Основные модели учета и отчетности в мире
Национальные системы бухгалтерского учета и отчетности подвержены влиянию глобальной институциональной среды. Нередко наблюдается ситуация, когда изменения экономической конъюнктуры в одних странах прямо или косвенно влияют на экономику других стран, вызывая, в т.ч., и изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности и, соответственно, в содержании информации. Если рассматривать отдельный регион, где все страны экономически интегрированы, то сближение различных систем и создание единой системы бухгалтерского учета и отчетности в долгосрочной перспективе неизбежно.
В разных странах бухгалтерская информация может формироваться исходя из различных запросов заинтересованных сторон и, соответственно, решать различные задачи. Обычно чем выше уровень экономического развития страны, тем сложнее система бухгалтерского учета и отчетности, поскольку в экономически развитой стране информационные потребности пользователей в процессе их профессиональной деятельности не могут быть удовлетворены без привлечения дополнительной, более разнообразной и углубленной информации.
Большинство экспертов в области бухгалтерского учета склонны считать, что в мире не существует и двух стран с тождественными системами учета. И хотя все страны мира используют метод ведения бухгалтерского учета, при котором данные отражаются, как минимум, на двух бухгалтерских счетах, образуя, тем самым, бухгалтерскую проводку, тем не менее, объясняют и применяют они данный метод по-разному. В странах с похожими социально-экономическими условиями системы учета имеют много общего, и интерпретация вышеназванного метода в целом одинакова, что позволяет обобщить их в определенные модели учета. В связи с этим выделим несколько моделей бухгалтерского учета: англо-американскую, континентальную, южноамериканскую, интернациональную и исламскую. Рассмотрим кратко основные черты каждой из этих моделей.
Основные принципы англо-американской модели (еще ее называют британо-американоголландской) разработаны в Великобритании, США и Нидерландах. Основная задача данной модели – обеспечение интересов инвесторов и кредиторов при минимальном вмешательстве государства в систему формирования данных бухгалтерского учета.
Три ведущие страны (Великобритания, США и Нидерланды), использующие данную модель, имеют хорошо развитый финансовый рынок, и акции почти всех крупных компаний присутствуют на рынке ценных бумаг. Данный рынок является популярным способом накопления капитала, и многие фирмы находят там источники финансирования. Англо-американская модель характеризуется наличием индивидуальных акционеров и растущим числом независимых акционеров, права и обязанности которых четко разработаны на законодательной основе. Корпорации зачастую отделяют владельцев акционерного капитала от оперативного управления.
Как правило, все категории пользователей бухгалтерской отчетности анализируют финансовые результаты деятельности компаний с целью определения вариантов размещения средств в компании самых различных отраслей. Соответственно для проведения межфирменных сопоставлений представляемая компаниями информация должна быть единообразной, т.е. стандартной, составленной по единым нормам и правилам, с тем, чтобы облегчить процесс анализа результатов деятельности. Стандартизацией занимаются министерства, специальные государственные органы власти или профессиональные организации. В странах, использующих англо-американскую модель бухгалтерского учета и отчетности, стандарты разрабатываются общественными профессиональными организациями.
В США политику хозяйственного учета разрабатывает профессиональная организация независимых бухгалтеров – Совет по разработке учетных стандартов (FASB). Кроме того, на Комиссию по ценным бумагам (SEC) возложена работа по гармонизации учетных принципов. Американская бухгалтерская ассоциация (AAA) оказывает влияние на развитие теории бухгалтерского учета и отчетности в стране.
В Великобритании используются Стандарты финансовой отчетности FRS и Нормы стандартной учетной практики SSAP. В стране функционирует Комитет по бухгалтерским стандартам (ASC), который разрабатывает стандарты.
В странах, где применяется континентальная модель бухгалтерского учета, высока степень вмешательства государства в учетную практику организаций. Оно участвует в разработке норм учета и внедрении их в практику, формулирует принципы, по которым определяются правила составления отчетности, обязательные для всех хозяйствующих субъектов. Вся учетная процедура консервативна и регламентируется государством. Бухгалтерский учет испытывает сильное влияние налогового законодательства. Влияние рынков ценных бумаг на систему учета не является столь существенным.
