеж в соответствии с условиями аккредитива. Подтвержденный аккредитив не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка.
Инструкция к счету
Получатель средств отражает аккредитивы на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Оплата банковских услуг за проведение аккредитивной операции отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма такой оплаты является прочими расходами отчетного периода (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») либо она может быть включена в стоимость приобретения основных средств (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» или товарно-материальных ценностей (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
Согласно п. 6.6 Положения N 383-П открытие аккредитива осуществляется банком-эмитентом на основании заявления плательщика об открытии аккредитива. Форму заявления на открытие аккредитива банк-эмитент разрабатывает самостоятельно.
Реквизиты и форма (на бумажном носителе) аккредитива устанавливаются банком. В аккредитиве должна быть указана следующая обязательная информация:
— номер и дата аккредитива;
— реквизиты получателя средств;
— реквизиты исполняющего банка;
— срок действия аккредитива;
— способ исполнения аккредитива;
— перечень документов, представляемых получателем средств, и требования к представляемым документам;
— срок представления документов;
— необходимость подтверждения (при наличии);
— порядок оплаты комиссионного вознаграждения банков.
В аккредитиве может быть указана иная информация (п. 6.7 Положения N 383-П).
Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк (по месту его нахождения), в том числе через банк, сообщивший получателю средств условия аккредитива, документы, предусмотренные условиями аккредитива, в течение срока действия аккредитива и в пределах предусмотренного условиями аккредитива срока для представления документов. Если дата истечения срока действия аккредитива, срока для представления документов приходится на нерабочий день, получатель средств может представить документы в первый рабочий день после дня истечения соответствующего срока (п. 6.15 Положения N 383-П).
Получатель средств может представить документы непосредственно в банк-эмитент. В этом случае по покрытому (депонированному) аккредитиву исполняющий банк осуществляет возврат суммы покрытия не позднее рабочего дня, следующего за днем получения запроса банка-эмитента (п. 6.15 Положения N 383-П).
Для получателя средств (поставщика) открытие аккредитива плательщиком не является предоплатой, поэтому у него не возникает обязанности начислить НДС с авансов, предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.
Рассматривать аккредитив как аванс не правомерно по следующим причинам.
Оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в целях применения пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи (ст. 867 ГК РФ, п. 6.1 Положения N 383-П).
Следовательно, аккредитив не является средством платежа, а представляет собой лишь условное денежное обязательство, открытие аккредитива обеспечивает поставщику не сам платеж, а возможность его получения. Платежная функция аккредитива начинается только после выполнения всех условий поставщиком, одним из которых является осуществление самой поставки товаров (оказание услуг, выполнение работ), то есть оплата по аккредитиву происходит после совершения отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ).
Для целей налогообложения прибыли вознаграждение банку за проведение аккредитивных расчетов признается внереализационным расходом (п. 1 ст. 265 НК РФ).
Пример
Стороны заключили договор поставки товаров на сумму 100 000 руб., согласно которому право собственности на товары переходит к покупателю после того, как поставщик передаст их перевозчику. После этого осуществляется их оплата. Стороны предусмотрели аккредитивную форму расчетов. Покупатель направил в банк заявление на открытие покрытого аккредитива на сумму 100 000 руб. за счет средств на своем расчетном счете. По условиям аккредитива платеж в пользу поставщика осуществляется после того, как он предъявит в банк транспортную накладную с отметкой перевозчика о принятии груза. За сопровождение расчетов по аккредитиву банку причитается комиссионное вознаграждение от покупателя в размере 3% от суммы аккредитива.
В бухгалтерском учете у покупателя расчеты по договору поставки товаров отражаются следующими проводками:
Особенности учета аккредитива в бухгалтерском учете
Суть аккредитива заключается в наличии в расчетах между контрагентами дополнительного страхового элемента. Покупатель при этой системе после заключения сделки с поставщиком или исполнителем работ передает обслуживающему банку поручение зарезервировать определенную сумму и перевести ее контрагенту. Особенность в том, что факт перевода денег на счет поставщика возможен только тогда, когда этот контрагент выполнит свои договорные обязательства и подтвердит это документально.
