Распространенные требования налоговой: авансы по налогу на прибыль
Что хотят налоговики и что им отвечать?
Ваше ООО работает уже несколько лет на общем режиме налогообложения, обороты растут, а вместе с ними чистая прибыль и налог на прибыль. Вы стараетесь сократить расходы на налог, ваш бухгалтер усиленно пытается уменьшить прибыль в отчете, а тем временем налоговая присылает вам требование, в котором просит скорректировать отчет за предыдущий квартал сразу после его отправки.
По какой причине налоговая требует корректировку?
Алгоритм ответа на требование по авансам НП следующий:
В последнее время все чаще слышу о проблеме, которая возникает у бизнеса с длинным циклом сделки, например, у строительных компаний. У них начало стройки может быть в начале года, по факту зависит от погодных условий и финансовых вложений.
Так, выручка ООО СК «СтройКом» в 4 квартале 2018 г. составил 68 млн. По декларации по Налогу на прибыль они отразили и начислили авансы с учетом всех расходов в сумме 68289 руб.
Только в первом квартале к концу уже вышел убыток, поскольку началась новая стройка и производился закуп материалов для нее. Платить авансы по прибыли было уже не с чего. Поскольку чистую прибыль вложили в новый объект.
Налоговая выставила требование о неуплате и задолженности по авансовым платежам по Налогу на прибыль в 1 квартале 2019 г. Практика судов и Налоговый кодекс говорит, что правда на ее стороне. В этом случае, если ваш бизнес имеет длинный цикл сделки, то начислять и уплатить авансовые платежи вы обязаны вне зависимости, есть ли у вас на это денежные средства. Заранее оставьте деньги на оплату авансов на весь 1 квартал 2019. Убыток, в который вы вышли потом, налоговой уже не интересен, конечно, вы можете воспользоваться правом по итогу отчетного периода на возмещение налогов из бюджета, если имеете на то законное основание.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Строка 300 декларации по налогу на прибыль
stroka_300_deklaracii_po_nalogu_na_pribyl.jpg
Похожие публикации
В декларации по налогу на прибыль (ДННП) строка 300 присутствует в нескольких разделах и приложениях. В данной публикации мы поговорим о том, какие сведения должны быть внесены в строку 300 листа 02 (Л02).
Какую информацию содержит строка 300 декларации по налогу на прибыль
Строка 300 в совокупности со значением строки 310 формирует стр. 290, в которой фиксируется размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным. Такое разграничение обусловлено тем, что налог на прибыль перечисляется в два бюджета – федеральный (3% от суммы прибыли) и местный (17%). Именно информация о сумме аванса по налогу, предназначенного для уплаты в федеральный бюджет (ФБ), и должна фигурировать в строке 300.
Эту строку, как и весь блок строк 290 – 310, обязаны заполнять только те компании, которые осуществляют уплату налога ежемесячно авансовыми платежами с доплатой недостающих сумм ННП по итогам завершившегося отчетного квартала. Этот метод закреплен в ст. 286 НК РФ. Он заключается в следующем:
по окончании квартала или года исчисляются авансовые ежемесячные платежи и непосредственно ННП;
авансы рассчитываются на протяжении года так:
Показатель – ежемесячный аванс за период
Как рассчитывается ежемесячный аванс
1 квартал отчетного года (ОГ)
Равно ежемесячному авансу, подлежащему уплате в 4 кв. предшествующего года
1/3 от суммы аванса за 1 кв. ОГ
1/3 х (аванс за полугодие ОГ – аванс за 1 кв. ОГ)
1/3 х (аванс за 9 мес. ОГ – аванс за полугодие ОГ)
Особенности заполнения строки 300
Несмотря на то, что декларацию составляют поквартально, данные в ней формируются с начала года по нарастающей. Полученные расчетные значения сумм налога и авансов округляются до полных рублей в соответствии с правилами математики.
Если прибыль по итогам квартала не получена, либо допущен убыток, то показатель суммы аванса получится меньше нуля, налог не уплачивается и в декларации его размер не фигурирует – законодатель запрещает указывать отрицательные показатели налога к уплате.