Континентальная модель учета характеризуется также тем, что для определения налоговых обязательств разрабатываются таблицы корректировок бухгалтерской прибыли. Профессиональным бухгалтерским организациям отводится роль консультантов по практическому применению разработанных государством норм, а также исследователей в области бухгалтерского учета.
Южноамериканская модель бухгалтерского учета в большей степени ориентируется на запросы государственных органов, которые используют полученную бухгалтерскую информацию для ведения налоговобюджетной политики. Как правило, данная модель используется испаноговорящими странами, которые объединены общностью исторического развития и традиций. В основу бухгалтерского учета положен общепринятый межнациональный план счетов. Он обеспечивает прозрачность годовой отчетности компаний и позволяет сопоставить данные бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности. Так, в нем должны содержаться сведения по каждой категории активов и пассивов, инструкции и рекомендации по составлению бухгалтерской отчетности в целом, а также по заполнению и представлению счетов и примечаний к ним. В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные об аренде, страховании, судебных процессах, основных средствах, запасах, собственном капитале, налогах и т.д. В отчетности представляется также информация, необходимая для осуществления контроля за исполнением налоговой политики.
Активное развитие международных хозяйственных и финансовых связей, рост международной торговли и трансграничных потоков капитала создают необходимость развития интернациональной модели бухгалтерского учета, которая обеспечила бы сопоставимость данных финансовой отчетности предприятий различных стран. Как известно, разные подходы к формированию систем учета затрудняют «общение» национальных компаний на международном уровне. Унификация принципов учета на международном уровне в силу роста транснациональных компаний и развития международного валютного рынка обеспечит возрастающие информационные запросы инвесторов, правительства, организаций, оказывающих финансовую помощь, коммерческих структур, бизнеса в целом.
Только небольшое число крупных корпораций могут в настоящее время утверждать, что их годовые финансовые отчеты отвечают международным стандартам финансовой отчетности.
Гармонизация учетных принципов и стандартов ведется на протяжении многих лет, прежде всего, в интересах иностранных участников международных валютных рынков и многонациональных корпораций. На международном уровне этим занимались и занимаются следующие организации: Комитет по международным бухгалтерским стандартам (IASC); Международная федерация бухгалтеров (IFAC); Организация объединенных наций (UNO), при которой создана межправительственная группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности; Организация экономического сотрудничества и развития (OECD). Результатом деятельности данных организаций явились разработанные МСФО и стандарты GAAP, применение которых находит все большее распространение во всем мире.
Процесс унификации систем бухгалтерского учета в разных странах, обеспечивая прозрачность отчетности и реальной экономической ситуации в той или иной компании, позволит пользователям бухгалтерской отчетности принимать эффективные экономические решения. Однако любые изменения системы учета требуют больших временных и денежных затрат, в связи с чем должны быть очевидны сопоставимые экономические выгоды такой унификации.
Исламский учет можно определить как «модель бухгалтерского учета», применение которой позволяет не только предоставлять достоверную информацию в формате различных финансовых показателей, но и сигнализировать заинтересованным сторонам о том, что компания ведет хозяйственную деятельность и выполняет свои социальноэкономические задачи в соответствии с исламским шариатом. При формировании информации исламский бухгалтерский учет должен обеспечивать решение таких задач, как точное калькулирование Закята (обязательный годовой налог в пользу бедных), справедливое распределение полученных доходов, создание и развитие только дозволенных исламом видов деятельности с гарантией, что функционирование исламских компаний способствует социальноэкономическому развитию общества.
Такое представление информации крайне важно субъектам хозяйственной деятельности, которые имеют дело с исламскими финансовыми институтами, для принятия экономических решений по распределению экономических ресурсов на благо общества. Сравнительный анализ основных моделей бухгалтерского учета и отчетности показан в таблице.