Учет аккредитива у продавца и покупателя (бухгалтерский и налоговый)
В расчетах аккредитивами участвуют сразу три стороны:
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Для продавца применение формы расчетов аккредитивом выгодно тем, что появляется гарантия последующей оплаты. Если продавец нарушил сроки открытия аккредитива, у продавца появляется возможность без штрафных санкций задержать поставку товарной продукции. Если сделка за период, который плательщик просрочил, утратила актуальность для продавца, последний вправе расторгнуть договор.
Банк открывает для каждой из сторон отдельный аккредитив. В процедуре принимают участие сразу две финансовые организации:
Закрытие аккредитива возможно при завершении срока его действия, отказе поставщика от осуществления сделки или инициации процедуры отзыва зарезервированных средств покупателем. Последний вариант возможен только в случае открытия отзывного аккредитива. В отношении безотзывных аккредитивов покупатель не уполномочен принимать самостоятельные решения по изменению условий договора без письменного согласия на это продавца.
Вопрос: Как отразить в учете покупателя открытие покрытого (депонированного) аккредитива в целях оплаты приобретаемого товара и плату за открытие этого аккредитива?
Посмотреть ответ
При использовании покрытого типа аккредитива денежные средства сразу депонируются и перечисляются на счет исполняющего банка. При гарантированном виде аккредитива деньги изымаются исполняющим банком со счетов банка-эмитента, после чего происходит списание оговоренной суммы со счетов плательщика.
Вопрос: Применяется ли для целей налога на прибыль ст. 269 НК РФ при учете в расходах комиссионного вознаграждения, уплаченного по аккредитиву (ст. 269 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Учет у покупающей стороны
При применении методики покрытого аккредитива все действия осуществляются по такой схеме:
Покрытые виды аккредитивов в учете отражаются на счете 55. Банк для резервирования средств открывает специальный счет и на него переводит нужную сумму из активов плательщика. В учете все операции отражаются только после получения письменных уведомлений банка и выписок по счетам.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Дополнительно по учету должны быть проведены операции по начислению и оплате комиссионного вознаграждения банковской структуре. Это реализуется увеличением учетной стоимости приобретаемых ценностей или путем списания всей суммы в прочие затраты.
При желании не изымать досрочно денежные ресурсы из оборота можно ограничиться непокрытым аккредитивом. После выполнения поставщиком его части обязательств расчет с ними произведет банк, после чего без дополнительных уведомлений снимет с расчетного счета плательщика требуемую сумму. При отсутствии на текущих счетах клиента достаточного объема средств финансовым учреждениям дается право поэтапного списания денег по мере их поступления на счет.
Непокрытые типы аккредитивов должны показываться на забалансовом 009 счете. Комиссия банку обозначается как составляющая стоимости оплачиваемых активов или как отдельный элемент прочих расходов. Произведенная оплата поставщику по учету проводится с участием дебета 60 и кредита 51 счета. При открытии аккредитива появляется дебетовый оборот на счете 009, при полном погашении обязательств и расходовании зарезервированных средств забалансовый счет обнуляется кредитовой записью.
Если открывается непокрытая разновидность аккредитива, то резерв для погашения обязательств между контрагентами не формируется, специальный счет не нужен. Исполнительный банк списывает необходимую сумму с корсчета банка-эмитента. У покупателя перед обслуживающим его финансовым учреждением образуется кредиторская задолженность.
Особенности учета у получателя денег
После того как плательщик инициировал открытие аккредитива, у поставщика появляется обеспечение по имеющимся договорным отношениям с контрагентом. Сумма его равна размеру аккредитива, она в полном объеме отражается на счете забалансового учета 008. В момент открытия контрагентом аккредитива поставщик делает дебетовые записи в забалансовом учете.
Фактическое поступление средств отражается корреспонденцией между дебетом 51 и кредитом 62 или 76 счетов. После погашения обеими сторонами обязательств по договору аккредитив считается закрытым, зарезервированные в забалансовом учете суммы надо списать кредитовой записью по 008 счету. Документальным основанием для этого действия является банковская выписка.
