Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль через ответственное подразделение
Как распределяется налог на прибыль между субъектами при наличии обособленных подразделений
При наличии обособленных подразделений (ОП) налог на прибыль, уплачиваемый в региональный бюджет, определяется с некоторыми особенностями.
Напомним, налог на прибыль составляет 20% от величины полученной прибыли. При уплате итоговую сумму налога следует разделить между федеральным и региональным бюджетом в соотношении 3% : 17% соответственно.
О действующих ставках по налогу на прибыль узнайте здесь.
Если есть ОП, налог на прибыль уплачивается в федеральный бюджет по месту нахождения головного подразделения (ГП) без разбивки по ОП.
А платежи в региональный бюджет распределяются между ГП и ОП исходя из доли прибыли, относящейся к этим подразделениям. То есть региональный налог на прибыль в части, относящейся к ГП, уплачивается в бюджет по месту нахождения ГП. А в части, приходящейся на ОП, налог в региональный бюджет уплачивается в ФНС по месту нахождения этого подразделения (письма Минфина России от 07.12.2017 № 03-03-06/1/81500, от 19.05.2016 № 03-01-11/28826).
Распределение прибыли осуществляется на основании следующих показателей:
При этом прибыль, исчисленная в общем по организации, распределяется между головным офисом и обособленными подразделениями даже в случае, когда ГП и ОП находятся на территории одного субъекта РФ. Доля прибыли группы обособленных подразделений рассчитывается на основании суммы показателей этих обособленных подразделений.
Если головной офис и обособленные подразделения располагаются на территории одного субъекта РФ и организация приняла решение о том, что за все подразделения налог уплачивает головной офис, то расчет суммы авансовых платежей или налога в бюджет данного субъекта РФ производится на основании прибыли по всей организации. То есть прибыль между головным офисом и обособленными подразделениями не распределяется.
Эксперты КонсультантПлюс разъяснили как рассчитать и уплатить налог по обособленным подразделениям пошагово. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Расчет авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ через ответственное подразделение
Покажем его на примере.
Организация «Торнадо», ИНН 7736119488, КПП 773601001, зарегистрирована в г. Москве и состоит на налоговом учете в ИФНС России № 36 по г. Москве. ООО «Торнадо» имеет обособленные подразделения в Московской области:
Также в организации «Торнадо» имеется обособленное подразделение «Контур» в Тульской области.
В начале года организация «Торнадо» приняла решение об уплате налога на прибыль в бюджет Московской области через обособленное подразделение «Макси» в г. Пушкино и направила уведомление о своем решении в налоговые органы.
Бланк уведомления бухгалтер ООО «Торнадо» скачал бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Чтобы не ошибиться при заполнении уведомления, бухгалтер ООО «Торнадо» воспользовался образцом, который подготовили эксперты КонсультантПлюс. Для этого он бесплатно получил пробный демо-доступ к системе К+.
Компания оплачивает налог на прибыль в виде ежемесячных авансовых платежей с доплатой за квартал.
Разобраться в порядке исчисления авансов по прибыли вам поможет материал «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?».
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале прошлого года, а также в I квартале этого, составили:
Предположим, что по итогам I квартала налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 1 950 000 руб.
Учетной политикой в организации установлено, что в качестве показателя для расчета доли прибыли обособленных подразделений используются расходы на оплату труда.
Данные налогового учета по остаточной стоимости объектов ОС и расходам на оплату труда представлены в таблице:
Расходы на оплату труда за I квартал
Остаточная стоимость основных средств по состоянию на:
Налог на прибыль обособленного подразделения: практические рекомендации
Особенность уплаты налога на прибыль при наличии обособленных подразделений состоит в том, что налог нужно распределить между федеральным и региональным бюджетами, на территории которых находятся подразделения.
Напомним, что с 1 января 2017 г. налог на прибыль, исчисленный по ставке 3%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 17% — в региональные бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).
По месту нахождения головного подразделения организации (ГП) всегда уплачивается налог на прибыль (пп. 1, 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина России от 1.02.16 г. № 03-07-11/4411):
Если ОП и организация находятся в одном субъекте РФ, налог за ОП можно платить по месту нахождения ГП (письма Минфина России от 25.11.11 г. № 03-03-06/1/781, от 9.07.12 г. № 03-03-06/1/333).
