Порядок и сроки выставления счетов-фактур в 2020-2021 годах
Срок выставления счета-фактуры равен 5 календарным дням, отсчитываемым со дня наступления события, в связи с которым счет-фактура оформляется (пп. 1 и 2 ст. 6.1, п. 3 ст. 168 НК РФ), то есть:
Считается ли при определении этого 5-дневного срока сам день отгрузки, получения аванса и т.п., см. здесь.
Сроков для оформления счета-фактуры в других ситуациях, обязывающих к его составлению, НК РФ не устанавливает.
При этом по общему правилу счет-фактура выставляется по каждому событию отдельно, но допускается и составление одного документа на все отгрузки, произведенные в адрес одного покупателя в течение дня (письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-09/44). Если же отгрузка является непрерывной (энергоресурсы, аренда), то счет-фактура, так же, как и отгрузочный документ, может быть оформлен один за месяц или квартал (письма Минфина России от 13.09.2018 № 03-07-11/65642, от 25.06.2008 № 07-05-06/142 и от 17.02.2009 № 03-07-11/41).
В какой срок выставить счет-фактуру по строительно-монтажным работам для собственного потребления, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
В первых двух случаях (при отгрузке и авансе) составляют обычный счет-фактуру, а в третьем случае (при изменении количества или цены) — корректировочный.
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в документ читайте здесь.
Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Главный вопрос: когда лучше оформлять счет-фактуру
Главным вопросом, который возникает в связи со сроком, отведенным для выставления счета-фактуры, является вопрос соответствия этого срока и даты, указываемой в документе. Выбирать приходится, как правило, из двух вариантов:
Оформлять счет-фактуру лучше одной датой с документами-основаниями по следующим причинам:
На необходимость совпадения дат документов, оформляемых при посреднической деятельности, указано в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Последствия нарушения срока выставления счета-фактуры
Наказания за нарушение срока выставления счета-фактуры действующим законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 17.02.2009 № 03-07-11/41).
Однако если нарушен 5-дневный срок на стыке налоговых периодов, то ИФНС может попытаться наказать продавца за отсутствие счета-фактуры по пп. 1 и 2 ст. 120 НК РФ, начислив ему штраф от 10 000 (при однократном нарушении) до 30 000 руб. (при систематических нарушениях). Во избежание этого документ, оформляемый с опозданием, лучше делать с указанием в нем правильной даты, даже в ущерб последовательности нумерации. Если следствием выставления счета-фактуры в другом налоговом периоде будет занижение налоговой базы, то штраф может составить 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ). То есть до составления налоговой декларации необходимо сверить и увязать учетные цифры реализации и относящегося к ней налога с аналогичными данными книги продаж. Это позволит выявить недостающие документы и дооформить их до сдачи отчетности.
В своевременном получении счета-фактуры заинтересован покупатель, для которого он предназначен и который поторопит поставщика с его предоставлением. В то же время препятствием для вычета НДС нарушение срока выставления счета-фактуры продавцом не будет.
О последствиях выставления «отгрузочного» счета-фактуры раньше установленного срока рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к Готовому решению. Это бесплатно.
Итоги
НК РФ устанавливает 5-дневный срок (в календарных днях) для оформления счета-фактуры, привязывая его отсчет к дате наступления того события, в связи с которым происходит оформление. Открытым при этом остается вопрос о конкретной дате создания, указываемой в счете-фактуре: либо она совпадает с датой события, либо нет. По ряду причин предпочтительным следует считать оформление комплекта документов, связанных с одним и тем же событием, одной датой.
Когда выписывать счет-фактуру на аванс
Также см.:
Аванс и начисление налога
По закону, если продавец получил от покупателя аванс, он должен не забыть начислить на него НДС.
Так, на основании п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручку от продаж (реализации) определяют исходя из всех доходов плательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежном или натуральном виде.
При этом по общему правилу моментом определения налоговой базы закон считает наиболее раннюю из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
Проще говоря, получив аванс в счет поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, продавец должен начислить НДС к уплате в бюджет. Расчетная ставка будет 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Срок выставления счета-фактуры на аванс
А вот когда выписывается счет-фактура на аванс по срокам? Согласно закону, при реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг счет-фактуру выставляют не позднее 5 календарных дней, считая день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Соответственно, «авансовый» счет-фактуру необходимо оформить тоже в течение 5 календарных дней с даты получения аванса. Об этом говорит п. 3 ст. 168 НК РФ.
Когда последний день срока выписки счета-фактуры на аванс попадает на выходной или нерабочий праздничный день, выставить его нужно не позднее 1 рабочего дня, идущего за таким днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Пример:
Когда счет-фактуру на аванс выставлять не нужно
Счет-фактуру на авансовую предоплату по сделке не выписывают, если аванс получен в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые удовлетворяют одному из следующих условий (абз. 3 п. 17 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):
Таким образом, сроки выписки авансовых счетов-фактур за последнее время не поменялись.
Вычет по авансовому счету-фактуре
Что сказано в НК РФ про вычет НДС по счету-фактуре на аванс
На основании пп. 1 и 12 ст. 171 НК РФ покупатель имеет право принять к вычету НДС, исчисленный при выплате аванса в счет предстоящих поставок.
По общему правилу право на предъявление к вычету НДС есть в течение трех лет с момента появления такой возможности (п. 2 ст. 173 НК РФ). Однако именно в части вычета по авансам данное правило неприменимо, и перенос вычета на более поздние периоды (кварталы) не допускается (письмо Минфина РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.
Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.
Что говорит Минфин про вычет НДС с аванса, если счет-фактура получен в другом периоде
Одновременно с выводом о том, что перенос вычета по авансу на другие периоды по общему правилу недопустим, Минфин разъясняет и ситуацию, когда на момент закрытия периода по НДС счета-фактуры еще нет.
В письме от 16.04.2019 № 03-07-09/27004 чиновники уточняют, что если предварительная (частичная) оплата произведена покупателем в одном налоговом периоде, а счет-фактура получен покупателем в следующем налоговом периоде, вычет по НДС следует производить, когда фактически получен счет-фактура.
Можно ли заявить НДС к вычету, если вы перечислили аванс больше, чем указано в договоре, или в договоре нет конкретной суммы аванса? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Принимаем вычет НДС по счету-фактуре на аванс: условия для разных периодов
Резюмируем разъяснения Минфина и практический опыт применения вычета по НДС не в периоде фактического перечисления аванса.
Чтобы без проблем принять к вычету НДС по авансовому счету-фактуре, полученному в периоде, следующем за периодом выплаты аванса, нужно иметь:
Как подтвердить дату фактического получения счета-фактуры на аванс?
Подтверждать факт получения счета-фактуры нужно дополнительным документом, по возможности — «от третьей стороны». Есть несколько вариантов в зависимости от ситуации:
Отметим, что поскольку порядок подтверждения даты получения счета-фактуры законами не установлен, Минфин в разъяснениях рекомендует закрепить выбранный вариант (варианты) подтверждения даты в учетной политике.
Итоги
Если аванс переведен поставщику в одном налоговом периоде, а счет-фактура на аванс получен в следующем, можно принять к вычету НДС с аванса в том периоде, когда фактически получен счет-фактура. Однако для этого потребуется выполнить ряд условий, основное из которых — подтвердить дату фактического получения счета-фактуры.
Когда можно не выставлять авансовый счёт-фактуру?
Вопрос:
Есть письма Минфина и информация ФНС о том, что авансовый счёт-фактуру можно не выставлять, если отгрузка произошла в течение пяти календарных дней в одном квартале. Как считать эти 5 дней? Допустим, аванс пришёл 20 числа, до какого числа должна произойти отгрузка, чтобы не выписывать авансовый счёт-фактуру?
Ответ:
По нашему мнению, чтобы не выписывать счёт-фактуру на аванс, который поступил 20 числа, отгрузка должна произойти не позднее 24 числа. Авансовый счёт-фактуру выставляйте не позднее пяти календарных дней с даты получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Если получение аванса и отгрузка произошли в одном квартале, и временной период между этими событиями не превысил пяти календарных дней, то счёт-фактуру на аванс можно не выставлять. В целях минимизации налоговых рисков ваша организация вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учёта за письменными разъяснениями (пп.пп. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ).
Обоснование:
С учётом позиции ФНС России, в случае, когда отгрузка произошла в течение пяти календарных дней после аванса, но в другом квартале, вы обязаны выставить покупателю авансовый счёт-фактуру и начислить НДС с аванса в общем порядке (п. 1 ст. 54, ст. 163, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ, Информация ФНС России).
При этом, по мнению Минфина, авансовый счёт-фактуру можно не выставлять, если товар вы отгрузили в течение пяти дней после получения предоплаты (Письма от 29.03.2021 № 03-07-14/22553, от 12.04.2019 № 03-07-08/28182, от 18.01.2017 № 03-07-09/1695, от 10.11.2016 № 03-07-14/65759). Полагаем, в некоторых письмах речь идёт о ситуации, когда и предоплата, и отгрузка произошли в одном квартале. Такой вывод приведён в Информации ФНС России.
Авансовый счёт-фактуру выставляйте не позднее пяти календарных дней с даты получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Пример расчёта срока:
Например, аванс поступил 15 марта 2021 г. Счёт-фактуру вы можете выставить в любой из следующих дней: 15, 16, 17, 18, 19 марта 2021 г. Если последний день срока выпадет на выходной, праздничный или нерабочий день, счёт-фактуру составьте не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Налоговое ведомство поясняло, что при получении авансовых платежей счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней со дня получения полной или частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Исключений из этого правила нет. Поэтому, например, если аванс получен 15-го числа, а услуга оказана 30-го числа того же месяца, то счёт-фактура должен быть выставлен как при получении аванса, так и при отгрузке в счёт этого аванса.
Если же получение аванса и отгрузка произошли в одном квартале, и временной период между этими событиями не превысил пяти календарных дней, то счёт-фактуру на аванс можно не выставлять.
Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций «Что делать Консалт»
Нужно ли выставлять авансовый счет-фактуру?
Возможностью вычитать «входной» НДС по предварительным платежам предприниматели пользуются давно. Однако вопрос о том, нужен ли «авансовый» счет-фактура, если отгрузка последовала в течение 5 дней после предоплаты, до сих пор остается открытым.
Нередко у бухгалтера возникает вопрос, нужно ли составлять «авансовый» счет-фактуру, если в течение 5-ти календарных дней, считая со дня получения предоплаты, осуществляется отгрузка товаров.
Делаем правильно
В случае получения продавцом предварительной оплаты налоговая база по НДС должна быть определена дважды: на день получения предоплаты и на день отгрузки товаров (п. 1 и 14 ст. 167 НК). Дважды составляется и счет-фактура. Вначале, при получении аванса, продавец обязан выставить упомянутый документ не позднее 5-ти дней со дня перевода денег, а также зарегистрировать бумагу в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ). Затем по мере выполнения обязательств продавец принимает к вычету НДС, уплаченный с аванса, снова фиксирует в книге покупок уже выставленный счет-фактуру на аванс (п. 8 ст. 71 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ) и выставляет новый счет-фактуру по факту реализации товаров (работ, услуг) и опять же регистрирует бумагу в книге продаж (п.3 ст.168 НК РФ).
Допустим, получение предоплаты и отгрузка имели место в одном квартале, а с момента поступления денежных средств не прошло и 5-ти дней. Зачем же тогда применять непростой механизм с «авансовыми» счетами-фактурами, если это никак не повлияет на расчет итоговой суммы НДС?
И вот в чем загвоздка: допустим, получение предоплаты и отгрузка имели место в одном квартале, а с момента поступления денежных средств не прошло и 5-ти дней. Зачем же тогда применять непростой механизм с «авансовыми» счетами-фактурами, если это никак не повлияет на расчет итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (или возмещению из бюджета)? Этот вопрос нередко задают бухгалтеры, и, чтобы упростить документооборот, начисляют НДС по итогам квартала только на ту часть предварительной оплаты, которая осталась не «закрытой» отгрузкой товаров (работ, услуг).
Для объективной оценки таких действий обратимся к официальным разъяснениям и сложившейся арбитражной практике.
Экспертное мнение
Если в течение 5-ти календарных дней, считая со дня получения предоплаты, осуществляется отгрузка товаров в счет этой оплаты, то счета-фактуры по предоплате выставлять покупателю не следует, так утверждают представители Минфина, данная точка зрения отражена, в частности, в Письмах от 12 октября 2011 года № 03-07-14/99, от 6 марта 2009 года № 03-07-15/39. В обоснование своей позиции чиновники ссылаются на положения пункта 3 статьи 168 НК РФ, при этом они никакой дополнительной аргументации не приводят.
Вместе с тем, финансисты не преминули отметить, что организация все же обязана выставить счет-фактуру по полученному авансу независимо от того, в каком квартале осуществляется отгрузка предварительно оплаченных товаров. Также они указывают на обязанность компаний начислить НДС как на день получения предоплаты, так и на дату отгрузки товаров, если оба числа приходятся на один квартал. Такую позицию разделяют и налоговики.
Яна Лазарева, эксперт журнала «Расчет»