Таблица. Основные модели бухгалтерского учета
Модели бухгалтерского учета | Отличительные черты |
---|---|
Англо-американская | Ориентация на интересы инвесторов, кредиторов и акционеров |
Континентальная | Высокая степень вмешательства государства в учетную политику организаций |
Латиноамериканская | Ориентация на запросы государственных органов для ведения фискальной политики |
Интернациональная | Ориентация на интересы транснациональных корпораций и иностранных участников международного валютного рынка |
Исламская | Доминирует религиозный фактор, предполагает запрет на спекулятивный доход и ряд видов деятельности |
В заключение важно отметить, что в силу глобализации большинство стран пытаются сблизить правила учета и тем самым привести к единому знаменателю стандарты бухгалтерской отчетности. Вопросами унификации стандартов учета и отчетности занимается ряд организаций. В октябре 2002 г. достигнуто соглашение между Комитетом по МСФО и Комитетом по стандартам бухгалтерского учета (КСБУ США) о сближении МСФО и GAAP, в результате чего была принята программа по конвергенции, что позволит устранить различия между ними. Это ознаменует важный этап для большинства стран, которые ориентируются на МСФО и GAAP, в частности, для компаний разных стран, которые пытаются выйти на международные рынки капитала.
Список литературы
1. Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Воронова, Е.Ю. Институциональные основы управленческого учета (теория, методология, практика): монография / Е.Ю. Воронова. – М.: Изд-во МГОУ, 2011. – 358 с.
3. Грицищен, Д.А. Регулирование бухгалтерского учета в мусульманских странах // Международный бухгалтерский учет. – 2011. – № 15. – С. 56–68.
4. Гуляев, Н.С. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах: учеб. пособие / Н.С. Гуляев, Н.С. Ветрова. – М.: КНОРУС, 2004. – 144 с.
5. Евстафьева, Е.М. Зарубежная практика формирования учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом коммерческих организаций // Международный бухгалтерский учет. – 2011. – № 37. – C. 63–71.
6. Жарикова, Л.А. Бухгалтерский учет и отчетность в зарубежных странах: учеб. пособие / Л.А. Жарикова. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2008. – 160 с.
7. Мэтьюс, М.Р. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера; пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. – 663 с.
8. Хорошилов, С.Д. Банковский сектор стран – членов Совета по сотрудничеству в Персидском заливе // Международные банковские операции. – 2006. – № 4. – C. 51–57.
9. Шигун, М.М. Проблемы классификации систем бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. – 2011. – № 11. – С. 29–35.
10. Wilson, R. Islamic banking and finance // The Middle East and North Africa 1998. – L., 1997. – P. 175–178.
1 Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2 Воронова, Е.Ю. Институциональные основы управленческого учета (теория, методология, практика): монография / Е.Ю. Воронова. – М.: Изд-во МГОУ, 2011. – С. 14.
3 Жарикова, Л.А. Бухгалтерский учет и отчетность в зарубежных странах: учеб. пособие / Л.А. Жарикова. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2008. – С. 7.
4 Гуляев, Н.С. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах: учеб. пособие / Н.С. Гуляев, Н.С. Ветрова. – М.: КНОРУС, 2004. – С. 9.
5 Жарикова, Л.А. Бухгалтерский учет и отчетность в зарубежных странах: учеб. пособие / Л.А. Жарикова. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2008. – С. 7.
6 Шигун, М.М. Проблемы классификации систем бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. – 2011. – № 11. – С. 37.
9 Хорошилов, С.Д. Банковский сектор стран – членов Совета по сотрудничеству в Персидском заливе // Международные банковские операции. – 2006. – № 4. – C. 46.
10 Грицищен, Д.А. Регулирование бухгалтерского учета в мусульманских странах // Международный бухгалтерский учет. – 2011. – № 15. – С. 57.
11 Wilson, R. Islamic banking and finance // The Middle East and North Africa 1998. – L., 1997. – P. 176.
12 Евстафьева, Е.М. Зарубежная практика формирования учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом коммерческих организаций // Международный бухгалтерский учет. – 2011. – № 37. – C. 58.
13 Мэтьюс, М.Р. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера; пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. – С. 134.
© Интернет-проект «Корпоративный менеджмент», 1998–2021
МОДЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Схема 1. Модели бухгалтерского учета
Рассмотрим более подробно каждую из них.