Данные в стр. 300 увязываются со строкой 190 Листа 02, значения которой участвуют в расчете сумм авансов:
Значение стр. 300 Л 02 соответствует
строка 300 декларации по налогу на прибыль за 1 квартал отчетного года (ОГ)
стр. 190 Л 02 за 1 кв. ОГ
строка 300 декларации по налогу на прибыль за полугодие ОГ
стр. 190 Л 02 за полугодие ОГ – стр. 190 Л 02 за 1 кв. ОГ
строка 300 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев ОГ
стр. 190 Л 02 за 9 мес. ОГ – стр. 190 Л 02 за полугодие ОГ
строка 300 декларации за отчетный год
Итак, в стр. 300 фигурируют размеры помесячных авансов по ННП, которые служат ориентиром для платежей по налогу в следующем квартале. В стр. 300 декларации за 1 квартал фиксируют сумму аванса, подлежащую уплате во 2-м квартале. Исчисленные в 1-м квартале авансы отражаются также в строке 190 Листа 02.
В ДННП за полугодие в стр. 300 фигурируют авансы к уплате в 3-м квартале. Рассчитывают показатель как разность между значениями стр. 190 деклараций за полугодие и 1-й квартал.
В ДННП за 9 мес. по стр. 300 указывают авансы к перечислению в 4-м квартале, а сумма в строке формируется как разница между значением стр. 190 ДННП за 9 мес. и полугодие.
Заметим, что показатель в стр. 300 – это суммированное значение авансов за каждый месяц квартала, которое представляет собой помесячный платеж, увеличенный втрое.
А вот в декларации, формирующейся по итогам налогового периода (года), стр. 300 не заполняется, как и стр. 290 и 310. Сумма ННП в них не указывается, поскольку отчет составляют на базе результатов по году, при этом образуется итоговое налоговое обязательство, корректируемое на размер авансовых платежей, проведенных на протяжении всего периода. После завершения всех расчетов оставшаяся сумма налога к уплате перечисляется единовременно одним платежом, а стр. 290-310 ДННП за год остаются пустыми.
Пример заполнения строки 300 в декларации по налогу на прибыль
Допустим, компания ООО «Рита», работающая на ОСНО, осуществляет производство товаров повседневного спроса, исчисляет и уплачивает авансы по прибыли ежемесячно с поквартальной корректирующей доплатой. Исходные данные для расчета:
получена прибыль за 1 квартал – 100 000 руб., за полугодие – 180 000 руб., за 9 мес. – 340 000 руб., за год – 500 000 руб.;
сумма налога за 1 кв. – 20 000 руб. (100 000 х 20%), в том числе в федеральный бюджет – 3000 руб. (100 000 х 3%), в местный – 17 000 руб. (100 000 х 17%);
ННП за полугодие – 36000 руб. (180 000 х 20%), в т.ч. в ФБ – 5400 руб., в бюджет региона – 30600 руб.;
ННП за 9 мес. – 68 000 руб. (340 000 х 20%), в т.ч. в ФБ – 10 200 руб., в РБ – 57 800 руб.;
ННП за год – 100 000 руб. (500 000 х 20%), в т.ч. в ФБ – 15 000 руб., в РБ – 85 000 руб.
В рассматриваемых строках декларации эти данные будут фиксироваться так:
Алгоритм расчета налога на прибыль и авансовых платежей за I полугодие
Данная статья будет полезна тем налогоплательщикам, которые уплачивают ежеквартальные платежи по итогам квартала плюс ежемесячные авансовые платежи.
Чтобы разобраться, какие есть варианты расчета и уплаты авансовых платежей читайте также статью Варианты и сроки уплаты авансов по налогу на прибыль
Пример
Налогооблагаемая прибыль Организации по результатам I полугодия составила 2 800 000 руб. В декларации за I квартал текущего периода указаны авансовые платежи к уплате во II квартале — 200 000 руб., в том числе:
За I полугодие был начислен и перечислен в бюджет торговый сбор в размере 60 000 руб.
Необходимо рассчитать налог к уплате за I полугодие и ежемесячные авансовые платежи на III квартал.
Лист 02 Расчет налога на прибыль и авансовых платежей
Пострадавшие от коронавируса организации освобождены от авансовых платежей по налогу на прибыль в части платежей за II квартал 2020 (Федеральный закон от 08.06.2020 N 172-ФЗ).
Рассмотрим пошаговое заполнение декларации Лист 02 в части расчета налога на прибыль за I полугодие и суммы ежемесячных авансовых платежей на III квартал.
Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:
Шаг 1. Определите сумму налога на прибыль за I полугодие (стр. 180-200)
Сумма налога на прибыль в 1С рассчитывается автоматически, исходя из налоговой базы, указанной по стр. 120, и ставки в стр. 140 (150-170).
