Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль в 2021 году
Автор: Сухов А. Б., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Многие организации могут вносить только квартальные авансовые платежи, если их доход не превышает установленный предельный уровень. Как произвести сопоставление с ним дохода в 2021 году? Включаются ли внереализационные доходы в расчет?
Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, НКО, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых или инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления вносят только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
На основании п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ в виде исключения в налоговом периоде 2020 года по налогу на прибыль использовалась предельная величина доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, в среднем 25 млн руб. за каждый квартал.
Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
Очевидно, что это правило распространяется и на I квартал 2021 года. То есть суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в этом квартале, должны быть равны тем авансовым платежам, которые вносились в IV квартале 2020 года, даже если по итогам 2020 года доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала превысили пороговое значение, установленное п. 3 ст. 286 НК РФ (см. Письмо ФНС России от 27.01.2021 № СД-4-3/868@).
При расчете авансовых платежей на II квартал 2021 года по итогам I квартала необходимо вновь исходить из прежнего лимита доходов, то есть 15 млн руб. То есть если за III, IV кварталы 2020 года и I квартал 2021 года доходы от реализации превысят в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, надо будет исчислить ежемесячные авансовые платежи на II квартал 2021 года (см. Письмо ФНС России от 13.05.2020 № СД-4-3/7843@).
Налогоплательщик, у которого за III, IV кварталы 2020 года и I, II кварталы 2021 года доходы от реализации превысят в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, должен будет исчислить ежемесячные авансовые платежи на III квартал 2021 года по итогам I полугодия 2021 года.
Налогоплательщик, у которого за IV квартал 2020 года и I, II, III кварталы 2021 года доходы от реализации превысят в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, должен будет исчислить ежемесячные авансовые платежи по итогам девяти месяцев 2020 года.
При расчете соответствующего предельного уровня необходимо учитывать только доходы от реализации, предусмотренные ст. 249 НК РФ, так как только о них говорится в п. 3 ст. 286 НК РФ. Внереализационные доходы при этом не учитываются (см. Письмо Минфина России от 10.09.2020 № 03-03-06/1/79526).
Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2020 и 2021 году
Платите налоги в несколько кликов!
Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.
Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?
Увеличение лимита позволило большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала. Чем это хорошо для налогоплательщиков — рассмотрим на примере, но сначала вспомним, какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:
Автоматически рассчитывайте и платите налоги в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия!
В 2020 году законодатель устанавливал лимит по выручке в среднем 25 млн рублей за каждый квартал ( ст. 2 Федерального закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ ). В 2021 году, если пандемия не внесет свои корректировки, вернут прежний лимит — 15 млн рублей.
Посчитаем для условного ООО «Ананасы в шампанском» авансовые платежи каждым из способов, а затем сравним результаты. Доходы и расходы в целях налогообложения определяются методом начисления. Налоговая база по налогу на прибыль представлена нарастающим итогом с начала года в поквартальном и помесячном разрезе.
Период
2020 год
2021 год
Налоговая база по налогу на прибыль
Налоговая база по налогу на прибыль
1 квартал
160 тыс. руб.
(1 месяц: 50 тыс. руб.;
2 месяц: 100 тыс. руб.;
3 месяц: 160 тыс. руб.)
90 тыс. руб.
(1 месяц: 30 тыс. руб.;
2 месяц: 60 тыс. руб.;
3 месяц: 90 тыс. руб.)
2 квартал
350 тыс. руб.
(4 месяц: 230 тыс. руб.;
5 месяц: 300 тыс. руб.;
6 месяц: 350 тыс. руб.)
50 тыс. руб.
(4 месяц: 70 тыс. руб.;
5 месяц: 60 тыс. руб.;
6 месяц: 50 тыс. руб.)
3 квартал
620 тыс. руб.
(7 месяцев: 400 тыс. руб.;
8 месяцев: 500 тыс. руб.;
9 месяцев: 620 тыс. руб.)
150 тыс. руб.
(7 месяцев: 80 тыс. руб.;
8 месяцев: 120 тыс. руб.;
9 месяцев: 150 тыс. руб.)
4 квартал
900 тыс. руб.
(10 месяцев: 700 тыс. руб.;
11 месяцев: 800 тыс. руб.;
12 месяцев: 900 тыс. руб.)
370 тыс. руб.
(10 месяцев: 230 тыс. руб.;
11 месяцев: 300 тыс. руб.;
12 месяцев: 370 тыс. руб.)
Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала
Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.
Пример 1: рассчитаем для ООО «Ананасы в шампанском» квартальные авансовые платежи за 2021 год:
Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи
В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала. Исключение — ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.
Важно: если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или даже убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Они признаются переплатой, которую можно вернуть на расчетный счет, зачесть в счет следующих платежей или направить на погашение других налогов (в федеральной и региональной части).
Пример 2: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2021 году с учетом ежемесячных авансовых платежей:
(620 тысяч рублей × 20% − 350 тысяч рублей × 20%) / 3 = 18 тысяч рублей в месяц.
Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале текущего года равен: 18 тысяч рублей / 3 = 6 тысяч рублей. В счет этих платежей организация зачла переплату, но даже с учетом этого по итогам 2 квартала осталась переплата:
(36 тысяч рублей − 6 тысяч рублей × 3) = 18 тысяч рублей.
Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев составил 30 тысяч рублей. Часть организация закрыла переплатой, а остаток доплатила в бюджет:
(30 тысяч рублей − 18 тысяч рублей) = 12 тысяч рублей.
(30 тысяч рублей − 0 рублей) / 3 = 10 000 рублей.
Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли
В этом случае налог уплачивается по фактически полученной прибыли за прошлый месяц. Дата уплаты налога — 28-ое число месяца, следующего за отчетным периодом. Авансовый платеж считаем по формуле:
Пример 3: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2021 году с учетом ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли:
В январе получена прибыль 30 тысяч рублей, следовательно, в феврале компания уплатит 30 тысяч рублей × 20 % = 6 тысяч рублей ;
Каждый дальнейший месяц считается по формуле выше. Для удобства мы собрали все платежи в таблицу.
Период
Налогооблагаемая база
Налог за период к уплате
Авансовый платеж с учетом предыдущих платежей
Авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал 2021 года
Зачем перечислять авансы по прибыли
Несмотря на то что налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, перечисление налога в бюджет одной суммой по итогам года не допускается. До наступления срока платежа (по итогам отчетных периодов) требуется уплачивать авансы, размер которых определяется одним из установленных в налоговом законодательстве способов.
Цель такой предоплаты — равномерное поступление в бюджет денежных средств. Порядок исчисления авансов и их уплаты установлен в ст. 286, 287 НК РФ. В них расписаны особенности исчисления авансовых платежей по каждому из разрешенных способов.
Уплаченные в течение года авансы по его окончании засчитываются в счет уплаты налога на прибыль. Авансовые платежи за 1 квартал и налог на прибыль могут совпадать по величине в том случае, если плательщик прекратил деятельность до окончания 1 квартала (или в последний день этого периода).
Что учесть при расчете авансов по прибыли за 1 квартал, расскажем далее.
Законодательно разрешенные способы уплаты авансов
Авансы по налогу на прибыль за 1 квартал 2021 года (и на протяжении всего календарного года) налогоплательщики могут уплачивать одним из следующих способов:
О желании применять способ № 2 компания обязана уведомить налоговый орган заранее — не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу на такой способ уплаты авансов. Менять применяемую систему в течение года нельзя (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).
ВАЖНО! В 2020 году переход на авансы пофактической прибыли осуществлялся в специальном порядке. Подробнее см. здесь. С 2021 года действует обычный порядок перехода.
Об особенностях расчета разными способами авансовых платежей по налогу на прибыль за 1 квартал расскажем в следующих разделах.
Ежеквартальные авансы (способ № 1): ограничения и нюансы
Этот способ позволяет рассчитываться с бюджетом в части уплаты авансов по налогу на прибыль без замысловатых расчетов. Но есть ограничение — он доступен только двум группам налогоплательщиков (п. 3 ст. 286 НК РФ):
ВАЖНО! Для 2020 года этот лимит повышался до 25 млн руб. в среднем за квартал (закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ). В 2021 году снова действует лимит в 15 млн руб. Налогоплательщики, которые в 2020 году имели средний квартальный доход от 15 до 25 млн руб. и не платившие ежемесячные авансы, не должны уплачивать их и в 1 квартале 2021 года. Это подтверждается письмом ФНС от 27.01.2021 № СД-4-3/868@. Подробнее см. здесь.
Упомянутым на рисунке налогоплательщикам не доступны никакие другие способы уплаты авансовых платежей по прибыли, кроме этого. При этом прочие компании могут применять его добровольно, хотя не всегда вправе им воспользоваться из-за превышения законодательно закрепленного лимита по выручке.
Пример расчета квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль от КонсультантПлюс
ООО «Альфа» уплачивает только квартальные авансовые платежи. Ставка налога составляет 20% (3% в федеральный бюджет и 17% в региональный бюджет).
Организация получила по итогам:
I квартала прибыль в размере 250 000 руб.;
полугодия убыток 100 000 руб.;
девяти месяцев прибыль в размере 500 000 руб.
Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала.
Посмотреть пример полностью можно в К+, получив бесплатный пробный доступ.
Как определить, укладывается ли компания в лимит по выручке, чтобы платить авансы по прибыли единожды в квартал, расскажем далее.
Особенности исчисления среднеквартального дохода
Среднеквартальный доход (СДкв) — это показатель, исчисленный по данным о доходах за предыдущие четыре квартала. СДкв следует контролировать по окончании каждого квартала. Для его определения доходы от реализации по расчетным кварталам нужно сложить и разделить на 4 (рассчитать среднее арифметическое).
Участвуют в расчете четыре квартала, идущие подряд. Квартал, за который подается декларация по налогу на прибыль, тоже включается в расчет (письмо Минфина от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493).
Как проверить, вправе ли компания применять этот способ уплаты авансов по налогу на прибыль во 2 квартале 2021 года? Покажем на примере.
В учетной политике ПАО «Литейные технологии» предусмотрено ежеквартальное перечисление авансов по прибыли. Чтобы убедиться, что компания вправе уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль за 2 квартал 2021 года по предусмотренному алгоритму, бухгалтер исчислил СДкв исходя из следующих данных:
Доходы от реализации:
СДкв = (11 997 078 + 12 881 664 + 25 698 340 + 6 449 015) / 4 = 14 256 524 руб.
Расчетом охвачено четыре квартала, идущих подряд — требование Налогового кодекса выполнено. При этом не важно, что кварталы относятся к разным календарным годам. Не имеет значения и тот факт, что в 4 квартале 2020 года выручка оказалась выше пограничного порога в 15 млн руб. — средний показатель выручки норматива не превысил (п. 3 ст. 286 НК РФ):
Что изменилось в налоге на прибыль организаций в 2021 году
Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ внес изменения в главу 25 НК РФ. Некоторые из них распространяют действие на прошедшие налоговые (отчетные) периоды. Рассмотрим отдельные нововведения подробнее.
Продление ограничения на перенос убытка
По действующим правилам налогооблагаемую прибыль за отчетные (налоговые) периоды 2017-2021 гг. можно уменьшить на ранее полученные убытки максимум на 50 % (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Это ограничение продлили на три года.
Прибыль, полученную в 2022-2024 гг., также нельзя будет уменьшить на убытки прошлых лет более чем на 50 % (п. 40 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).
Расширен перечень необлагаемых доходов
Плательщики налога на прибыль организаций больше не обязаны учитывать в составе доходов стоимость работ (услуг), имущественных прав, которые:
получены безвозмездно от органов государственной власти и местного самоуправления, корпорации развития малого и среднего предпринимательства и ее дочерних обществ, организаций, включенных в единый реестр организаций инфраструктуры поддержки МСП (в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления);
получены безвозмездно от организаций, осуществляющих функции по поддержке экспорта (на основании Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ, законодательства субъектов РФ, актов органов местного самоуправления);
получены от физических или юридических лиц, если оплата стоимости этих работ (услуг, имущественных прав) осуществлена перечисленными выше органами и организациями в рамках выполнения ими указанных полномочий по поддержке субъектов МСП и поддержке экспорта.
Это правило закреплено в новом подпункте 61 пункта 1 статьи 251 НК РФ (вступил в силу 02.07.2021) и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2019 (пп. «в» п. 32 ст. 2, п. 16 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).
Таким образом, налогоплательщики, имевшие указанные доходы в 2019 и 2020 годах и заплатившие с них налог, вправе либо представить в ИФНС уточненные декларации по налогу на прибыль за эти периоды, либо уменьшить текущую налоговую базу на сумму этих доходов (отразив их по строке 400 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@) за отчетные периоды или налоговые периоды 2021 года). Это следует из пункта 1 статьи 54, пункта 1 статьи 81 НК РФ.
Новые расходы, не учитываемые в налоговой базе
Напомним, пени, штрафы (например, за административные правонарушения), иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды, не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 270 НК РФ).
С 01.01.2022 к ним добавятся платежи в бюджеты в целях возмещения ущерба (п. 39 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).
Пониженные региональные налоговые ставки с прибыли от интеллектуальной собственности
Налогоплательщику придется вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от продажи лицензий, и доходов (расходов) в связи с иной деятельностью. В противном случае применить пониженную налоговую ставку от лицензионной деятельности не получится.
При этом региональным законом должны быть определены:
виды результатов интеллектуальной деятельности, прибыль от предоставления прав использования которых может облагаться по пониженной налоговой ставке;
размер этой налоговой ставки;
дополнительные условия ее применения.
Это следует из пункта 1.8-3 статьи 284 НК РФ, который действует с 02.08.2021 (п. 41 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).
Временные льготы для организаций культуры и искусства
Закон № 305-ФЗ установил льготы по налогу на прибыль для организаций культуры и искусства. Такие организации:
освобождаются от обязанности по исчислению и уплате авансовых платежей и представлению налоговых деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды 2020 и 2021 гг.;
уплачивают налог на прибыль за налоговые периоды 2020 и 2021 гг. не позднее 28.03.2022.
Это распространяется на организации, осуществляющие:
творческую деятельность, деятельность в области искусства и организации развлечений (код ОКВЭД 90);
деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры (код ОКВЭД 91).
Осуществляемая организацией деятельность определяется по коду основного вида экономической деятельности в соответствии с ОКВЭД, содержащимся в ЕГРЮЛ по состоянию на 31.12.2020.
Соответствующие изменения внесены в статьи 286, 287, 289 НК РФ, которые действуют с 02.08.2021 (п. 44, пп. «б» п. 46, п. 47 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).
Отметим, что сумма налога за 2020 год и авансовые платежи за I квартал и полугодие 2021 года могут быть уплачены налогоплательщиком. Полагаем, в этом случае он вправе вернуть эти суммы из бюджета или зачесть их в счет предстоящих иных платежей в бюджет (например, по другим налогам) по правилам статьи 78 НК РФ.
Уточнен порядок амортизации ОС
Полагаем, уточнения, внесенные Законом № 305-ФЗ в НК РФ, связаны прежде всего со случаями амортизации стоимости модернизации (реконструкции и пр.) полностью самортизированных основных средств (ОС). Поскольку остаточная стоимость таких ОС равна нулю, возникают следующие вопросы:
нужно ли сумму модернизации прибавлять к первоначальной стоимости такого ОС либо нужно амортизировать только сумму модернизации;
необходимо ли в этом случае увеличивать срок полезного использования и уменьшать норму амортизации?
С 01.01.2022 из пункта 2 статьи 257 НК РФ будет следовать, что первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов независимо от размера остаточной стоимости основных средств. При этом если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта срок его полезного использования не увеличился, применяется первоначально установленная норма амортизации (раньше предписывалось учитывать оставшийся срок полезного использования) (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ). Кроме того, в пункте 5 статьи 259.1 НК РФ теперь напрямую указано, что окончание срока полезного использования не является основанием для прекращения начисления амортизации. Как и прежде, таким основанием является только полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо его выбытие из состава такого имущества по любым основаниям.
Таким образом, исходя из комментируемых изменений, стоимость реконструкции (модернизации и пр.) полностью самортизированного ОС нужно будет списывать через амортизацию либо по норме, которая была определена при введении этого ОС в эксплуатацию, либо по новой (меньшей) норме, рассчитанной исходя из увеличенного срока полезного использования. При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется путем умножения нормы амортизации на первоначальную стоимость, увеличенную на сумму модернизации.
Новые полномочия субъектов РФ в отношении инвестиционного налогового вычета
минимальные сроки фактического использования объектов ОС (в отношении которых применялся инвествычет), до истечения которых их реализация или иное выбытие (за исключением ликвидации) влечет, согласно пункту 12 статьи 386.1 НК РФ, восстановление и уплату в бюджет (с начислением пени) суммы налога, не уплаченной в связи с применением такого вычета.
О подтверждении выплаты постоянному представительству иностранной организации
Как известно, обязанностей налогового агента по налогу на прибыль при выплате дохода иностранной организации не возникает, если этот доход относится к ее постоянному представительству. Чтобы это подтвердить, у источника дохода должна быть копия свидетельства о постановке получателя дохода на налоговый учет в РФ, заверенная нотариально не ранее чем в предшествующем налоговом периоде (пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ).
С 02.08.2021 налоговому агенту достаточно иметь копию вышеуказанного документа. Заверять ее нотариально не нужно (п. 49 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).
Полагаем, теперь заверить ее должен получатель дохода (иностранная организация в лице ее постоянного представительства).
Новая статья расходов на НИОКР
С 01.01.2022 в расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) можно будет включить затраты на приобретение:
исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав. Это означает, что расходы на перечисленные нематериальные активы (НМА) организация вправе учесть единовременно (не прибегая к амортизации);
прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору.
При этом приобретенные права должны использоваться исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (п. 36 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).
Об учете процентов по кредитам на поддержку бизнеса, пострадавшего от коронавируса
Напомним, проценты по кредитам на поддержку бизнеса, пострадавшего от коронавируса, в 2020-2021 гг. учитываются в расходах по мере оплаты.
Согласно статье 6 Закона № 305-ФЗ, такой порядок будет действовать и в 2022 году.
Уплата аванса по налогу на прибыль за 2 квартал 2021 года
Платежные сроки для авансов по прибыли
Первый важный вопрос: как часто необходимо перечислять авансы по прибыли? Уплата авансов по налогу на прибыль за 2 квартал 2021 года происходит в разные сроки в зависимости от применяемого компанией способа.
Кратко напомним законодательно установленные общие способы и периодичность уплаты «прибыльных» авансов (ст. 286, ст. 287 НК РФ):
Первые два способа уплаты АПНП могут использовать любые организации, а третий доступен только тем компаниям, у которых доходы от реализации за предыдущие 4 квартала в среднем не превышали установленный лимит, либо новички с выручкой не более 5 млн руб. за месяц или 15 млн руб. за квартал (п. 3 ст. 286, п. 5 ст. 287 НК РФ).
Среднеквартальный лимит на 2020 год повышался с 15 до 25 млн руб. Но в 2021 году все вернулось к прежним правилам.
В соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ сроки уплаты, попадающие на выходные, праздники или нерабочие дни, сдвигаются на ближайший рабочий день.
С учетом этого сроки уплаты авансов по прибыли за 2 квартал 2021 года будут такими:
Платеж
Срок уплаты
Налог на прибыль (обычные ежемесячные и ежеквартальные авансы)
Аванс по налогу на прибыль за апрель 2021 года
Аванс по налогу на прибыль за май 2021 года
Аванс по налогу на прибыль за июнь 2021 года
Аванс по налогу на прибыль за 2 квартал (полугодие) 2021 года
Налог на прибыль (авансы по фактической прибыли)
Аванс по налогу на прибыль за апрель 2021 года
Аванс по налогу на прибыль за май 2021 года
Аванс по налогу на прибыль за июнь 2021 года
Определяем сумму платежа
Второй важный вопрос: как определить сумму АПНП? Разобраться с ним нам помогут примеры.
ООО «ЭкоСервис» уплачивает АПНП ежеквартально (без ежемесячных перечислений). С начала года прибыль ООО «ЭкоСервис» составила:
1 769 376 руб. × 20% – 171 268 руб. = 182 607 руб.
(1 769 376 руб. – 856 340 руб.) × 20% = 182 607 руб.
При способе исчисления АПНП, который использует ООО «ЭкоСервис», в расчете участвует фактически полученная за отчетный период прибыль.
ПАО «Сириус Форте» уплачивает АПНП ежемесячно с доплатой по завершении квартала. Для исчисления каждого ежемесячного платежа внутри 2 квартала понадобится всего 1 показатель — АПНП за 1 квартал. У ПАО «Сириус Форте» он равен 965 442 руб.
Расчет ежемесячного АПНП во 2 квартале:
965 442 / 3=321 814 руб.
Данный способ исчисления ежемесячных АПНП не предусматривает участия в расчетах показателя фактически полученной компанией во 2 квартале прибыли, а определяет сумму внутриквартальных АПНП исходя из АПНП предыдущего квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ). Поэтому отсутствие прибыли внутри квартала не избавляет компанию от перечисления ежемесячных АПНП. А фактически полученная квартальная прибыль будет участвовать только в исчислении суммы доплаты по итогам полугодия.
ООО «Елисеевские пекарни» перечисляет ежемесячные АПНП исходя из фактической прибыли. Данные по прибыли для расчета:
АПНП за апрель: (24 667 224 руб. – 21 109 130 руб.) × 20% = 711 619 руб.
АПНП за май: (39 881 013 руб. – 24 667 224 руб.) × 20% =3 042 758 руб.
АПНП за июнь: (36 030 652 руб. – 39 881 013 руб.) × 20% = 0
Данный способ ежемесячной уплаты АПНП позволяет не уплачивать аванс, если компания получила убыток в отчетном периоде (в отличие от способа, рассмотренного в примере 2).
Оформляем платежное поручение
Третий важный вопрос: как оформить платежное поручение на перечисление АПНП? От правильности составления этого документа зависит своевременность попадания в бюджет налогового платежа.
Узнайте о КБК для перечисления АПНП из этой публикации.
Чтобы вы могли быстрее разобраться с заполнением платежек, приводим ссылки на образцы платежных поручений с построчными комментариями по их заполнению. Образцы подготовили эксперты «КонсультантПлюс». Пробный онлайн-доступ к К+ вы можете получить бесплатно, кликнув ниже по нужной ссылке.
| Вид платежа | Ссылка на пробный онлайн доступ к К+. Бесплатно |
| Квартальный аванс в федеральный бюджет | Образец платежки от К+ |
| Квартальный аванс в бюджет субъекта РФ | Образец платежки от К+ |
| Ежемесячный аванс в федеральный бюджет (обычные авансы) | Образец платежки от К+ |
| Ежемесячный аванс в бюджет субъекта РФ (обычные авансы) | Образец платежки от К+ |
| Ежемесячный аванс в федеральный бюджет (авансы из фактической прибыли) | Образец платежки от К+ |
| Ежемесячный аванс в бюджет субъекта (авансы из фактической прибыли) | Образец платежки от К+ |
Лучше не опаздывать с перечислением АПНП и не занижать сумму к уплате. Оштрафовать за это не могут, но начисления пеней не избежать.
Итоги
Уплата авансов по прибыли за 2 квартал 2021 года производится в разные сроки. Эти зависит от того, как компания считает авансы. При попадании крайней даты платежа на нерабочий день авансовые перечисления можно произвести в ближайший после него рабочий день. Но для авансов за 2 квартал таких переносов нет.