Англо-американскую модель еще называют англо-американо-голландской, так как основные принципы данной модели были разработаны в Великобритании, США и Голландии. К странам с англо-американской моделью относят Австралию, Израиль, Гонконг, Венесуэлу, Доминиканскую Республику, Индию, Индонезию, Ирландию, Канаду и др.
Данная модель основывается не на государственном регулировании, а на профессиональной основе: основополагающие учетные принципы разрабатываются независимым профессиональным сообществом в лице лучших специалистов в области бухгалтерского учета, после чего учетные стандарты рассматриваются государственными органами и законодательно утверждаются. Таким образом, В США политику хозяйственного учета (GAAP) разрабатывает профессиональная организация независимых бухгалтеров — Совет по разработке учетных стандартов FASB. В Великобритании используются Стандарты финансовой отчетности FRS и Нормы стандартной учетной практики SSAP.
Отличительной чертой бухгалтерского учета в англо-американской системе является то, что, помимо выполнения основных функций, он также выступает как основной источник предоставления информации финансового характера о деятельности хозяйствующих субъектов. Данная информация публикуется в финансовой отчетности, которая используется разными инвесторами и собственниками компаний. Получение достоверной и полной информации о результатах деятельности компаний им требуется для грамотного вложения своих капиталов. Основным инструментом для привлечения этих капиталов выступают ценные бумаги.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что англо-американская модель применяется в странах, в которых развит финансовый и акционерный рынок. Следовательно, рассматриваемая модель ориентирована на информационные запросы инвесторов и кредиторов.
Англо-американская модель содержит различные варианты оценки и учета, которые оформляются каждым предприятием самостоятельно в виде учетной политики. Следует отметить, что единый план счетов бухгалтерского учета отсутствует. Таким образом, каждое предприятием разрабатывает свой план счетов. Это является обязанностью бухгалтера-профессионала, который должен рационально строить схему документооборота и моделировать рабочий план счетов, опираясь на национальные стандарты бухгалтерского учета.
Южноамериканская (латиноамериканская) модель
Южно-американская или латиноамериканская модель используется во всех странах Южной Америки: Аргентина, Боливия, Бразилия, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор, Гайана и др.
Первой характерной чертой этой модели является то, что государство активно вмешивается в деятельность компаний. Это обусловлено тем, что государство строго следит за исполнением налоговых обязательств. Контроль за деятельностью предприятий осуществляется путем предъявления строгих требований к достоверности информации, содержащейся в годовой отчетности, а также проверке бухгалтерской отчетности на соответствие ее международным стандартам. Для реализации этих целей государство унифицировало единый план счетов. Второй отличительной чертой является то, что данная модель характерна для стран с высоким уровнем инфляции, поэтому бухгалтерский учет также служит отражением инфляционных процессов.
Основным источником привлечения государственных ресурсов является государственное финансирование, которое направляется на приоритетные отрасли экономики.
Вследствие того, что ведущая роль в развитии бухгалтерских методов и их ведении отводится государству, в большинстве стран, использующих англо-американскую систему, отмечается низкий уровень профессионализма бухгалтерской службы.
Континентальная (европейская) модель
Основоположниками этой модели считаются страны континентальной Европы и Япония.
Континентальная модель находит свое применение в России, Германии, Греции, Дании, Италии, Испании, Марокко, Франции, Норвегии, Португалии и др.
Для данной модели характерна тесная связь бизнеса с банками. Это обусловлено тем, что финансирование компаний проводится не через фондовые рынки, а банковским сектором, который находится в ведении государства. Кроме того, в деятельность государственных органов также входит контроль за ведением бухгалтерского учета и формированием отчетности. Это можно объяснить приоритетностью задачи государства по сбору налогов.
Финансовая деятельность строится в соответствии с единым национальным планом счетов. Поскольку особое внимание уделяется строгому следованию требованиям и правилам ведения бухгалтерского учета, роль бухгалтерской профессии снижается, в связи с тем, что профессиональные качества бухгалтеров в этой области рассматриваются с позиции грамотного и добросовестного исполнения требований установленных государством.