Проверку расчета за I полугодие осуществите по формуле:
В нашем примере сумма налога на прибыль всего (стр. 180) — 2 800 000 х 20% = 560 000 руб.,в т. ч.:
Шаг 2. Укажите сумму авансовых платежей, рассчитанных за предыдущий период (стр. 210-230)
Авансовые платежи, которые организация должна уплатить за период I полугодия, необходимо указать в стр. 210 (220, 230) в 1С вручную, т. к. они рассчитываются по данным декларации за I квартал текущего года и состоят из:
В строки 220, 230 в декларации за I полугодие вручную введите суммы, рассчитанные по формуле:
В нашем примере сумма начисленных авансовых платежей за I полугодие составляет:
Рассчитанные суммы указываются в стр. 210 (220,230) декларации за I полугодие.
Шаг 3. Проверьте сумму уплаченного торгового сбора (стр. 265, 266, 267)
Строки 265, 266, 267 Листа 02 декларации в 1С заполняются автоматически, если организация зарегистрировала в программе торговую точку и автоматически осуществляет расчет торгового сбора.
В декларации за I полугодие данные строки заполняются следующим образом:
В 1С в строке 265 автоматически заполняется оборот по Кт 68.13 ( Вид платежа — Налог начислено/уплачено). На наш взгляд это не совсем корректный алгоритм заполнения строки, т. к. не всегда сумма начисленного может совпадать с уплаченным, т. е. с оборотом Дт 68.13 Кт 51. Поэтому обратите внимание и проверьте заполнение данной строки. В случае необходимости – перезаполните ее вручную.
Еще одна особенность программы: строка 265 не будет автоматически заполняться при наличии кредитового сальдо по счету 68.13 «Торговый сбор» на дату подписания декларации по налогу на прибыль.
В 1С в декларации за полугодие в строке 266 автоматически заполняется сумма уменьшения налога на прибыль на торговый сбор за I квартал, т. е. это оборот:
В нашем примере стр. 266 равна 30 000 руб.
В 1С в строке 267 автоматически заполняется сумма уменьшения налога на прибыль на торговый сбор за I полугодие, т. е. это оборот:
В нашем примере стр. 267 равна 60 000 руб.
Шаг 4. Определите сумму налога к доплате (стр. 270, 271) или к уменьшению (стр. 280, 281)
Теперь определите, что получилось больше:
Шаг 4.1. Федеральный бюджет
Если стр. 190 больше стр. 220, то налог в федеральный бюджет по итогам I полугодия необходимо доплатить, т. е. в 1С автоматически будет заполнена строка 270 по формуле:
Если стр. 190 меньше стр. 220, то налог в федеральный бюджет по итогам I полугодия будет к уменьшению, т. е. в 1С автоматически будет заполнена строка 280 по формуле:
В нашем примере стр. 190 (сумма 84 000 руб.) больше стр. 220 (сумма 60 000 руб.), следовательно, налог в федеральный бюджет по итогам I полугодия будет к доплате:
Шаг 4.2. Бюджет субъекта РФ
Если стр. 200 больше суммы (стр. 230 + стр. 267), то налог в бюджет субъекта РФ по итогам I полугодия необходимо доплатить, т. е. в 1С автоматически заполнится строка 271 по формуле:
Если стр. 200 меньше суммы (стр. 230 + стр. 267), то налог в бюджет субъекта РФ по итогам I полугодия будет к уменьшению, т. е. в 1С автоматически будет заполнена строка 281 по формуле:
В нашем примере стр. 200 (сумма 476 000 руб.) больше суммы строк 230 и 267 (370 000 = 310 000 + 60 000), следовательно, сумма налога в бюджет субъекта РФ по итогам I полугодия будет к доплате:
Шаг 5. Определите сумму авансовых платежей к уплате в III квартале (стр. 290-310)
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, должны по итогам I полугодия рассчитать авансы, подлежащие уплате в III квартале. Такие платежи отражаются по стр. 290 (300, 310).
В 1С данные строки заполняются вручную. Расчет авансовых платежей к уплате необходимо осуществить по формуле:
Если в результате расчета по стр. 290 (300, 310) получено нулевое или отрицательное значение, то эта строка НЕ заполняется, а в III квартале ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
В нашем примере сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащая уплате в III квартале рассчитывается:
Раздел 1 Подраздел 1.1 Итоговые данные по уплате налога за I полугодие
Итоговые данные по доплате или уменьшению налога на прибыль в I полугодии заполняются в 1С автоматически по следующему алгоритму.
В нашем примере сумма налога на прибыль по итогам I полугодия в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ получилась к доплате.
Налог, рассчитанный по итогам отчетного периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Исходя из данной нормы, уплатить налог за I полугодие, указанный в Разделе 1 Подраздела 1.1. необходимо до 28 июля.