Нюансы налогового учета
При ОСНО проведение расчетов между контрагентами при помощи аккредитивов не приводит к изменению налоговых обязательств у сторон. Зарезервированные в этой форме деньги не могут отождествляться с денежным авансом. При открытии аккредитива объект налогообложения по НДС не образуется. Норма подтверждается разъяснениями, содержащимися в Письме от 05.02.2002 г. №24-11/05141 (авторства УМНС России по г. Москве).
На расчет налогового обязательства по налогу на прибыль влияет дата исполнения аккредитива. После получения денег из средств аккредитива у поставщика формируется доходная база, а покупатель признает в учете расходы. Комиссия, начисляемая в пользу банка за проведение комплекса операций с аккредитивами, при оплате ее плательщиком, может быть отражена:
Если комиссию оплачивает поставщик, то он показывает ее в затратах по производству и реализационным мероприятиям или как часть внереализационных расходов. Первый случай подходит для производственных компаний, второй применяют только торговые фирмы. Субъекты хозяйствования, работающие на УСН с признаком «доходы», не вправе корректировать налоговую базу за счет банковской комиссии. При ЕНВД величина платы за обслуживание аккредитива не учитывается при определении размера налога, подлежащего уплате.
Учет комиссии
За открытие и финансовое сопровождение операций с аккредитивами банковские организации взимают комиссию. Оплачивать ее может любой из участников сделки. Сумма вознаграждения в пользу банка устанавливается финансово-кредитным учреждением, она не регламентируется законодательством. Тарифы должны быть прописаны в договоре между банком и его клиентом.
Проводки, которые могут быть использованы при отражении банковской комиссии:
Типовые проводки
Покупатели при расчете аккредитивом делают в своем учете такие бухгалтерские записи:
Как отразить в бухгалтерском учете расчеты по аккредитивам
Что такое расчет аккредитивом
Аккредитив является одной из форм безналичных расчетов между организациями (п. 1 ст. 862, ст. 867 ГК РФ). Порядок проведения расчетов по аккредитиву в России регулирует глава 6 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П и статьи 867–873 Гражданского кодекса РФ. При международных расчетах следует руководствоваться Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов, которые публикует Международная торговая палата (ICC Uniform Customs and Practice for Documentary Credits UCP 600).
Чтобы предусмотреть расчеты по сделке аккредитивом, пропишите это условие в договоре. Также согласуйте вид аккредитива, который будут использовать стороны для расчетов. Такой порядок следует из положений статей 421, 422, пункта 1 статьи 516 Гражданского кодекса РФ.
Открытие аккредитива
Расчеты по аккредитиву между сторонами сделки – плательщиком и получателем средств (бенефициаром) – можно представить в виде следующей последовательности действий.
Во-первых, после согласования условий сделки плательщик обращается в свой банк ( банк-эмитент ) для открытия аккредитива в пользу получателя средств (бенефициара).
Для этого организация представляет два экземпляра заявления на открытие аккредитива. Банк-эмитент осуществляет подготовку к выдаче аккредитива, после чего высылает аккредитив в исполняющий банк (банк, в котором открыт счет бенефициара).
Если аккредитив составляется в виде документа на бумажном носителе, используется форма, установленная банком (п. 6.7 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П). По соглашению между банком-эмитентом и исполняющим банком аккредитив может быть оформлен в электронном виде (п. 6.4 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).
Ситуация: как оформить заявление на открытие аккредитива?
Унифицированной формы такого заявления нет. Каждый банк-эмитент разрабатывает ее самостоятельно. Несмотря на это, законодательство предъявляет определенные требования к данному документу.
Во-первых, в заявлении необходимо указать все обязательные для любых расчетных документов реквизиты (например, вид платежа, сумму и т. д.).
Во-вторых, нужно прописать дополнительные реквизиты, характерные только для данной формы: расчетов:
Такой порядок следует из пункта 6.7 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.
Во-вторых, исполняющий банк получает аккредитив.
Если открыт покрытый аккредитив, то банк-эмитент перечисляет сумму аккредитива в исполняющий банк (на счет, открытый исполняющим банком по запросу банка-эмитента для осуществления расчетов по аккредитиву).
Если открыт непокрытый аккредитив, то исполняющий банк списывает средства с корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива (либо возмещает суммы для расчетов по аккредитиву за счет иных источников, предусмотренных его условиями и договором между банками). То есть средства плательщика с его счета не списываются и остаются в обороте до момента, определенного договором. И только потом банк-эмитент списывает сумму возмещения.
В-третьих, исполняющий банк извещает получателя средств (бенефициара) об открытии аккредитива и его условиях.
В-четвертых, получатель средств (бенефициар) исполняет свои обязательства по договору, а плательщик принимает их.
В-пятых, получатель средств (бенефициар) заявляет об исполнении аккредитива.
Для этого в исполняющий банк необходимо представить документы, подтверждающие факт исполнения договора (например, накладную, акт приема-передачи выполненных работ и т. д.). Полный перечень таких документов предусмотрен условиями аккредитива и изложен в договоре между сторонами сделки. Подтверждающие документы должны быть представлены в указанный в аккредитиве период, но в пределах срока его действия.
В-шестых, исполняющий банк перечисляет сумму аккредитива на счет получателя средств (бенефициара). Данная операция проводится только после проверки представленных получателем средств (бенефициаром) подтверждающих документов условиям выдачи аккредитива.
Исполняющий банк направляет банку-эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложением требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр реестра счетов – для вручения плательщику.
Такой порядок предусмотрен пунктами 6.15–6.30 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.
Закрытие аккредитива
Аккредитив открывается на определенный срок, по истечении которого банк закрывает его. До истечения этого срока аккредитив можно закрыть в случаях:
Неиспользованную сумму покрытого аккредитива исполняющий банк возвращает в банк-эмитент. Банк-эмитент в свою очередь перечисляет эти суммы на счет плательщика, с которого резервировались (переводились) средства.
Об этом сказано в статье 873 Гражданского кодекса РФ.
Подробнее порядок действий по получению, использованию и закрытию аккредитива приведен в пунктах 6.15–6.33 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.
Бухучет: расходы по аккредитиву
Расчеты по аккредитиву являются платной банковской услугой. За открытие (обслуживание) аккредитива банк взимает комиссию. Сумма и условия оплаты комиссии прописываются в договоре с банком. Указанные расходы, а также все иные расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива, по общему правилу возмещает плательщик. Однако условиями договора такая обязанность может быть возложена и на получателя средств. Это следует из положений пункта 2 статьи 870, статьи 422 Гражданского кодекса РФ.
Ситуация: как отразить в бухучете комиссию за открытие (обслуживание) аккредитива?
Если комиссию за открытие (обслуживание) аккредитива оплачивает получатель средств (бенефициар), данную сумму можно учесть только в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Плательщик же, кроме того, имеет право включать расходы на услуги банка в стоимость активов, приобретенных за счет аккредитива.
Расходы на оплату комиссии банка за открытие (обслуживание) аккредитива плательщик может учесть одним из следующих способов:
Освежить знания по дебету, кредиту и сальдо можно в нашей статье: дебет и кредит простыми словами. На примерах разобраны принципы формирования дебета, кредита и их сальдо на предприятие.
В день списания банком комиссии сделайте проводки:
Дебет 76 Кредит 51
– списана комиссия банка за обслуживание аккредитива (на основании выписки банка).
В зависимости от назначения платежа по аккредитиву сделайте следующие записи:
Дебет 08 Кредит 76
– учтена комиссия банка за обслуживание аккредитива в стоимости основного средства;
Дебет 41 (10) Кредит 76
– учтена комиссия банка за обслуживание аккредитива в стоимости приобретаемых товаров (материалов);
Дебет 91-2 Кредит 76
– отражена в составе прочих расходов комиссия банка.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Пример отражения в бухучете расчетов по покрытому аккредитиву в рублях. Организация оплачивает обязательство по договору поставки товаров
1 июня АО «Альфа» заключило договор поставки оборудования с ООО «Торговая фирма «Гермес»». Стоимость оборудования составляет 500 000 руб. (в т. ч. НДС – 76 271 руб.). По условиям договора поставки оплата оборудования производится с покрытого аккредитива.
В этот же день «Альфа» подала заявление в банк-эмитент об открытии покрытого аккредитива на сумму 500 000 руб. за счет собственных средств «Альфы».
Основанием для перечисления денег является представление поставщиком в исполняющий банк товарной накладной, товарно-транспортной накладной и счета на оплату оборудования. По условиям договора оплата производится не позднее семи рабочих дней со дня представления поставщиком подтверждающих документов в исполняющий банк. Комиссия банка-эмитента составляет 0,3 процента от суммы аккредитива, но не менее 10 000 руб.
Согласно выписке банка-эмитента деньги «Альфы» переведены с расчетного счета на аккредитив 2 июня. Поставка оборудования была произведена 8 июня («Альфа» сразу ввела оборудование в эксплуатацию). В этот же день «Гермес» представил в исполняющий банк подтверждающие документы в соответствии с условиями аккредитива. 17 июня банк перечислил деньги на счет «Гермеса».
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
Дебет 55-1 Кредит 51
– 500 000 руб. – открыт аккредитив;
Дебет 76 Кредит 51
– 10 000 руб. – списана комиссия банка за обслуживание аккредитива.
Дебет 08 Кредит 60
– 423 729 руб. – принято к учету оборудование;
Дебет 08 Кредит 76
– 10 000 руб. – включена сумма комиссии в первоначальную стоимость оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
– 76 271 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 01 Кредит 08
– 423 729 руб. – введено в эксплуатацию оборудование;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 76 271 руб. – принят к вычету входной НДС.
Дебет 60 Кредит 55-1
– 500 000 руб. – произведена оплата поставщику с покрытого аккредитива.
Бухучет: покрытый аккредитив
При открытии покрытого аккредитива банк открывает специальный счет , на который переводит средства с расчетного счета организации (п. 6.10 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).
Движение денежных средств по аккредитиву учитывайте на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55-1 «Аккредитивы».
Зачисление денежных средств на аккредитив отразите проводкой:
Дебет 55-1 Кредит 51 (52, 66, 67)
– перечислены денежные средства на аккредитив.
По мере использования денежных средств на аккредитиве делайте записи:
Дебет 60 (76) Кредит 55-1
– произведен расчет с бенефициаром за счет средств аккредитива;
Дебет 51 (52) Кредит 55-1
– возвращены на текущий счет неиспользованные средства.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Основанием для отражения в учете данных операций являются письменные сообщения банка, а также выписки по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
На момент открытия плательщиком покрытого аккредитива получатель средств (бенефициар) приобретает обеспечение по договору. Его сумму отразите на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»:
Дебет 008
– отражено открытие плательщиком аккредитива.
Поскольку аккредитив представляет собой лишь форму безналичных расчетов между организациями, в бухучете получателя средств (бенефициара) операция по поступлению оплаты от контрагента отражается в общем порядке:
Дебет 51 Кредит 62 (76)
– отражено поступление денежных средств;
Кредит 008
– списана с забалансового счета сумма аккредитива.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 62, 76, 008).
Основанием для данной проводки служат выписки банка по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Бухучет: непокрытый аккредитив
При открытии непокрытого аккредитива деньги на специальном счете плательщика в банке-эмитенте не резервируются. В этом случае банк-эмитент поручает исполняющему банку (банку, в котором открыт счет бенефициара) списать средства с его корреспондентского счета в этом банке в пределах суммы аккредитива. У организации в таком случае возникает кредиторская задолженность перед банком-эмитентом в сумме возмещения денежных средств, списанных по аккредитиву (в момент погашения задолженности перед продавцом).
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 867 Гражданского кодекса РФ и пунктов 6.20–6.21 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.
Сумму задолженности перед банком по непокрытому аккредитиву отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом к счету 76 можно открыть субсчет «Расчеты с банком по аккредитивам».
Открытие непокрытого аккредитива у плательщика представляет собой выдачу обеспечения по договору. Его сумму отразите на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Расчеты по непокрытому аккредитиву отразите следующими проводками.
При подаче заявления об открытии непокрытого аккредитива:
Дебет 009
– открыт непокрытый аккредитив.
По мере использования денежных средств на аккредитиве сделайте запись:
Дебет 60 Кредит 76 «Расчеты с банком по аккредитивам»
– произведена оплата бенефициару с непокрытого аккредитива.
При погашении задолженности банку по использованному аккредитиву сделайте проводки:
Дебет 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» Кредит 51
– погашена задолженность перед банком по аккредитиву;
Кредит 009
– списан с забалансового счета непокрытый аккредитив.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 009, 60, 76).
Основанием для отражения в учете данных операций являются извещения банка и выписки по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Пример отражения в бухучете расчетов по непокрытому аккредитиву в рублях. Организация оплачивает обязательство по договору поставки товаров
1 июня АО «Альфа» заключило договор поставки оборудования с ООО «Торговая фирма «Гермес»». Стоимость оборудования составляет 500 000 руб. (в т. ч. НДС – 76 271 руб.). По условиям договора поставки оплата оборудования производится с непокрытого аккредитива.
В этот же день «Альфа» подала заявление в обслуживающий банк об открытии непокрытого аккредитива на сумму 500 000 руб.
Основанием для перечисления денег «Гермесу» является представление поставщиком в исполняющий банк товарной накладной, товарно-транспортной накладной и счета на оплату оборудования. По условиям договора оплата производится не позднее семи рабочих дней со дня представления поставщиком подтверждающих документов в исполняющий банк. Комиссия банка-эмитента составляет 0,3 процента от суммы аккредитива, но не менее 10 000 руб.
Поставка оборудования была произведена 8 июня («Альфа» сразу ввела оборудование в эксплуатацию). В этот же день «Гермес» представил в исполняющий банк подтверждающие документы в соответствии с условиями аккредитива. 17 июня банк перечислил деньги с корреспондентского счета банка-эмитента на счет «Гермеса». В этот же день банк-эмитент списал эту сумму с расчетного счета «Альфы».
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
Дебет 009
– 500 000 руб. – открыт непокрытый аккредитив;
Дебет 76 Кредит 51
– 10 000 руб. – списана комиссия банка за открытие аккредитива.
Дебет 08 Кредит 60
– 427 729 руб. – принято к учету оборудование;
Дебет 08 Кредит 76
– 10 000 руб. – включена сумма комиссии в первоначальную стоимость оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
– 76 271 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 01 Кредит 08
– 423 729 руб. – введено в эксплуатацию оборудование;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 76 271 руб. – принят к вычету входной НДС.
Дебет 60 Кредит 76 «Расчеты с банком по аккредитивам»
– 500 000 руб. – произведена оплата поставщику с непокрытого аккредитива;
Дебет 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» Кредит 51
– 500 000 руб. – погашена задолженность перед банком по аккредитиву;
Кредит 009
– 500 000 руб. – списан с забалансового счета непокрытый аккредитив.
Поскольку аккредитив представляет собой лишь форму безналичных расчетов между организациями, в бухучете получателя средств поступления оплаты от контрагента отражаются в общем порядке.
На момент открытия плательщиком непокрытого аккредитива получатель средств (бенефициар) приобретает обеспечение по договору. Его сумму отразите на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»:
Дебет 008
– отражено открытие плательщиком аккредитива.
В день поступления денежных средств от покупателя с открытого аккредитива сделайте проводки:
Дебет 51 (52) Кредит 62 (76)
– получены средства по аккредитиву;
Кредит 008
– списана с забалансового счета сумма аккредитива.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 62, 76, 008).
Основанием для отражения в учете данных операций являются извещения банка и выписки по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).