В странах, в которых функционирует континентальная модель, преобладает высокий уровень конфиденциальности финансовой информации бухгалтерского учета, в зависимости от степени раскрытия которого государством предусмотрены определенные карательные меры.
Исламская модель используется в Арабских Эмиратах, Саудовской Аравии, Омане и других исламских государствах.
Такая система ведения бухгалтерии сложилась под влиянием финансовых учреждений, которые действуют на базе религиозных принципов, прописанных в главных исламских книгах – Коране и Сунне. Основным сводом правил и предписаний является шариат. В нем прописаны не только традиции и ритуалы, которых должен придерживаться каждый мусульманин, но и раскрыты требования к сфере финансов, описаны правила ведения бизнеса и порядок страхования. Причем, традиционное страхование, которое принято на Западе, является запрещенным, так как не соответствует нормам шариата. Выделяют три элемента, неприемлемых по канонам исламского права:
Схема 2. Элементы запрещенного в исламской модели
Бухгалтерский учет в исламской модели имеет ряд отличий от других систем, а именно: запрет на получение спекулятивного дохода от некоторых направлений деятельности (такая графа даже отсутствует в отчетах); налог, который фирмы должны платить в пользу бедных.
Доцент МГИКО Ренат Беккин высказался об исламской модели следующим образом: «Исследование Международного валютного фонда (МВФ), проведенное еще в 1987 году, показывает, что исламская экономика и исламское банковское дело, в частности, способствуют справедливому распределению ресурсов, в меньшей степени подвержены рискам неликвидности и неплатежеспособности» [1].
В заключении, хотелось бы отметить, что каждая из рассмотренных моделей имеет свои преимущества и недостатки. Ни одну из них нельзя назвать совершенной. Это связано с тем, что каждая из моделей развивалась в определенном временном промежутке под действием экономических и социальных условий.
Бабаева З.Ш. Классификация моделей (систем) бухгалтерского учета / З. Ш. Бабаева // Актуальные вопросы современной экономики – 2014. – №1. – С. 132-142.
Кувалдина Т. Б. Национальная культура и традиции: влияние на модели бухгалтерского учета / Т.Б. Кувалдина // Аудиторские ведомости – 2014. – №8. – С. 64-71.
Жарикова Л.А., Наумова Н. В. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебное пособие / Л.А. Жарикова, Н.В. Наумова. – издательство ТГТУ, 2008. – 159 с.
Англо-американская модель бухгалтерского учета
Ключевой вклад в развитие этой модели внесли Великобритания, США и Голландия. Здесь активное развитие акционерной формы владения капитала привело к тому, что бухгалтерская отчётность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов. Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении объективной информации о своём финансовом положении.
Предполагается, что влияние инфляции невелико и хозяйственные операции (реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок. В середине 70-х гг., когда в США в результате нефтяного кризиса увеличились темпы инфляции, Совет по финансовым учётным стандартам рекомендовал предоставлять отчётность с корректировкой на инфляцию, однако уже в 1984 г., когда инфляция снизилась, от этого правила отказались.
Организации, влияющие на практику бухгалтерского учета
В США многие организаций играют активную роль в развитии общепринятых принципов бухгалтерского учета и в улучшении качества финансовой отчетности. Среди наиболее влиятельных- Финансовое Управление Стандартов Бухгалтерского учета, Американский Институт Лицензированных Аудиторов, Комиссия по Ценным Бумагам и Обменным Курсам и Американская Ассоциация Бухгалтерского Учета.
Финансовое Управление Стандартов Бухгалтерского учета (FASB)- наиболее авторитетный источник общепринятых принципов бухгалтерского учета. Это независимая организация, состоящая из семи членов, специалистов в области бухгалтерского учета, представителей промышленности, правительства и образования. Им помогает консультативный совет и большой исследовательский штат. FASB издает “Положения о Стандартах Финансовой Отчетности”, которые представляют официальное выражение общепринятых принципов бухгалтерского учета. До настоящего времени вышло в свет свыше 100 таких изданий. В дополнение к изданию “Положений”, FASB закончило проектное описание концептуальной структуры финансовой отчетности, которое включает:
— цели финансового отчета;
— желательные характеристики бухгалтерской информации (уместность, надежность и понятность);
— элементы финансовых отчетов;
— критерии включения информация в отчетность;
— концепции подсчета, касающиеся итоговых сумм финансовых отчетов.