Если крайняя дата уплаты налога приходится на выходной или праздник, то срок переносится на следующий за ним первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
В нашем примере доплата налога на прибыль должна быть осуществлена до 28 июля 2020:
Ознакомиться с порядком уплаты налога на прибыль:
Раздел 1 Подраздел 1.2 Авансовые платежи на III квартал
В Разделе 1 Подраздела 1.2 декларации отражаются ежемесячные авансовые платежи, которые необходимо уплатить в III квартале.
Сумма авансовых платежей на III квартал была рассчитана по стр. 300, 310 Листа 02. Она автоматически распределяется в Подраздел 1.2 в размере 1/3 от квартальной суммы:
Для ежемесячных авансовых платежей внутри отчетного периода установлен срок уплаты — не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Исходя из данной нормы, в III квартале уплатить авансовые платежи, указанные в Разделе 1 Подраздела 1.2, необходимо:
Если крайняя дата уплаты авансовых платежей приходится на выходной или праздник, то срок переносится на следующий за ним первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
В нашем примере уплата авансовых платежей в III квартале должна быть осуществлена:
См. также:
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
Карточка публикации
(8 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8
Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>
Спасибо Ольге за серию семинаров по ФСБУ 5/2019, самые информативные, полезные, доступным языком. Благодарность от души!
Налог на прибыль: как представить декларацию и рассчитаться с бюджетом
Декларацию по прибыли за первое полугодие 2020 года надо отправить не позже 28 июля. Разбираемся с особенностями заполнения и представления «прибыльной» отчетности и с уплатой налога.
Порядок представления декларации по налогу на прибыль
Отчитываться по прибыли необходимо по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@
Если среднесписочная численность персонала не превысила 100 человек, то декларацию можно представить на бумаге.
Срок сдачи декларации за полугодие 2020 года — не позднее 28.07.2020 (п. 4 ст. 289 НК РФ). Обратите внимание: срок сдачи полугодовой отчетности в отличие от отчетности за 2019 год и I квартал текущего года не переносился.
При этом конкретные сроки сдачи декларации за отчетные периоды зависят от того, как компания перечисляет «прибыльные» авансы:
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за полугодие 2020 года
В обязательном порядке нужно заполнить:
Остальные листы, разделы и приложения нужны, только если у вас были отражаемые в них операции. В титульном листе в строке «Налоговый (отчетный) период» нужно указать код 31.
В приложении N 1 к Листу 02 необходимо отразить выручку и внереализационные доходы за полугодие. В приложении N 2 — прямые, косвенные и внереализационные расходы, убытки.
В Лист 02 следует перенести итоговые суммы всех доходов, расходов и убытков из приложений. В строке 180 рассчитатье налог с прибыли за полугодие, а в строке 210 — общую сумму авансовых платежей, которые надо было заплатить с начала года. Положительная разница между ними — сумма к доплате, отрицательная — к уменьшению.
Общую сумму ежемесячных платежей на 3 квартал нужно отразить в строке 290, она равна разнице между строкой 180 декларации за полугодие и строкой 180 декларации за 1 квартал. Строку 320 Листа 02 заполнять не нужно.
В подразделе 1.2 необходимо рассчитать ежемесячные платежи на 3 квартал по срокам уплаты. Каждый платеж в федеральный бюджет равен 1/3 строки 300 Листа 02, в региональный — 1/3 строки 310. Если показатели этих строк не делятся на 3 нацело, остаток нужно добавить к платежу по третьему сроку.
В подразделе 1.1 нужно указать сумму к доплате или уменьшению по итогам полугодия в федеральный и региональный бюджет.
Как заплатить авансовые платежи и налог на прибыль
НК РФ предусматривает три способа уплаты авансов:
Однако Законом от 22.04.2020 № 121-ФЗ было уточнено, что в текущем году в целях применения данной нормы предельная величина доходов по итогам каждого из четырех кварталов составляет 25 млн рублей.
В связи с этим налоговая служба разъясняет:
Плательщик налога на прибыль, соответствующий этим условиям и уже представивший декларацию за I квартал 2020 года, может сдать уточнения. Из уточненной декларации убираются месячные авансы на II квартал (в подразделе 1.2 раздела 1 проставляются нули).
Разъяснения приведены в письме представителей ФНС РФ от 13.05. 2020 № СД-4-3/7843@.
Как отчитаться при наличии обособленных подразделений
По общему правилу «прибыльная» декларация представляется организацией в ИФНС по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 289 НК РФ).