Когда в одном субъекте РФ находится несколько ОП, платить налог в региональный бюджет можно как по месту нахождения каждого из них, так и по месту нахождения ответственного обособленного подразделения за все ОП, расположенные в этом регионе РФ (письма Минфина России от 18.02.16 г. № 03-03-06/1/9188, от 9.07.12 г. № 03-03-06/1/333).
При уплате налога через ответственное ОП или через ГП (централизованной уплате налога) вся сумма налога в бюджет субъекта РФ перечисляется одной платежкой.
Перейти на централизованную уплату налога можно только с начала года. Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ если организация выберет такой способ уплаты налога, то его следует указать в учетной политике и уведомить налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего переходу (см. таблицу).
Порядок уведомления налоговых органов о переходе на централизованную уплату налога на прибыль ОП
Ситуация
Форма уведомления
В какую ИФНС подавать (приложение № 3 к письму ФНС России от 30.12.08 г. №ШС-6-3/986)
Расчет доли прибыли и налога на прибыль по обособленному подразделению
Налоговая база подразделения определяется исходя из его доли прибыли в базе по всей организации в целом (абзац 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).
При этом при расчете доли прибыли подразделения используются следующие показатели:
1. Выбирается, какой из двух показателей будет использоваться для расчета:
Если используется для расчета среднесписочная численность работников, то следует определить удельный вес среднесписочной численности работников ОП за отчетный (налоговый) период по формуле:
Удельный вес среднесписочной численности работников ОП = Среднесписочная численность работников ОП/Среднесписочная численность работников всей организации Х 100%.
Отметим, что, по мнению финансистов, показатель среднесписочной численности работников ОП определяется исходя из показателей среднесписочной численности работников, определяемых на основе фактического места осуществления ими трудовой деятельности.
Место фактического осуществления деятельности определяется на основе следующих первичных документов:
2. Если для расчета используются расходы на оплату труда ОП, то следует определить удельный вес расходов на оплату труда ОП за отчетный (налоговый) период по формуле:
Расходы на оплату труда ОП по данным налогового учета/Расходы на оплату труда всей организации по данным налогового учета Х 100%.
В этом случае состав расходов на оплату труда логичнее всего определять в соответствии со ст. 255 НК РФ.
3. Определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП, за отчетный (налоговый) период по формуле (п. 1 ст. 257, п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина России от 6.10.10 г. № 03-03-06/1/633):
Средняя стоимость амортизируемых ОС, используемых ОП/Средняя стоимость амортизируемых ОС всей организации Х 100%.
Средняя стоимость ОС, как обособленного подразделения, так и организации в целом, рассчитывается по данным налогового учета (п. 4 ст. 376 НК РФ, письмо Минфина России от 10.04.13 г. № 03-03-06/1/11824) следующим образом.
Средняя стоимость ОС за отчетный период рассчитывается по формуле:
(Остаточная стоимость ОС на 1 января + … + Остаточная стоимость ОС на 1-е число последнего месяца отчетного периода + Остаточная стоимость ОС на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом) / (Количество месяцев в отчетном периоде +1 (4, 7 или 10)).
Средняя стоимость ОС за налоговый период (год) рассчитывается по формуле:
(Остаточная стоимость ОС на 1 января + … + Остаточная стоимость ОС на 1 декабря + Остаточная стоимость ОС на 31 декабря) / 13.
Если ОП было создано в течение года, то остаточная стоимость ОС этого ОП считается по этим же формулам, а за месяцы, когда ОП еще не было создано, остаточная стоимость его ОС в расчете принимается равной нулю (письмо Минфина России от 6.07.05 г. № 03-03-02/16).
4. Определяем долю прибыли ОП за отчетный (налоговый) период по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):
Доля прибыли ОП (строка 040 приложения № 5 к Листу 02) = (Удельный вес среднесписочной численности работников ОП (или Удельный вес расходов на оплату труда ОП) + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП) / 2.
5. Далее определяется сумма налога (квартального авансового платежа), которую надо уплатить по месту нахождения ОП, по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):
Сумма налога на прибыль по ОП (строка 070 приложения № 5 к Листу 02) = Прибыль в целом по организации (строка 030 приложения № 5 к Листу 02) Х Доля прибыли ОП (строка 040 приложения № 5 к Листу 02) Х Региональная ставка (строка 060 приложения № 5 к Листу 02).
При этом прибыль по ОП (Прибыль в целом по организации Х Доля прибыли ОП) указывается по строке 050 приложения № 5 к Листу 02.
6. После этого рассчитываются ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал по формуле (п. 10.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 19.10.16 г. № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок заполнения декларации), письмо ФНС России от 13.10.11 г. № ЕД-4-3/16970):
Сумма ежемесячного авансового платежа ОП в квартале, следующем за отчетным периодом (строки 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 по ОП) = Сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет субъектов РФ в целом по организации в квартале, следующем за отчетным периодом (строка 310 Листа 02) Х Доля прибыли ОП за отчетный период (строка 040 приложения № 5 к Листу 02).
Пример
Организация, расположенная в г. Москве, имеет два обособленных подразделения, условно ОП 1 и ОП 2.
В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли организация использует «расходы на оплату труда». Предположим, что по итогам I кв. 2017 г. налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 200 000 руб.
Расходы на оплату труда по данным налогового учета составили:
по организации в целом — 200 000 руб. по головному офису — 100 000 руб. по ОП 1 — 40 000 руб.; по ОП 2 — 60 000 руб. Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества на 1.04.17 г.:
по организации в целом — 800 000 руб. по головному офису — 400 000 руб. по ОП 1 — 200 000 руб.; по ОП 2 — 200 000 руб.
Распределим налоговую базу организации за I квартал 2017 г. между головным офисом и ее обособленными подразделениями.
Для этого определим:
долю расходов на оплату труда по:
головному офису: 100 000 руб. : 200 000 руб. x 100% = 50%; ОП 1: 40 000 руб. : 200 000 руб. x 100% = 20%; ОП 2: 60 000 руб. : 200 000 руб. x 100% = 30%; удельный вес остаточной стоимости по:
головному офису: 400 000 руб. : 800 000 руб. x 100% = 50%; ОП 1: 200 000 руб. : 800 000 руб. x 100% = 25%; ОП 2: 200 000 руб. : 800 000 руб. = 25%; долю прибыли по:
головному офису: (50% + 50%) : 2 = 50%; ОП 1:(20% + 25%) : 2 = 22,5%; ОП 2: (30% + 25%) : 2 = 27,5%; налоговую базу за I кв. 2017 г.
по головному офису: 200 000 руб. x 50% = 100 000 руб.; по ОП 1: 200 000 руб. x 22,5% = 45 000 руб.; по ОП 2: 200 000 руб. x 27,5% = 55 000 руб.
Порядок заполнения и представления декларации по налогу на прибыль при наличии ОП
1) заполнять отдельные декларации по каждому такому ОП и представлять их в ИФНС по месту учета ОП;
2) заполнять декларацию по головному подразделению организации (ГП), т. е. по организации в целом.
Особенности заполнения декларации по организации в целом
1. В декларацию надо включить приложения № 5 к Листу 02, заполненные:
по каждому ОП, через которое организация платит налог на прибыль; по организации в целом без учета ОП.
2. В строках 140 и 160 Листа 02 надо поставить прочерки.
3. В строке 200 Листа 02 надо указать сумму показателей строк 070 всех приложений № 5 к Листу 02.
Поэтому полностью заполнить Лист 02 можно только после заполнения всех приложений № 5. В то же время для заполнения приложений № 5 требуются данные, указанные в Листе 02.
Таким образом, Лист 02 и приложения № 5 к Листу 02 формируются параллельно.
4. В подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1 указываются данные только о тех авансовых платежах в региональный бюджет, которые подлежат уплате по месту нахождения ГП.
Эти данные также надо взять из приложения № 5 по ГП. В частности:
в строки 070 и 080 подраздела 1.1 разд. 1 переносятся данные из строк 100 и 110 приложения 5 к Листу 02; в строках 220–240 подраздела 1.2 указывается 1/3 величины, указанной в строке 120 приложения № 5 к Листу 02.
Порядок заполнения приложения № 5 к Листу 02
В этом приложении следует указать:
1) в строке 030 — данные из строки 120 Листа 02;
2) в строке 040 — долю прибыли ОП (группы ОП или ГП), по которому составляется приложение № 5 Листа 02;
3) в строке 050 — произведение показателей строк 030 и 040 приложения № 5 Листа 02;
4) в строке 060 — ставку, по которой ОП (ГП) платит налог в региональный бюджет;
5) в строке 070 — произведение показателей строк 050 и 060 приложения № 5 Листа 02;
6) в строке 080 (сумма строк 080 всех приложений № 5 к Листу 02 должна быть равна показателю строки 230 Листа 02):
если организация платит квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала — сумму строк 070 и 120 приложения № 5 к Листу 02 декларации за предыдущий отчетный период. В декларации за I квартал в строку 080 переносятся данные из строки 121 приложения № 5 к Листу 02 декларации за 9 месяцев 2016 г.; если организация платит только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли — данные из строки 070 приложения № 5 к Листу 02 декларации за предыдущий отчетный период.
В декларации за первый отчетный период проставляются прочерки;
7) в строке 100 — разница строк 070 и 080. Если результат равен нулю или меньше нуля — ставится прочерк;
в строке 110 — разница строк 080 и 070. Если результат равен нулю или меньше нуля — ставится прочерк;
если организация платит квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала — произведение строки 310 Листа 02 и строки 040 заполняемого приложения № 5 к Листу 02. В декларации за год ставится прочерк; если организация платит только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли — ставится прочерк;
если организация платит квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала — данные из строки 120 заполняемого приложения № 5 к Листу 02. Строка 121 заполняется только при составлении декларации за 9 месяцев. В декларациях за другие периоды в этой строке ставится прочерк; если организация платит только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли — ставится прочерк.
Порядок заполнения декларации по ОП
титульного листа; одного приложения № 5 к Листу 02; подразделов 1.1 и 1.2 разд. 1. Приложения № 5 к Листу 02 по каждому ОП уже было сформировано при составлении декларации по организации.
В титульном листе указываются:
в поле «КПП» — КПП ОП; в поле «Представляется в налоговый орган (код)» — код ИФНС по месту нахождения ОП, в которую подается декларация; в поле «По месту нахождения (учета) (код)» — 220; в поле «организация/обособленное подразделение» — полное наименование ОП.
В подразделе 1.1 разд. 1 указываются:
в строках 040 и 050 — прочерки; в строке 070 — данные из строки 100 приложения № 5 к Листу 02; в строке 080 — данные из строки 110 приложения № 5 к Листу 02.
Подраздел 1.2 разд. 1 нужен только тем организациям, которые платят квартальные авансовые и ежемесячные платежи в течение квартала.
При заполнении этого подраздела указываются (п. 4.3.2 Порядка заполнения декларации):
в строках 120–140 — прочерки; в строках 220–240 — 1/3 суммы, отраженной в строке 120 приложения № 5 к Листу 02.
В декларацию за год подраздел 1.2 разд. 1 не включается.
Если у организации есть ОП, но налог на прибыль за них она платит в ИФНС по месту учета ГП, то по таким ОП не надо: сдавать отдельные декларации; заполнять приложения № 5 к Листу 02.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
X. Порядок заполнения Приложений N 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения», N 6 «Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта Российской Федерации по консолидированной группе налогоплательщиков», N 6а «Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям» и N 6б «Доходы и расходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе» к Листу 02 Декларации налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения
X. Порядок заполнения Приложений N 5 «Расчет распределения
авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет
субъекта Российской Федерации организацией, имеющей
обособленные подразделения», N 6 «Расчет авансовых
платежей и налога в бюджет субъекта Российской Федерации
по консолидированной группе налогоплательщиков», N 6а
«Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта
Российской Федерации по участнику консолидированной группы
налогоплательщиков без входящих в него обособленных
подразделений и (или) по его обособленным подразделениям»
и N 6б «Доходы и расходы участников консолидированной
группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную
налоговую базу в целом по группе» к Листу 02 Декларации
налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения
10.1. Приложение N 5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения» заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.
10.2. Строка 030 заполняется на основании данных строки 120 Листа 02 Декларации.
При закрытии обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в Декларациях за последующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные подразделения. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме показателей по строкам 050 Приложений N 5 к Листу 02 Декларации с кодом «3» по реквизиту «Расчет составлен (код)» по закрытым обособленным подразделениям.
По строке 040 указывается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в порядке, установленном статьями 288 и 311 Кодекса.
Данные строки 050 определяются путем умножения показателя строки 030 (или строки 031 при наличии у организации закрытых обособленных подразделений) на данные строки 040.
По строке 051 указывается налоговая база, авансовые платежи (налог) по которой исчисляются по пониженной налоговой ставке.
Если показатель по строке 120 Листа 02 равен нулю, то, соответственно, по строкам 030 и 050 Приложения N 5 к Листу 02 также указывается ноль («0»).
10.3. По строке 060 Приложений N 5 указываются налоговые ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в которых расположены организация и ее обособленные подразделения.
10.4. Показатели строки 070 определяются путем умножения данных строки 050 на строку 060. Сумма строк 070 Приложений N 5 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) переносится в строку 200 Листа 02.
10.5. По строке 080 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. Начисленными суммами в течение отчетного (налогового) периода:
— для организации, уплачивающей авансовые платежи только по итогам отчетного периода, является сумма исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период (строка 070 Приложения N 5 к Листу 02);
— для организации, уплачивающей ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период, является сумма исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода (строка 070 Приложения N 5 к Листу 02), и сумма ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (строка 120 Приложения N 5 к Листу 02);
— для организации, уплачивающей ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, является сумма исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период (строка 070 Приложения N 5 к Листу 02);
— суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной налоговой проверке Декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в Декларации за последующий отчетный (налоговый) период.
Показатель по строке 080 определяется с учетом уменьшения его на суммы налога, выплаченные за пределами Российской Федерации и зачтенные в предыдущем отчетном периоде в порядке, изложенном в абзаце шестом пункта 5.8 настоящего Порядка. Кроме того, показатель по строке 080 уменьшается на суммы торгового сбора, уплаченного в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения организации без входящих в нее обособленных подразделений, обособленных подразделений (группе обособленных подразделений), и учтенного в уменьшение исчисленных авансовых платежей за предыдущий отчетный период (строка 097 Приложений N 5 к Листу 02 Декларации за предыдущий отчетный период, равная показателю строки 096 Приложений N 5 к Листу 02 Декларации за отчетный (налоговый) период).
Сумма строк 080 Приложений N 5 к Листу 02 Декларации должна быть равна сумме, отраженной по строке 230 Листа 02.
10.6. Строки 090 Приложений N 5 к Листу 02 Декларации заполняются в случае наличия суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами Российской Федерации и засчитываемой в уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 311 Кодекса.
Сумма налога на прибыль, засчитываемая в уплату налога, распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации исходя из удельного веса суммы налога на прибыль в указанные бюджеты (строки 190 и 200 Листа 02) в общей сумме налога на прибыль (строка 180 Листа 02).
Исчисленная сумма налога за отчетный (налоговый) период в бюджеты субъектов Российской Федерации, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения без входящих в нее обособленных подразделений и по месту нахождения обособленных подразделений (группе обособленных подразделений), подлежит уменьшению на часть суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами Российской Федерации, в следующем порядке.
Часть суммы налога, на которую уменьшается налог, причитающийся к уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации за отчетный (налоговый) период, определенная в указанном выше порядке, распределяется между организацией без входящих в ее состав обособленных подразделений и обособленными подразделениями (группе обособленных подразделений) исходя из доли налоговой базы, указанной в строке 040 Приложений N 5 к Листу 02 Декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.
На указанные суммы, распределенные между организацией без входящих в ее состав обособленных подразделений и обособленными подразделениями (группе обособленных подразделений), уменьшаются суммы налога, исчисленные за отчетный (налоговый) период согласно Приложениям N 5 к Листу 02 Декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, отраженные по строке 070. Одновременно уменьшаются данные начисленного налога, отражаемые по строке 080, на суммы налога на прибыль, зачтенные в предыдущем отчетном периоде в уплату налога в Российской Федерации.
10.6.1. Суммы торгового сбора, фактически уплаченные в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения организации без входящих в нее обособленных подразделений, обособленных подразделений (группе обособленных подразделений) в муниципальных образованиях (городах федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя), в которых установлен указанный сбор, отражаются по строкам 095, 096 и 097 Приложений N 5 к Листу 02 Декларации. При этом:
— по строке 095 указывается сумма торгового сбора, фактически уплаченная в бюджет субъекта Российской Федерации с начала налогового периода;
По строке 097 указывается сумма уплаченного торгового сбора, отраженная по строке 095.
Однако если сумма уплаченного торгового сбора (строка 095) превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода авансового платежа (налога) (строка 070), то торговый сбор по строке 097 учитывается в пределах этого исчисленного авансового платежа (налога). Таким образом, показатель строки 097 не может быть больше показателя строки 070. Если налогоплательщик производит зачет налога, уплаченного за пределами Российской Федерации (строка 090), и учитывает уплаченный торговый сбор (строка 097), то суммы засчитываемого налога и торгового сбора в совокупности не могут превышать сумму авансового платежа (налога), отраженного по строке 070.
В том случае, если на территории субъекта Российской Федерации находится несколько обособленных подразделений организации и по ним составляются отдельные Приложения N 5 к Листу 02 Декларации, то при заполнении таких Приложений N 5 сумма уплаченного торгового сбора и сумма торгового сбора, на которую уменьшаются исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет этого субъекта Российской Федерации, распределяются налогоплательщиком между указанными обособленными подразделениями самостоятельно. При этом совокупная сумма торгового сбора, уменьшающего (с учетом сумм засчитываемого налога, уплаченного за пределами Российской Федерации) авансовые платежи (налог) (строки 090 и 097), не может быть больше суммы исчисленных авансовых платежей (налога) для уплаты в бюджет указанного субъекта Российской Федерации (строка 070).
10.7. Строки 100 Приложений N 5 к Листу 02 Декларации заполняются в том случае, если показатели строк 070 превышают, соответственно, суммы показателей строк 080, 090, 097. Сумма налога, подлежащая к доплате (строка 100), определяется в виде разницы строк 070 и суммы строк 080, 090, 097.
Если показатель строк 070 меньше суммы показателей строк 080, 090, 097, то суммы налога на прибыль, подлежащие к уменьшению (строки 110), определяются в виде разницы суммы строк 080, 090 и 097 со строкой 070.
Суммы ежемесячных авансовых платежей на четвертый квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на первый квартал следующего налогового периода, которые отражаются по строкам 121 Деклараций за 9 месяцев.
Указанные платежи делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в соответствующих Декларациях в подразделах 1.2 Раздела 1.
Строки 120 Приложений N 5 к Листу 02 Декларации в Декларациях за налоговый период не заполняются.
10.9. Статьей 19 Кодекса установлено, что в порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
В связи с этим филиалы и иные обособленные подразделения, при возложении на них обязанностей по уплате налога на прибыль, уплачивают налог в бюджет субъекта Российской Федерации по месту своего нахождения на основании сообщенных им организацией сведений о сумме авансовых платежей и налога на прибыль в эти бюджеты.
В случае возложении на обособленные подразделения обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога по реквизиту «возложение обязанности по уплате налога на обособленное подразделение» проставляется код «1».
Сельскохозяйственные товаропроизводители Приложения N 5 к Листу 02 Декларации заполняют в части налоговой базы по налогу по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, отдельно от Приложений N 5 к Листу 02 Декларации по иным видам деятельности (с кодом «1» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)»).
Резиденты (участники) особой (свободной) экономической зоны, имеющие обособленные подразделения, заполняют Приложения N 5 к Листу 02 с указанием по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» кода «3». По иным видам деятельности Приложения N 5 к Листу 02 составляются отдельно (с кодом «1» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)»).
При снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 Листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом и отчетным периодом, после которого закрыто обособленное подразделение, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые обособленные подразделения. Строка 050 Приложения N 5 к Листу 02 Декларации по закрытому обособленному подразделению в данном случае определяется путем умножения показателя по строке 040 на показатель строки 030.
В Приложениях N 5 к Листу 02 Декларации по указанным обособленным подразделениям строки 120, 121 не заполняются, показатели остальных строк исчисляются в общеустановленном порядке.
При составлении Приложений N 5 к Листу 02 Декларации с кодом «4» по реквизиту «Расчет составлен (код)» в группу обособленных подразделений может входить организация без входящих в ее состав обособленных подразделений, если организация находится на территории этого же субъекта Российской Федерации.
10.12. Приложения N 6 к Листу 02 «Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта Российской Федерации по консолидированной группе налогоплательщиков», Приложения N 6а «Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям» и Приложение N 6б «Доходы и расходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе» включаются в состав Декларации по консолидированной группе налогоплательщиков.
10.13. Заполнение Приложений N 6а к Листу 02 осуществляется в порядке, установленном для Приложения N 5 к Листу 02 с учетом следующих особенностей.
10.13.1. При расчете налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, в соответствии с первым абзацем пункта 2 статьи 288 Кодекса ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков заполняются Приложения N 6а к Листу 02 (с кодами «1», «2» и «3» по реквизиту «Расчет составлен (код)») по каждому участнику без входящих в него обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде.
Помимо указания в верхней части страницы ИНН и КПП ответственного участника консолидированной группы плательщиков, в Приложении N 6а к Листу 02 (с кодами «1», «2» и «3» по реквизиту «Расчет составлен (код)») указываются также ИНН и КПП, который был присвоен участнику консолидированной группы налогоплательщиков налоговым органом по месту его нахождения (месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) или по месту нахождения его обособленного подразделения.
По строкам 032 и 033 приводятся показатели среднесписочной численности работников (расходы на оплату труда) и средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемого имущества по каждому участнику без входящих в его состав обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, используемые для определения приходящейся на них доли налоговой базы в соответствии с абзацем первым пункта 2 и пунктом 6 статьи 288 Кодекса.
По строке 034 приводится средняя арифметическая величина удельного веса показателя строки 032 и удельного веса показателя строки 033 по каждому участнику без входящих в его состав обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению в этих же показателях в целом по соответствующему участнику группы (абзац первый пункта 2 статьи 288 Кодекса).
По строке 040 указывается доля налоговой базы каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из обособленных подразделений участников консолидированной группы налогоплательщиков в консолидированной налоговой базе.
10.13.2. При расчете налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, в соответствии со вторым абзацем пункта 2 статьи 288 Кодекса Приложения N 6а к Листу 02 (с кодом «4» по реквизиту «Расчет составлен (код)») составляются по каждой группе, в которую включаются участник без входящих в его состав обособленных подразделений и (или) обособленные подразделения этого участника, находящиеся на территории одного субъекта Российской Федерации. При этом указывается ИНН и КПП участника по месту его нахождения (месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) или по месту нахождения обособленного подразделения, которое выбрано в качестве ответственного обособленного подразделения.
По строкам 032 и 033 приводятся показатели среднесписочной численности работников (расходы на оплату труда) и средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемого имущества по группе, включающей участника без входящих в него обособленных подразделений и (или) обособленные подразделения этого участника, находящиеся на территории одного субъекта Российской Федерации. Показатели используются для определения доли налоговой базы, приходящейся на указанную группу в соответствии с абзацем вторым пункта 2 и пунктом 6 статьи 288 Кодекса.
По строке 034 приводится средняя арифметическая величина удельного веса показателя строки 032 и удельного веса показателя строки 033 по каждой группе, включающей участника без входящих в него обособленных подразделений и (или) обособленных подразделений этого участника, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, в этих же показателях в целом по соответствующему участнику группы (абзац второй пункта 2 статьи 288 Кодекса).
По строке 040 указывается доля налоговой базы, приходящаяся на группу из участника без входящих в него обособленных подразделений и (или) обособленных подразделений этого участника, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, в консолидированной налоговой базе.
10.13.3. По строке 051 Приложений N 6а к Листу 02 указывается налоговая база, авансовые платежи (налог) по которой исчисляются по пониженной налоговой ставке, установленной в соответствии с абзацем четвертым пункта 1 статьи 284 Кодекса.
10.13.4. В Приложениях N 6а к Листу 02 по строке 060 в соответствии с пунктом 6 статьи 288 Кодекса указываются налоговые ставки, действующие на территории, где расположены соответствующие участники консолидированной группы налогоплательщиков и (или) их обособленные подразделения.
При расчете авансовых платежей (налога) по налоговой базе, указанной по строке 051, в строке 060 приводится пониженная налоговая ставка, установленная в соответствии с абзацем четвертым пункта 1 статьи 284 Кодекса.
В п. 1 ст. 284 НК РФ ФЗ от 03.08.2018 N 301-ФЗ внесены изменения, в соответствии с которыми изменены проценты и периоды зачисления суммы налога.
10.14. В Приложениях N 6 к Листу 02 приводятся расчеты сумм авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет субъекта Российской Федерации за всех участников без входящих в их состав обособленных подразделений и (или) обособленных подразделений участников, расположенных на территории этого субъекта Российской Федерации.
Количество Приложений N 6 к Листу 02 зависит от числа субъектов Российской Федерации, на территориях которых находятся участники консолидированной группы налогоплательщиков и их обособленные подразделения.
При этом в Приложении N 6 к Листу 02 указывается ИНН, КПП и код по ОКТМО одного из участников или участника по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), через которое учитывается уплата налога в бюджет субъекта Российской Федерации, код которого указан в данном Приложении N 6 к Листу 02. Коды субъектов Российской Федерации приведены в Приложении N 2 к настоящему Порядку.
При составлении Приложения N 6 к Листу 02 по субъекту Российской Федерации показатели строк 040, 050 и 070 формируются как сумма аналогичных показателей Приложений N 6а, в которых указаны коды по ОКТМО, относящиеся к этому же субъекту Российской Федерации.
По строке 051 указывается налоговая база, авансовые платежи (налог) по которой исчислены по пониженным налоговым ставкам, установленным в соответствии с абзацем четвертым пункта 1 статьи 284 Кодекса. Показатели строки 051 формируются путем суммирования показателей строк 051 Приложений N 6а к Листу 02.
Если в каком-либо субъекте Российской Федерации находится только одно обособленное подразделение, то показатели Приложения N 6 к Листу 02 и Приложения N 6а к Листу 02 с кодом по ОКТМО, относящемуся к этому субъекту Российской Федерации, будут идентичны.
Показатели строк с 080 по 121 Приложения N 6 к Листу 02 заполняются в порядке, установленном для Приложений N 5 к Листу 02 Декларации с учетом положений пункта 10.14.1 настоящего Порядка.
Если сумма уплаченного участником консолидированной группы налогоплательщиков торгового сбора (строка 095 Приложения N 6а) превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода авансового платежа (налога) (строка 070 Приложения N 6а), то торговый сбор учитывается в уменьшение авансового платежа (налога) в пределах этого исчисленного авансового платежа (налога). Таким образом, показатель строки 097 не может быть больше показателя строки 070.
При составлении Приложения N 6 к Листу 02 по субъекту Российской Федерации показатели строк 095 и 097 формируются как сумма аналогичных показателей Приложений N 6а, в которых указаны коды по ОКТМО, относящиеся к этому же субъекту Российской Федерации.
Если в Приложении N 6 к Листу 02 производится зачет налога, уплаченного за пределами Российской Федерации (строка 090), и учитывается уплаченный торговый сбор (строка 097), то суммы засчитываемого налога и торгового сбора в совокупности не могут превышать сумму авансового платежа (налога), отраженного по строке 070.
Показатель по строке 096 Приложения N 6 к Листу 02 Декларации за отчетный (налоговый) период переносится из строки 097 Приложения N 6 к Листу 02 Декларации за предыдущий отчетный период.
10.15. В Приложении N 6б к Листу 02 Декларации приводятся данные о доходах и расходах участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе, по данным налогового учета каждого участника.
По строке 040 Приложения N 6б указывается суммарный показатель убытков по операциям, поименованным в строке 360 Приложения N 3 к Листу 02, по данным участника консолидированной группы налогоплательщиков.