Первичная цель концептуальной структуры состоит в том, чтобы помочь руководству FASB в разработке новых стандартов бухгалтерского учета. Разрабатывая каждый новый стандарт, согласующийся с этой структурой, FASB надеется, что ее работа поможет разрешить проблемы бухгалтерского учета логическим и последовательным способом. Сама по себе концептуальная структура не является обязатальной для компаний, составляющих финансовые отчеты, в отличие от “Положений” FASB.
FASB- часть частного сектора экономики, а не правительственная организация. Разработка принципов бухгалтерского учета в Соединенных Штатах традиционно было возложено на частный сектор, хотя правительство, действуя через свои организации, оказывает значительное влияние.
До создания FASB, комитеты Американского Института Лицензированных Аудиторов (AICPA) были ответственны за определение общепринятых принципов бухгалтерского учета. AICPA активно участвует во многих областях бухгалтерского учета. Например, он разработал кодекс профессиональной этики, который все члены Института должны соблюдать. Кроме того, комитет AICPA устанавливает профессиональные стандарты ревизии обязательные для всех аудиторов. AICPA также анализирует проблемы бухгалтерского учета и делится своими результатами с FASB.
Комиссия по Ценным Бумагам и Обменным Курсам (SEC)- правительственная организация, имеющая юридические полномочия, которые позволяют устанавливать принципы бухгалтерского учета и требования к финансовой отчетности государственных корпораций. В прошлом, SEC следовала рекомендациям FASB и не занималась разработкой собственного набора принципов бухгалтерского учета. Таким образом, принципы бухгалтерского учета продолжают разрабатываться частным сектором, но принимают силу закона после одобрения SEC.
Для того, чтобы новые стандарты бухгалтерского учета стали широко распространенными, FASB нуждается в поддержке SEC, поэтому эти две организации тесно сотрудничают. Комиссия также проверяет соответствие финансовых отчетов государственных корпораций с предъявляемыми требованиями. В случае, если это соответствие не наблюдается, то SEC может принять меры к корпорации и виновным лицам. Таким образом, Корпорация «принуждает» соблюдать принципы бухгалтерского учета.
Американская Ассоциация Бухгалтерского Учета (AAA) состоит в основном из педагогов. Ассоциация поддержала ряд исследовательских программ и изданий, в которых авторы и члены комитетов Ассоциации высказывали свое мнение по различным проблемам бухгалтерского учета, Однако, AAA не имеет никакой власти и не может диктовать свои взгляды; ее сила – престиж авторов и убедительность аргументов.
AAA также оказывает поддержку Комиссии по Обучению Бухгалтерскому Учету, которая в настоящее время изыскивает новые творческие пути повышения качества образования.
Каждый из американских штатов имеет свой собственный законодательный орган с широкими полномочиями по регулированию деловой активности и взиманию налогов на подлежащей ему территории. Право работ общественным бухгалтером также подтверждается индивидуальными штатами, и требования для такого права могут меняться от штата к штату.
Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципа учёта по первоначальной стоимости (historical cost principle).
Большинство промышленных предприятий стран англосаксонской группы используют постоянную систему учета запасов, которая базируется на беспрерывном их учете (то есть все текущие изменения запасов сырья, незавершенного производства и готовой продукции отображаются на счетах соответствующих запасов).
В основу выделения счетов для учета затрат предприятия в этой системе положен функциональный признак. Для этого применяются счета «Производство», «Производственные накладные затраты», «Затраты на сбыт» и «Общие административные затраты». На первых двух счетах отображаются затраты, связанные с производством. Прямые производственные затраты отображаются непосредственно на счете «Производство», а косвенные накапливаются на счете «Производственные накладные затраты», а в конце отчетного периода списываются на счет «Производство» и распределяются между объектами калькулирования.