По месту нахождения организации подается декларация, составленная в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ОП). То есть помимо тех листов декларации, которые являются общими для всех налогоплательщиков, заполняется приложение № 5 к листу 02 декларации в количестве, соответствующем числу имеющихся ОП (включая закрытые в текущем налоговом периоде).
Если подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, можно принять решение уплачивать налог (авансовые платежи) по данной группе ОП через одно из них (п. 2 ст. 289 НК РФ).
Организации, которые уплачивают налог (авансовые платежи) за группу ОП через ответственное подразделение, подают декларации в налоговые органы по месту учета организации (головного офиса) и по месту учета ответственного ОП.
Если же в одном регионе находятся сама организация (головной офис) и ее ОП, то прибыль можно не распределять по каждому из них. Организация вправе платить налог за свои ОП.
Если головная компания платит налог на прибыль за свои подразделения, она вправе представлять декларацию в ИФНС только по своему месту нахождения.
Однако если фирма примет решение изменить порядок уплаты налога либо скорректирует количество структурных подразделений на территории субъекта, или произойдут другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то об этом следует сообщить в инспекцию.
Что грозит за опоздание с отчетностью и уплатой налога
За непредставление (опоздание с подачей) «прибыльной» декларации установлены следующие санкции:
1) за опоздание с годовой отчетностью полагается штраф в размере 5 процентов не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня, когда она была представлена. При этом штраф не может быть:
2) за опоздание с декларацией за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев или один месяц, два месяца и т.д.) оштрафуют на 200 рублей за каждую не представленную в срок декларацию (п. 1 ст. 126 НК РФ, письмо ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692);
3) должностное лицо компании могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).
По общему правилу должностным лицом является руководитель организации, но им может быть и другой работник (например, главный бухгалтер), который в силу трудового договора или внутреннего нормативного акта отвечает за представление в ИФНС налоговой отчетности.
За опоздание с годовой декларацией в течение 10 дней также могут заблокировать счет компании. Однако такая мера не применяется, если с просрочкой сдан авансовый расчет (Определение ВС РФ от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245, письмо ФНС РФ от 17.04.2017 № СА-4-7/7288@). Поэтому блокировать счет при нарушении сроков сдачи отчетности за 9 месяцев ИФНС не имеет права.
За нарушенные сроки уплаты авансовых платежей и налога на прибыль начисляются пени.
Если неуплата налога произошла из-за ошибки, приведшей к занижению налоговой базы по прибыли, то в этом случае организации грозит штраф в размере 20 процентов от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ):
Чтобы избежать этого штрафа, надо подать «уточненку», но до этого необходимо уплатить недоимку и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ, письма Минфина РФ от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53498, ФНС РФ от 14.11.2016 № ЕД-4-15/21472@).
Как подать «уточненку»
Подать уточненную декларацию надо в двух случаях:
Ошибку, которая привела к переплате налога, можно поправить в декларации за текущий период.
«Уточненка» подается по той же форме, что и первоначальная декларация. Представить ее надо в ту ИФНС, в которой организация состоит на учете на день подачи «уточненки».
В уточненной декларации заполняются все листы, разделы и приложения, которые были заполнены в первичной декларации, даже если в них не было ошибок.
Уточненная декларация по требованию инспекции при выявлении ошибок во время «камералки» должна быть представлена в ИФНС за 5 рабочих дней со дня получения требования. Если в этот срок не успеть и при этом не подать пояснения, организацию оштрафуют на 5 тыс. рублей по п. 1 ст. 129.1 НК РФ. За повторное нарушение в течение календарного года штраф составит уже 20 тыс. рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).
Других сроков для подачи «уточненки» НК РФ не установил. Однако лучше поторопиться. Ведь если налог к уплате занижен и инспекция первая обнаружит этот факт, то компанию оштрафуют (20 процентов от суммы недоимки, п. 1 ст. 122 НК РФ).
Когда прошлогодние ошибки можно поправить в текущем периоде
В силу п. 1 ст. 54 НК РФ ошибки или искажения в исчислении налоговой базы за прошлые периоды, обнаруженные в текущем периоде, могут исправляться в периоде их выявления в двух случаях:
Таким образом, указанная норма применяется при искажениях базы за прошлый период, например, при занижении расходов при получении от контрагента (обнаружении) прошлогодней «первички» в текущем периоде.
Однако править придется все же период совершения ошибки, если в отчетном периоде получен убыток.
Также финансисты напомнили и о норме п. 7 ст. 78 НК РФ: заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, можно подать в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.