Затраты подразделений, которые осуществляют непроизводственные функции (управление, сбыт и т.п.), не включаются в производственную себестоимость продукции. Эти затраты списываются на счет финансовых результатов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
Регистрация экономической деятельности по сделкам. Отчетность содержит информацию, которая отражалась в системе бухгалтерского учета. Регистрируя экономическую деятельность, бухгалтера интересуются только завершенными сделками, которые тут же изменяют финансовые ресурсы или обязательства фирмы и могут быть объективно отражены в денежно-кредитных средствах, как например: покупка или продажа товаров или услуг, получение денежных средств и осуществление платежей. Регистрация сделок в системе бухгалтерского учета может быть выполнена многими способами: письменно или используя компьютер.
Вышеописанные случаи – примеры важной «нефинансовой» информации. Хотя эти случаи не регистрируются в отчетах бухгалтерского учета, они отражаются в системе информации управления. Кроме того, такая информация доступна людям со стороны через пресс-конференции или средства массовой информации.
Как часть процесса составления отчетности, большие компании готовят ежегодные отчеты для предоставления инвесторам и любому, кто желает получить копию. Финансовые документы за последние несколько лет включаются в эти годовые отчеты. Сравнение этих финансовых отчетов позволяет пользователям определить тенденции развития компании и ее финансовое положение. Ежегодные сообщения также содержат аудиторские отчеты и мнения высшего управления компании о финансовом положении, доходности и перспективах. Кроме того, они содержат много нефинансовой информации относительно целей, продукции и деятельности компании.
Корпорация McDonald’s большинство последних годовых отчетов посвятила своей заинтересованности в состояние окружающей среды. Обсуждения программ компании относительно обременяющего аппарата управления, экономии ресурсов и переработки отходов были включены в один из ежегодных отчетов, который был напечатан полностью на бумаге, произведенной из отходов.
Финансовая отчетность и средства массовой информации
Хотя финансовые отчеты – основной вид финансовой документации, они не являются единственными. Информация о предприятии может быть получена аналитиками также через пресс-конференции, прессвыпуски, ежегодные отчеты и через правительственные органы, собирающие подобную информацию. Кроме того, множество финансовых аналитиков, консультационных фирм и деловых журналов непрерывно отслеживают финансовое положение, доходность и перспективы государственных предприятий. Большинство таких оценок доступны по малой цене или бесплатно.
Финансовые аналитики высказывают свои соображения каждую пятницу на Wall Street Week, телевизионной передаче, транслируемой по PBS. Еженедельные деловые журналы, типа Barrorns, Business Week и Forbes, также печатают оценки финансового положения, доходности и перспектив многих компаний.
Финансовые отчеты и налог на прибыль
В августе 2008 года Комиссией по ценным бумагам и биржам был представлен предварительный план (англ. proposed roadmap) перехода на международные стандарты финансовой отчётности и отказа от US GAAP. Иностранным компаниям разрешена подача в SEC отчетности по стандартам IFRS. Все американские компании обязаны публиковать отчетность по US GAAP, который считается золотым стандартом бухучёта, потому что сводит к минимуму злоупотребления и максимально соответствует целям пользователей отчетности. В феврале 2011 SEC выпустил очередной документ, в котором он не принял решение о внедрении IFRS в американскую отчетность, сдвинув по пожеланиям Boeing Inc, Pepsico Inc и др. компаний сроки обязательного внедрения на 2015—2016 годы.
В числе противников IFRS входят многие американские компании, например McDonalds Inc, для которых переход на IFRS связан с большими расходами против слишком малой выгоды. Пропонентами внедрения IFRS являются Big4, которые спонсируют и оказывают существенное влияние в разработке стандартов IFRS (KPMG вообще предложила целиком заменить FASB на IASB). Руководствуясь интересами пользователей отчетности, SEC пошел по пути сходимости стандартов, выразил решительную поддержку FASB и продолжает исследование вопроса внедрения IFRS. Между FASB и IASB происходит интенсивный диалог по вопросу сходимости стандартов.
Британско-американская концепция учёта была впоследствии «экспортирована» в бывшие английские колонии и близкие торговые партнёры Великобритании и США.
Данная модель характерна для таких стран как США, Канада, Нидерланды, Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа-Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка.