I. На федеральном уровне
Государственный финансовый контроль — контроль законодательных и исполнительных органов власти (табл. 6.1.), а также специально созданных учреждений за финансовой деятельностью всех экономических субъектов, который включает:
Основная его цель государственного финансового контроля — целесообразность и эффективность исполнения средств государственного бюджета и внебюджетных фондов.
Классификация видов финансового контроля
В зависимости от времени проведения
В зависимости от направления
В зависимости от сроков выполнения
По методам проведения
Внутрихозяйственный контроль представляет собой проверку производственной и хозяйственной деятельности предприятий в целом, отдельных его структурных подразделений, осуществляемую бухгалтерией, финансовым отделом и другими экономическими службами хозяйствующего субъекта. Выделяют следующие виды внутрихозяйственного контроля:
В соответствии с Федеральным закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. на 11 июля 2011 г., № 200-ФЗ), аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйственных субъектов, а также оказанию им иных аудиторских услуг.
Экономические субъекты аудиторского контроля: предприятия и объединения, организации и учреждения, банки, кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации, товарные и фондовые биржи, страховые организации, внебюджетные фонды, инвестиционные, общественные фонды.
Основная цель аудиторского контроля:
Виды аудиторской деятельности:
Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься не связанной с аудитором предпринимательской деятельностью и не в праве передавать полученные при защите сведения третьим лицом для использования в предпринимательской деятельности
Выделяют следующие виды аудита:
Общественный контроль — реализуется на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтересованным лицам (юридическим и физическим). В организации общественного контроля важную роль играют средства массовой информации, выражающие интересы различных общественных организаций, политических партий и других структур.
В зависимости от инициативы субъекта финансовых правоотношений можно выделить обязательный и добровольный финансовый контроль.
Обязательный финансовый контроль проводится:
Инициативный финансовый контроль осуществляется по самостоятельному решению хозяйствующих субъектов: собственными силами (внутренний контроль), а также посредством привлечения аудиторов или аудиторской организации.
В зависимости от времени проведения контроля и времени совершения проверяемых финансовохозяйственных операций, согласно ст. 265 Бюджетного кодекса РФ выделяют три основные формы финансового контроля: предварительный, текущий (оперативный) и последующий.
Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и носит предупреждающий характер. Он предусматривает оценку финансовой обоснованности расходов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Примером такого контроля является составление и утверждение бюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов. Значение его возрастает тогда, когда вводятся новые нормативные акты по регулированию финансовой деятельности экономических субъектов.
Текущий (оперативный) контроль проводится в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций, исполнения финансовых планов, бюджетов. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризацией и визуального наблюдения, текущий контроль позволяет отслеживать и регулировать быстро изменяющиеся ситуации, предупреждать потери и убытки, предотвращать совершение финансовых правонарушений, нецелевое использование финансовых средств.
Последующему контролю подлежат итоги формирования и использования финансовых средств. Проверяется полнота формирования финансовых ресурсов, законность и целесообразность их расходования при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов субъектов хозяйствования, смет бюджетных учреждений. В результате анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, законности совершенных финансово-хозяйственных операций, достигнутых финансовых результатов проводится оценка.
В зависимости от направления финансовый контроль подразделяется:
В зависимости от сроков выполнения финансовый контроль подразделяется:
Методы финансового контроля
Методы финансового контроля — это приемы исследования учетной документации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов контроля, применяемые работниками контрольно-ревизионных органов и служб с целью выявления доказательной информации.
По методам проведения финансовый контроль подразделяется на следующие виды.
1. Проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов. Выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по их устранению.
2. Обследование охватывает отдельные стороны деятельности предприятий, учреждений. В ходе обследования могут осуществляться контрольные обмеры выполненных работ, расхода материалов, топлива, энергии. Обследование может проводиться также через опрос, наблюдение, инспекцию и т. д.
3. Надзор проводится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на определенный вид финансовой деятельности: страховую, инвестиционную, банковскую и др. Он предполагает контроль за соблюдением установленных правил и нормативов, нарушение которых влечет за собой отзыв лицензии.
4. Экономический анализ как разновидность финансового контроля имеет целью изучение периодической или годовой финансовой и бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов хозяйственной деятельности, финансового состояния и обоснования возможностей их эффективного использования.
5. Ревизия — наиболее распространенная форма финансового контроля, представляющая собой комплекс проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций, проводимых с помощью определенных приемов фактического и документального контроля. Ревизия производится для установления целесообразности, обоснованности, экономической эффективности совершенных хозяйственных операций, проверки соблюдения финансовой дисциплины, достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности — для выявления нарушений и недостатков в деятельности ревизуемого объекта. Выделяют следующие виды ревизий:
В зависимости от степени «охвата» финансовых и хозяйственных операций различают сплошные, выборочные и комбинированные ревизии.
Сплошная ревизия предполагает проверку всех операций на определенном участке деятельности за весь проверяемый период.
По времени проведения различают: плановые и внеплановые ревизии.
Таким образом, финансовый контроль применяется для обеспечения надлежащего функционирования как государственных финансов, так и финансов хозяйствующих субъектов.
Органы осуществляющие финансовый контроль
1. Президентский контроль. Контроль финансов со стороны Президента РФ осуществляется в соответствии с Конституцией РФ путем издания указов по финансовым вопросам, подписания федеральных законов; назначения и освобождения от должности министра финансов РФ, представления Государственной Думе кандидатуры для назначения на должность председателя Центрального банка.
Финансовый контроль осуществляют полномочные представители Президента РФ в регионах, включающих один или несколько субъектов РФ: на них возложен контроль за использованием средств федерального бюджета в соответствующем регионе.
Главное контрольное управление Президента РФ, созданное Указом Президента от 24 мая 1994 года. Его функции: контроль за деятельностью органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, подразделений Администрации Президента, органов исполнительной власти субъектов Федерации; рассмотрение желоб и обращений граждан и юридических лиц.
Финансовый контроль со стороны органов представительной власти. С этой целью созданы соответствующие структуры; комитеты и комиссии Совета Федерации и Государственной Думы, Счетная плата РФ, контрольно-счетные палаты субъектов РФ.
2. Комитет Государственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам, соответствующие подкомитеты проводят экспертно-аналитические работы по всем финансовый вопросам. Так, подкомитет по бюджету дает заключение по проекту федерального бюджета. Другие подкомитеты занимаются оценкой законодательных предложений соответственно по вопросам налогообложения, банковской и финансовой деятельности.
Органы исполнительной власти всех уровней осуществляют финансовый контроль непосредственно в пределах своих полномочий, а также направляют и контролируют деятельность подведомственных им управленческих структур, в том числе финансовых.
4. Важнейшее место в системе финансового контроля со стороны Правительства РФ занимает Министерство финансов РФ, которое не только разрабатывает финансовую политику страны, но и непосредственно контролирует ее осуществление.
Все структурные подразделения Минфина в той или иной форме контролируют финансовые отношения. Прежде всего, Минфин осуществляет финансовый контроль в процессе разработки федерального бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основе решений правительства РФ.
По результатам контроля Минфин вправе требовать устранения выявленных нарушений; ограничивать и приостанавливать финансирование из федерального бюджета предприятий и организаций при наличии у них фактов незаконного расходования средств, а также непредставления ими соответствующей отчетности; взыскивать государственные средства, используемые не по назначению, с наложением предусмотренных штрафов.
Большую роль в проведении финансового контроля играет осуществляемое Минфином методическое руководство организацией бухгалтерского учета в стране, а также проведение аттестации по аудиту и лицензированию аудиторской деятельности (сюда не входит аудит банков).
5. Федеральное казначейство (Казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.
6. Федеральная налоговая служба РФ. Налоговые органы имеют право в соответствии с налоговым законодательством проверять любые денежные документы у юридических и физических лиц, включая совместные предприятия, иностранных граждан и лиц без гражданства; получать от них необходимые справки и сведения (за исключением составляющих коммерческую тайну); контролировать соблюдение хозяйствующими субъектами налогового законодательства и правильность исчисления налогов; обследовать любые используемые для извлечения доходов производственные, складские и торговые помещения; применять меры принудительного воздействия в отношении должностных лиц и граждан, включая изъятие соответствующих документов и приостановление операций по счетам в банках. Налоговые инспекции также имеют право наложения административных штрафов и принудительного взыскания недоимок по налогам в бюджет.
7. Федеральная таможенная служба РФ осуществляет контроль и надзор в установленной сфере деятельности:
8. Особая роль в осуществлении финансового контроля принадлежит Центральному банку России (ЦБ РФ). Банк России осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп; осуществляет регулирование, контроль и надзор за деятельностью не кредитных финансовых организаций в соответствии с федеральными законами; осуществляет контроль и надзор за соблюдением эмитентами требований законодательства Российской Федерации об акционерных обществах и ценных бумагах; осуществляет регулирование, контроль и надзор в сфере корпоративных отношений в акционерных обществах; организует и осуществляет валютное регулирование и валютный контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Банк России осуществляет мониторинг состояния финансового рынка Российской Федерации, в том числе для выявления ситуаций, угрожающих финансовой стабильности Российской Федерации.
Банк России является органом банковского регулирования и банковского надзора. Банк России осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями и банковскими группами законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России. Для этих целей в Банке России действует Комитет банковского надзора.
Счетная палата Российской Федерации
Задачи и функции, возложенные действующим законодательством на Счетную палату, делают ее одним из ключевых элементов системы общественного контроля за расходованием национальных ресурсов, а также инструментом согласования краткосрочных социально-экономических решений, дающих «быстрый эффект», с долгосрочными интересами общества и стратегическими целями общественного развития.
Председатель Счетной палаты назначается на должность Г осударственной Думой сроком на шесть лет по представлению Президента Российской Федерации. Заместитель Председателя Счетной палаты назначается на должность Советом Федерации сроком на шесть лет по представлению Президента Российской Федерации. Совет Федерации и Государственная Дума назначают по шесть аудиторов Счетной палаты сроком на шесть лет по представлению Президента Российской Федерации.
Деятельность Счётной палаты РФ осуществляет согласно Конституцией Российской Федерации и Федеральным законом от 05.04.2013 N 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации», а также Бюджетным кодексом РФ
Структура Счётной палаты РФ — состоит из коллегии и аппарата. Коллегия рассматривает вопросы организации работы, а также отчёты и сообщения. Председатель осуществляет руководство Счётной палатой Российской федерации, организует её работу, аудиторы возглавляют определённые направления деятельности. Аппарат состоит из инспекторов, которые непосредственно организуют и проводят контроль.
Задачами Счетной палаты являются:
1) организация и осуществление контроля за целевым и эффективным использованием средств федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов;
2) аудит реализуемости и результативности достижения стратегических целей социально-экономического развития Российской Федерации;
3) определение эффективности и соответствия нормативным правовым актам Российской Федерации порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами в пределах компетенции Счетной палаты, в том числе для целей стратегического планирования социально-экономического развития Российской Федерации;
4) анализ выявленных недостатков и нарушений в процессе формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами в пределах компетенции Счетной палаты, выработка предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного процесса в целом в пределах компетенции;
5) оценка эффективности предоставления налоговых и иных льгот и преимуществ, бюджетных кредитов за счет средств федерального бюджета, а также оценка законности предоставления государственных гарантий и поручительств или обеспечения исполнения обязательств другими способами по сделкам, совершаемым юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями за счет федеральных и иных ресурсов, в пределах компетенции Счетной палаты;
6) определение достоверности бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и годового отчета об исполнении федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;
7) контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов в Центральном банке Российской Федерации, уполномоченных банках и иных кредитных организациях Российской Федерации;
обеспечение в пределах своей компетенции мер по противодействию коррупции.
Счетная палата осуществляет внешний государственный аудит (контроль):
Источник
В.И. Самаруха И.В. Деревцова ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. Учебное пособие
1 В.И. Самаруха И.В. Деревцова ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Учебное пособие 0
2 Министерство образования и науки Российской Федерации Байкальский государственный университет В.И. Самаруха И.В. Деревцова ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Учебное пособие Иркутск Издательство БГУ
3 УДК ББК С17 Печатается по решению редакционно-издательского совета Байкальского государственного университета Рецензенты д-р экон. наук, проф. Д.Ю. Федотов д-р экон. наук, проф. М.Г. Жигас С17 Самаруха В.И. Государственный финансовый контроль в Российской Федерации [Электронный ресурс] : учеб. пособие / В И. Самаруха, И.В. Деревцова. Иркутск : Изд-во БГУ, с. Режим доступа: Рассмотрены вопросы роли денег и денежного обращения в рыночной экономике и государственного финансового контроля в бюджетной системе Российской Федерации. Для студентов (магистрантов), практических работников сферы управления финансовыми ресурсами. УДК ББК Самаруха В.И., Деревцова И.В., 2018 Издательство БГУ, 2018
4 ОГЛАВЛЕНИЕ Оглавление. 3 Введение. 5 Тема 1. Государственный финансовый контроль в системе государственного управления Сущность и значение государственного финансового контроля в управлении экономикой Виды и элементы системы государственного финансового контроля Функции и задачи государственного финансового контроля Тема 2. Организация государственного финансового контроля за соблюдением норм бюджетного законодательства Понятие и сущность бюджетного контроля Нарушения в ходе формирования бюджетов Проблемы при реализации ФАИП, которые следует учитывать при планировании ГФК Нарушения в ходе исполнения бюджетов Тема 3. Контрольно-ревизионная деятельность Счетной палаты Российской Федерации Состав, структура и организация деятельности Счетной палаты Российской Федерации Методы государственного финансового контроля, осуществляемого Счетной палатой РФ Аудит Эффективности Стандарты контрольно-счетных органов РФ Тема 4. Государственный финансовый контроль, осуществляемый органами Федерального казначейства Организация контрольно-ревизионной работы в органах Федерального казначейства Контроль казначейства при зачислении средств на счета бюджетов бюджетной системы РФ Контроль Федерального казначейства в сфере расходования бюджетных средств Доведение бюджетных данных до получателей бюджетных средств Ведение реестра государственных контрактов органами ФК
5 Санкционирование оплаты денежных обязательств (ОДО) государственных учреждений Санкционирование операций при казначейском сопровождении государственных контрактов и целевых субсидий Контроль казначейства в сфере межбюджетных отношений и социального страхования Внутренний контроль и аудит в органах Федерального казначейства 117 Тема 5. Государственный финансовый контроль, осуществляемый ЦБ РФ Содержание и организация денежного обращения Сущность современной инфляции и способы стабилизации денежного обращения Понятие и структура денежной системы Банковская система. Центральный банк, его роль и функции Государственный финансовый контроль в сфере денежного обращения Контроль за безналичным денежным обращением Государственный финансовый контроль в банковском секторе Список использованной литературы
6 ВВЕДЕНИЕ Вопрос о роли государственного финансового контроля (ГФК), финансов и бюджетной системы в социально-экономическом развитии современной России являются весьма актуальным. Необходимо отметить, что объективная необходимость бюджетной системы обусловлена государственным устройством и наличием товарно-денежных отношений. В этой связи финансы и бюджетная система непосредственно связаны с функционированием денег. Деньги создают условия для функционирования бюджетной системы как самостоятельной сферы денежных отношений в системе общегосударственных финансов национальной экономики. Финансы являются основным инструментом организации, а также регулирования государством экономики страны на основе денежных отношений, которые возникают между: хозяйствующими субъектами; хозяйствующими субъектами и государством; государством и населением; хозяйствующими субъектами и населением; государством и кредитной системой; государством, хозяйствующими субъектами, населением и субъектами системы страхования; отдельными звеньями бюджетной системы в рамках бюджетного федерализма. Из этого следует, что финансы это, прежде всего, распределительная и перераспределительная денежная категория национальной экономики. В рыночной экономике они представляют особую форму экономических отношений, обусловленных товарно-денежными отношениями, которая неразрывно связана с действием закона стоимости. В условиях рыночной экономики функционирование финансовых отношений осуществляется в соответствии с объективными законами спроса и предложения. При этом экономическая сущность, содержание и назначение финансов (в том числе общегосударственных финансов) заключается в обеспечении жизнедеятельности общества и связана с социальными задачами и функциями государства, которые в развитых рыночных странах реализуются посредством бюджетной системы. Большинство ученых экономистов считают, что экономическая сущность финансов реализуется за счет выполнения ими следующих основных функции: 1) формирование доходов денежных средств; 2) распределение доходов денежных средств; 3) контрольная. Реализация контрольной функции происходит одновременно при реализации первых двух функций организаторами и регуляторами денежных отношений, в том числе в бюджетной сфере органами (институтами) ГФК. С изменением экономической политики и функций государства, условий, содержания и задач его макроэкономической деятельности (к примеру, при проведении модернизации социальной сферы и экономики страны) изменяются и задачи финансовой политики, осуществляется кардинальное изменение форм и методов финансовых механизмов, и функций финансов, а также государственного финансового контроля. Выдвинутые Президентом Российской Федерации задачи модернизации социально-экономической сферы страны и повышения качества бюджетных 5
7 услуг на основе эффективного использования финансовых ресурсов обуславливают необходимость развития теории общегосударственных финансов и ГФК. Анализ допущенных в последние годы ошибок и просчетов в проведении экономических реформ, последствия экономических кризисов выявляют назревшие проблемы, диктует необходимость учета рекомендаций ученых, а также опыта зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, при выработке финансовой политики по управлению бюджетной системой на федеральном, региональном и муниципальном уровнях и соответственно повышение эффективности ГФК. 6
8 Тема 1. Государственный финансовый контроль в системе государственного управления 1.1. Сущность и значение государственного финансового контроля в управлении экономикой Используемое в современном русском языке понятие «контроль» имеет французские корни. Первоначально это слово применялось для обозначения встречной, повторной записи с целью проверки первой, т.е. являлось синонимом слова «проверка». В английском языке слово «контроль» может быть использовано для обозначения состояния управления, руководства, регулирования, распоряжения, господства, власти. В современной трактовке под контролем понимается не только проверка кого-либо или чего-либо, но и некоторую подотчетность, ограничение в действиях и т.д. В зависимости от цели, контроль определяют по-разному: как средство, функцию, вид деятельности, систему, метод и т.д. В любом случае, контроль, так или иначе, связан с осуществлением управленческой деятельности человека, с принятием управленческих решений. Любой вид управления, в том числе на уровне государства не возможен без осуществления контроля социально-экономических процессов и деятельности людей. Без осуществления контроля процесс управления становиться формальным, неэффективным. Без контрольной деятельности невозможно принятие правильных управленческих решений. Сущность понятия «контроль» можно охарактеризовать как вид трудовой деятельности, осуществляемой в процессе управления с целью сопоставления зафиксированного положения подконтрольного объекта и его состояния, предусмотренного определенными нормативами. В научной литературе есть упоминание следующих видов контроля: экономического, технического, хозяйственного, административного и финансового. Экономический контроль изучает факты потерь и нерационального использования ресурсов. Хозяйственный контроль есть система наблюдения и проверки хозяйственной деятельности объекта контроля. Технологический контроль обеспечивает соблюдение технологии производства продукции в соответствии с требованиями технических условий, нормативов, лимитов. Если в рамках любого из вышеперечисленных видов контроля информация о проведенных контрольных мероприятиях поддается денежной оценки, она является предметом финансового контроля. Финансовый контроль является универсальным, охватывающим все сферы деятельности хозяйствующих субъектов. Финансы в рыночной экономике необходимо рассматривать как специфический универсальный вид товара деньги (денежные потоки) при их движении. 7
10 Финансовый контроль Государственный финансовый контроль По типу органов контроля Представительной власти Негосударственный финансовый контроль Внутренний (внутрифирменный, корпоративный) Исполнительной власти Внешний (аудиторский) Судебной власти По звеньям системы финансов Бюджетный Ведомственный Налоговый Таможенный Валютный Денежно-кредитный Рис Структура финансового контроля Основным видом государственного финансового контроля в настоящее время является бюджетный финансовый контроль. С 2013 года в Бюджетный кодекс РФ включен раздел 9 «Государственный (муниципальный) финансовый контроль». В соответствии со ст. 265 БК РФ «Государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения». В рамках бюджетного государственного финансового контроля выделяют следующие виды контроля: внешний; 9
11 внутренний; предварительный; последующий. Внешний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений является прерогативой Счетной палаты Российской Федерации, контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений является контрольной деятельностью Федерального казначейства, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся соответственно органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местных администраций, финансовых органов субъектов Российской Федерации (муниципальных образований). Предварительный контроль осуществляется в целях предупреждения и пресечения бюджетных нарушений в процессе исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Последующий контроль осуществляется по результатам исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях установления законности их исполнения, достоверности учета и отчетности. Субъект ГФК орган государственного финансового контроля, осуществляющий контрольные действия в отношении объекта контроля: Счетная палата РФ, Министерство финансов РФ, Федеральное казначейство, Федеральная налоговая служба РФ, Федеральная таможенная служба РФ, Центральный банк РФ, финансовые органы в регионах и муниципалитетах, контрольносчетные органы субъектов и муниципалитетов РФ. Объектами государственного (муниципального) финансового контроля являются (ст БК РФ): 1) главные распорядители (распорядители, получатели) бюджетных средств, главные администраторы (администраторы) доходов бюджета, главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита бюджета; 2) финансовые органы (главные распорядители (распорядители) и получатели средств бюджета, которому предоставлены межбюджетные трансферты) в части соблюдения ими целей, порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов, бюджетных кредитов, предоставленных из другого бюджета бюджетной системы Российской Федерации, а также достижения ими показателей результативности использования указанных средств, соответствующих целевым показателям и индикаторам, предусмотренным государственными (муниципальными) программами; 3) государственные (муниципальные) учреждения: казенные, бюджетные, автономные; 4) государственные (муниципальные) унитарные предприятия; 5) государственные корпорации и государственные компании; 10
12 6) хозяйственные товарищества и общества с участием публичноправовых образований в их уставных (складочных) капиталах, а также коммерческие организации с долей (вкладом) таких товариществ и обществ в их уставных (складочных) капиталах; 7) юридические лица (за исключением вышеперечисленных), индивидуальные предприниматели, физические лица в части соблюдения ими условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, государственных (муниципальных) контрактов, соблюдения ими целей, порядка и условий предоставления кредитов и займов, обеспеченных государственными и муниципальными гарантиями, целей, порядка и условий размещения средств бюджета в ценные бумаги таких юридических лиц; органы управления государственными внебюджетными фондами; 9) юридические лица, получающие средства из бюджетов государственных внебюджетных фондов по договорам о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования; 10) кредитные организации, осуществляющие отдельные операции с бюджетными средствами, в части соблюдения ими условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации. Государственная корпорация некоммерческая организация, учрежденная государством (субъектом РФ) на основании федерального (регионального) закона. Собственность ГК находится под контролем Счетной палаты РФ. Государственные корпорации в России: Росатом, Рос нано, Ростех, Внешэкономбанк, Фонд содействия реформированию ЖКХ. Государственный холдинг коммерческая организация с участием государства (ПАО), включающая в себя материнскую компанию и сеть мелких дочерних компаний, которые она контролирует. В государственных холдингах контрольный пакет акций компании, как правило, принадлежит государству. Государственные холдинги в России: «РЖД»; «Ростелеком»; «Газпром»; «Алроса»; «Роснефть»; «Автоваз»; «КАМАЗ»; «Оборонсервис»; «Росхимзащита». Государственным или муниципальным унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Собственником имущества такого предприятия является государство или муниципальное образование. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. 11
13 В унитарных предприятиях на праве хозяйственного ведения, собственник имущества (государство) не отвечает по обязательствам предприятия, за исключением случая, когда несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана собственником имущества. В унитарных предприятиях на праве оперативного управления, собственник имущества (государство) несет субсидиарную ответственность по обязательствам такого предприятия при недостаточности его имущества. Субсидиарная ответственность резервная, вспомогательная ответственность право взыскания неполученного долга с другого лица, если первое лицо не может его внести. Федеральные государственные предприятия (ФГУП) России: ФГУП «Почта России»; ФГУП «Росморпорт»; ФГУП «Российская телевизионная и радиовещательная сеть». Государственные унитарные предприятия (ГУП), к примеру: ГУП «Иркутская областная оптово-снабженческая аптечная база»; ГУП «Дорожная служба Иркутской области». Объекты контроля и их должностные лица обязаны своевременно и в полном объеме представлять в органы государственного (муниципального) финансового контроля по их запросам информацию, документы и материалы, необходимые для осуществления государственного (муниципального) финансового контроля, предоставлять должностным лицам органов государственного (муниципального) финансового контроля допуск указанных лиц в помещения и на территории объектов контроля, выполнять их законные требования. Непредставление или несвоевременное представление объектами контроля в органы государственного (муниципального) финансового контроля необходимой информации, документов и материалов, а равно их представление не в полном объеме или представление недостоверных информации, документов и материалов, воспрепятствование законной деятельности должностных лиц органов государственного (муниципального) финансового контроля влечет за собой ответственность, установленную законодательством Российской Федерации. Проверка расходов Счетной палаты Российской Федерации за отчетный финансовый год осуществляется в соответствии с Федеральным законом от ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации». Проверка расходов контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований за отчетный финансовый год осуществляется в соответствии с Федеральным законом от ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований». Методами осуществления государственного (муниципального) финансового контроля являются (ст БК РФ): проверка; ревизия; обследование; 12
14 санкционирование операций. Под проверкой понимается совершение контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности отдельных финансовых и хозяйственных операций, достоверности бюджетного (бухгалтерского) учета и бюджетной (бухгалтерской) отчетности в отношении деятельности объекта контроля за определенный период. Проверка по целям и задачам: документальная проверка финансовой отчетности и финансовой документации; фактическая. Основными формами отчетности государственного учреждения в целях проведения финансового анализа являются: 1) Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета; 2) Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года; 3) Отчет о финансовых результатах деятельности; 4) Сведения о движении нефинансовых активов; 5) Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности; 6) Сведения о финансовых вложениях получателя бюджетных средств, администратора источников финансирования дефицита бюджета; 7) Сведения об изменении остатков валюты баланса; Сведения о принятых и неисполненных обязательствах получателя бюджетных средств; 9) Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств. Проверки подразделяются на камеральные и выездные, в том числе встречные проверки. Под камеральными проверками понимаются проверки, проводимые по месту нахождения органа государственного (муниципального) финансового контроля на основании бюджетной (бухгалтерской) отчетности и иных документов, представленных по его запросу. Под выездными проверками понимаются проверки, проводимые по месту нахождения объекта контроля, в ходе которых в том числе определяется фактическое соответствие совершенных операций данным бюджетной (бухгалтерской) отчетности и первичных документов. Под встречными проверками понимаются проверки, проводимые в рамках выездных и (или) камеральных проверок в целях установления и (или) подтверждения фактов, связанных с деятельностью объекта контроля. Формальная проверка это внешний осмотр первичного учетного документа с целью анализа соблюдения установленной формы и сопоставления его реквизитов. Выявленные документы с нарушениями правил оформления: без необходимых реквизитов, неустановленной формы, подписанные неустанов- 13
15 ленными лицами подвергаются проверке по существу отраженных в них хозяйственных операций и в зависимости от результатов признаются подлинными или подложными. Признаками злоумышленных действий по преодолению защитных функций первичного документа могут, в частности, являться: 1) отсутствие необходимых реквизитов (в особенности, подписей, печатей, штампов); 2) наличие излишних реквизитов (в том числе посторонних записей и пометок); 3) противоречия между реквизитами одного и того же документа (например, различие в названии организации в тексте договора и в печати на нем); 4) логические противоречия между содержанием документа и общепринятыми представлениями (например, закупка грибов и ягод у граждан весной; очистка крыш и вывоз снега летом; выдача премии в воскресенье; инвентаризация склада, при которой снятие остатков 500 наименований товара осуществлено быстро, за два часа рабочего времени); 5) «слишком аккуратные» документы, то есть не соответствующие реальной обстановке их составления (например, ведомость на выдачу горюче-смазочных материалов для автотранспорта, якобы составлявшаяся непосредственно во время и в месте заправки автомобилей, чистая и не помятая; в особенности если аналогичные ведомости за другие дни выглядят весьма потрепано); 6) подчистки, затирки и другие неоговоренные исправления. Признаки с первого по пятый могут говорить о том, что сведения о хозяйственных операциях, содержащиеся в проверенных документах, не соответствуют действительности (заведомо ложные). Такая операция в действительности не происходила (безденежные или бестоварные документы) или происходила не так, как показано в документе (интеллектуальный подлог). Пятый и шестой признак могут говорить о том, что документы сфальсифицированы, то есть содержат материальный подлог. Нормативная проверка это проверка содержания хозяйственной операции с точки зрения соответствия действующим на момент составления законодательным актам, нормативам, правилам, инструкциям. Путем нормативной проверки выявляются незаконные или неправомерные операции. Примеры: завышение норм расхода стройматериалов при ремонте; завышение размера суточных при командировке; несоответствие между набором продуктов и выходом готового блюда; списание смазочных масел в килограммах в то время, как заправка осуществлялась в литрах; нарушение правил списания естественной убыли; неправильный расчет выплаты по больничному листу и многое другое. Арифметическая проверка пересчет результатов всех подсчетов в документе, как по определению тех или иных показателей, так и при выведении итоговой суммы. С помощью арифметической проверки может быть выявлен как интеллектуальный подлог (заведомо неверные подсчеты), так и материальный (дописки штрихов и цифр в документе). 14
16 Встречная проверка сопоставление разных экземпляров (разных отрывных частей) одного документа: в одной организации (например, накладная на выдачу материалов со склада в производство у начальника склада и у начальника цеха); в разных организациях (например, накладная на передачу готовой продукции у продавца и у покупателя или чек об оплате проживания в гостинице в бухгалтерии организации, командировавшей работника, и в самой гостинице); в организации и у частного лица (например, приходный кассовый ордер на прием членского взноса в организации и квитанция к нему у лица, внесшего взнос). Под ревизией понимается комплексная проверка деятельности объекта контроля, которая выражается в проведении контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности всей совокупности совершенных финансовых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бюджетной (бухгалтерской) отчетности. Результаты проверки, ревизии оформляются актом. Обследование оперативное выявление положения дел по определенному вопросу, входящему в компетенцию органа финансового контроля, в целях определения целесообразности проработки изучаемой проблемы и необходимости проведения детальной проверки. Обследование является одним из основных методов предварительного контроля. Оно представляет собой экспрессанализ финансового и имущественного состояния проверяемого объекта. Если результаты обследования предполагают возможность нарушений финансовой дисциплины, то это является основанием для проведения счетноаналитической проверки. Результаты обследования отражаются в Заключении. Задачи проведения обследования: диагностика финансового состояния объекта контроля; анализ исполнения бюджетных назначений, в том числе в рамках реализации государственного (муниципального) задания; анализ использования государственных субсидий; анализ соблюдения инструкций, нормативов, лимитов. Под санкционированием операций понимается совершение разрешительной надписи после проверки документов, представленных в целях осуществления финансовых операций, на их наличие и (или) на соответствие указанной в них информации требованиям бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения. Надзор это метод контроля, проводимый контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид деятельности, и предполагающий соблюдение ими установленных правил и нормативов. Например, Федеральная налоговая служба РФ осуществляет надзор за организациями, получившими лицензию на изготовление подакцизных товаров (спирта, алкогольной продукции, табачной продукции, бензина); Центральный 15
17 банк РФ осуществляет надзор за коммерческими банками, получившими лицензию на осуществление банковской деятельности. Наблюдение (мониторинг) непрерывный процесс наблюдения и регистрации параметров объекта контроля в сравнении с заданными критериями. Мониторинг представляет собой систему сбора (регистрации), хранения и анализа небольшого количества ключевых признаков (параметров) описания данного объекта для вынесения суждения о поведении (состоянии) данного объекта в целом. Например, мониторинг качества государственных услуг, оказываемых государственными учреждениями, мониторинг соответствия качества государственной услуги ее стоимости. В отличие от коммерческого учреждения, основная цель которого получение прибыли, конечным результатом деятельности государственного учреждения является оказание населению качественной государственной услуги. Объем финансового обеспечения государственного учреждения зависит от норматива финансовых затрат на оказание одной государственной услуги и количества потребителей этой услуги. Именно эти показатели заложены в основу сметы казенного учреждения и план финансово-хозяйственной деятельности бюджетного или автономного учреждения. Стоимость государственной услуги в сфере здравоохранения, образования, социальной политики в настоящее время определяется на основе норматива подушевых затрат. Единой методики определения нормативно-подушевых затрат на 1 получателя государственных услуг пока не существует (не разработано). Они определяются в разных регионах по-разному, с использованием разнообразных методик, разработанных различными министерствами и ведомствами. С 1 сентября 2015 года результаты независимой оценки качества оказания услуг организациями социальной сферы размещаются на портале Федеральный закон 256-ФЗ (принят г.) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам проведения независимой оценки качества оказания услуг организациями в сфере культуры, социального обслуживания, охраны здоровья и образования», регламентирует создание систем независимой оценки качества услуг, оказываемых организациями социальной сферы. В соответствии с 256-ФЗ Министерством образования и науки РФ, Министерством труда и социальной защиты РФ, Министерством культуры РФ и Министерством здравоохранения РФ сформированы показатели, характеризующие общие критерии оценки качества оказания услуг. Они охватывают следующие критерии: открытость и доступность информации; комфортность условий предоставления услуг; доступность получения услуг; время ожидания предоставления услуг; доброжелательность, вежливость, компетентность работников организации; 16
18 удовлетворенность качеством оказания услуги. Анализ это системное и пофакторное исследование отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля. Обычно анализу подвергается периодическая или годовая отчетность объекта контроля, на основании которой исследуются главные финансово-экономические показатели его деятельности. Например, анализ Отчета об исполнении федерального бюджета, ежегодно проводимый Счетной палатой РФ. Анализ как метод государственного финансового контроля осуществляется с помощью следующих расчетно-аналитических приемов: экономический анализ; статистические расчеты; экономико математические модели. Органолептические методы (приемы) финансового контроля: инвентаризация; контрольные замеры; технологический и химико-технологический контроль; экспертизы; служебное расследование; эксперимент Функции и задачи государственного финансового контроля Государственный финансовый контроль выполняет следующие функции: 1. Выявление отклонений: при исполнении Закона о бюджете в части использования бюджетных средств; при формировании доходной части бюджета; при соблюдении финансовой дисциплины министерствами, ведомствами и организациями. 2. Анализ причин отклонений: выявление конкретных, пофакторных причин отклонения. 3. Коррекция деятельности объекта контроля предполагает разработку предложений по устранению выявленных отклонений в процессе формирования и исполнения бюджета, а также в процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций. 4. Функция превенции заключается в профилактической работе по предупреждению финансово-бюджетных правонарушений. Цель профилактики выявление причин и условий совершения правонарушений и их последующее устранение в целях недопущения новых противоправных действий, снижения их уровня в обществе. Реализация функции базируется на нормативноправовых основах: Конституция РФ, БК РФ, КоАП, УК РФ. 5. Функция правоохраны. Контрольная деятельность органов ГФК в значительной мере правоохранительная, хотя и не сводится только к ней. Как 17
19 средство обеспечения законности эта функция направлена на пресечение неправомерных действий должностных лиц и граждан, виновных в недостатках и нарушениях, и связана с привлечением к юридической ответственности, а также применением к этим субъектам мер государственного или общественного воздействия. Задачами государственного финансового контроля являются: организация и осуществление контроля за целевым и эффективным использованием средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, бюджетов муниципальных образований, бюджетов государственных внебюджетных фондов; аудит реализуемости и результативности достижения стратегических целей социально-экономического развития: Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований; определение эффективности и соответствия НПА Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований порядка формирования, управления и распоряжения федеральными, региональными, муниципальными и иными финансовыми ресурсами общегосударственных финансов; анализ выявленных недостатков и нарушений в процессе контроля (аудита) формирования, управления и распоряжения федеральными, региональными, муниципальными финансовыми ресурсами, а также государственных внебюджетных фондов. Выработка рекомендаций и предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного процесса в целом в бюджетной системе Российской Федерации; оценка эффективности предоставления налоговых и иных льгот и преимуществ, бюджетных кредитов за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, а также оценка законности предоставления государственных гарантий и поручительств или обеспечения исполнения обязательств другими способами по сделкам, совершаемым юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями за счет федеральных и иных общегосударственных финансовых ресурсов; определение достоверности бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, муниципальных образований и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и годового отчета об исполнении федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, бюджетов муниципальных образований, бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации; контроль за законностью и своевременностью движения финансовых потоков средств федерального бюджета, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, и средств государственных внебюджетных фондов в Центральном банке Российской Федерации, уполномоченных банках и иных кредитных организациях Российской Федерации; осуществление мер по противодействию коррупции при управлении финансовыми ресурсами бюджетной системы Российской Федерации. 18
20 Вопросы: 1. Сущность и значение государственного финансового контроля в управлении экономикой. 2. Виды государственного финансового контроля 3. Элементы системы государственного финансового контроля: субъект, объект, предмет, принципы и методы контроля. 4. Основные функции контроля. 5. Задачи государственного финансового контроля. Тема 2. Организация государственного финансового контроля за соблюдением норм бюджетного законодательства 2.1. Понятие и сущность бюджетного контроля Понятие «бюджетный контроль» можно рассматривать в нескольких аспектах. 1. Бюджетный контроль это способ обеспечения законности на всех стадиях бюджетного процесса. Стадии бюджетного процесса в соответствии с БК РФ: 1) составление проектов бюджетов; 2) рассмотрение и утверждение проектов бюджетов; 3) исполнение бюджетов всех уровней; 4) составление, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение бюджетной отчетности. 2. Бюджетный контроль это деятельность компетентных органов, направленная на обеспечение законности и соблюдения правопорядка в бюджетной сфере. 3. Бюджетный контроль это способ реализации бюджетной политики. Осуществление бюджетного контроля органами государственной и местной власти, прежде всего, направленно на соблюдение бюджетных ограничений, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации. В частности, Бюджетный кодекс устанавливает ограничения размеров следующих бюджетных показателей: бюджетного дефицита для региональных и местных бюджетов, долга регионов и муниципального долга, дотаций из вышестоящего бюджета. Плановое и оперативное управление сбалансированностью бюджетов важный элемент бюджетного менеджмента. Принцип сбалансированности бюджета (ст. 33 БК РФ) означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита, уменьшенных на суммы выплат из бюджета, связанных с источниками финансирования дефицита бюджета и изменением остатков на счетах по учету средств бюджета. 19
21 Бюджетный кодекс РФ вводит определенные ограничения размера дефицита бюджета (ст БК РФ): Дефицит бюджета субъекта РФ 15 % (Доходыобщие БП), где БП безвозмездные поступления: дотации, субвенции, субсидии. Если доля дотаций бюджета субъекта в доходах собственных превышала 40 % в течении двух лет из трех последних, то требования к размеру регионального дефицита ужесточаются: Дефицит бюджета субъекта РФ 10 % (Доходыобщие БП) Дефицит местного бюджета 10 % (Доходы общие БП НПдн), где НПдн налоговые поступления по дополнительным нормативам отчислений. Если доля дотаций местного бюджета в доходах собственных превышала 50 % в течении двух лет из трех последних, то требования к размеру дефицита местного бюджета будут следующие: Дефицит местного бюджета 5 % (Доходы общие БП НПдн). Предельный объем государственного долга (ГД) субъекта Российской Федерации не должен превышать утвержденный общий годовой объем доходов бюджета субъекта Российской Федерации без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений: ГД субъекта РФ Доходыобщие БП Предельный объем муниципального долга не должен превышать утвержденный общий годовой объем доходов местного бюджета без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений и (или) поступлений налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений: Муниципальный долг Доходы общие БП НПдн Также установлены ограничения для территориальных бюджетов по размеру государственного (муниципального долга) (статья 107 БК РФ) и по размерам получаемых ими межбюджетных трансфертов (статьи 130, 136 БК РФ) (табл. 2.1). Таблица 2.1 Условия применения санкций со стороны Министерства финансов РФ к территориальным органам власти в случае нарушения ограничений, установленных БК РФ по предельному размеру дотаций, полученных от других бюджетов с 1 января 2015 г. п/п Уровень бюджета, получающего дотации Условия применения бюджетных санкций 1. региональный доля дотаций из федерального бюджета в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 10 % объема собственных доходов* консолидированного бюджета субъекта 20 Санкции за нарушение бюджетных ограничений Субъекты РФ не имеют права: 1) устанавливать и исполнять расходные обязательства, не связанные с решением вопросов, отнесенных Конституцией РФ и федеральными законами к полномочиям органов государственной власти субъектов РФ; 2) превышать установленные Правительством РФ нормативы формирования расходов на оплату труда государственных гражданских служащих субъекта РФ и (или) содержание органов государственной власти субъекта РФ.
22 п/п Уровень бюджета, получающего дотации Условия применения бюджетных санкций РФ 2. региональный доля дотаций из федерального бюджета в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 40%объема собственных доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации 3. местный доля дотаций из других бюджетов в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 5%собственных доходов местного бюджета 4. местный доля дотаций из других бюджетов в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 20%собственных доходов местного бюджета 5. местный доля дотаций из других бюджетов в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 50%собственных доходов местного бюджета Санкции за нарушение бюджетных ограничений Дополнительно к мерам, установленным предыдущим пунктом: 1) подписание и выполнение соглашений с Министерством финансов РФ о мерах по повышению эффективности использования бюджетных средств и увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов бюджета субъекта РФ; 2) организация исполнения бюджета субъекта РФ в органах Федерального казначейства; 3) представление финансовым органом субъекта РФ в Министерство финансов РФ проекта бюджета субъекта РФ на очередной финансовый год и плановый период; 4) проведение ежегодной проверки годового отчета об исполнении бюджета субъекта РФ Счетной палатой РФ или Федеральной службой финансово-бюджетного надзора. Муниципальные образования не имеют права превышать установленные высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ нормативы формирования расходов на оплату труда депутатов, выборных должностных лиц местного самоуправления. Муниципальные образования не имеют права устанавливать и исполнять расходные обязательства, не связанные с решением вопросов, отнесенных Конституцией РФ, федеральными законами, законами субъектов РФ к полномочиям соответствующих органов местного самоуправления. Дополнительно к мерам, установленным пунктом 3 и 4: 1) подписание и выполнение соглашений с финансовым органом субъекта РФ о мерах по повышению эффективности использования бюджетных средств и увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов местного бюджета; 2) представление местной администрацией в высший исполнительный орган государственной власти субъекта РФ проекта местного бюджета на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период); 3) проведение не реже одного раза в два года проверки годового отчета об исполнении местного бюджета контрольно-счетными органами субъектов РФ или органами государственного финансового контроля, являющимися органами исполнительной власти субъектов РФ. *Доходы собственные бюджета это доходы общие за исключением субвенций (ст. 47 БК РФ). 21
23 Анализ соблюдения ограничений, установленных Бюджетным кодексом РФ в отношении размеров бюджетного дефицита, государственного и муниципального долга, а также межбюджетных трансфертов (с 2015 года в основном касается размеров полученных дотаций), можно использовать при определении финансово-бюджетной устойчивости территорий Нарушения в ходе формирования бюджетов Бюджетные нарушения, возникающие вследствие несоблюдения норм и ограничений БК РФ можно сгруппировать в 4 основные группы нарушений: 1. Нарушения в ходе формирования бюджетов. 2. Нарушения в ходе исполнения бюджетов. 3. Нарушения при осуществлении государственных (муниципальных) закупок отдельными видами юридических лиц. 4. Нарушения при реализации адресных инвестиционных программ федеральных адресных инвестиционных программ(фаип) и адресных инвестиционных программ (АИП) субъектов РФ. Данные нарушения связаны с нарушениями, допущенными на этапе бюджетного планирования, составления, рассмотрения и утверждения НПА о бюджетах бюджетной системы РФ. 1. Нарушение порядка и сроков составления и (или) представления проектов бюджетов бюджетной системы РФ (ст. 145, 169, 184 БК РФ). В соответствии со ст. 169 БК РФ: «Проект федерального бюджета и проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации составляются и утверждаются сроком на три года очередной финансовый год и плановый период». Проект бюджета субъекта Российской Федерации и проекты территориальных государственных внебюджетных фондов составляются и утверждаются сроком на три года очередной финансовый год и плановый период. Проект бюджета муниципального образования составляется и утверждаются сроком на один год (на очередной финансовый год) или сроком на три года. Если проект местного бюджета составляется и утверждается только на очередной финансовый год, местная администрация муниципального образования разрабатывает и утверждает среднесрочный финансовый план муниципального образования (сроком на три года). 2. Несоблюдение требований к составлению и (или) представлению проекта закона о внесении изменений в закон (решение) о бюджете на текущий финансовый год и плановый период (ст. 212 БК РФ) Правительство Российской Федерации может представить в Государственную Думу проекты законов о внесении изменений в закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период только с перечнем соответствующих документов (уточненный прогноз социально-экономического развития в плановом периоде и другие документы по ст. 212 БК). 22
24 Субъекты законодательной инициативы (Государственная Дума и Совет федерации) могут вносить изменения в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период в случае: превышения утвержденного федеральным законом о федеральном бюджете объема доходов (без учета дополнительных нефтегазовых доходов федерального бюджета и доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния) более чем на 10 процентов при условии, что не прошло 10 дней со дня рассмотрения Государственной Думой отчета об исполнении федерального бюджета за период, в котором получено указанное превышение. если доходы федерального бюджета (без учета нефтегазовых) по факту снизились более чем на 15 % по сравнению с предусмотренными в ФЗ о бюджете на соответствующий период, то положения этого закона, относящейся к плановому периоду, могут быть признаны утратившими силу. В этом случае уточненный прогноз социально-экономического развития Российской Федерации в плановом периоде не представляется. 3. Несоответствие (отсутствие) документов и материалов, представляемых одновременно с проектом бюджета, требованиям законодательства (ст БК РФ) Одновременно с проектом закона (решения) о бюджете в законодательный (представительный) орган представляются: основные направления бюджетной политики и основные направления налоговой политики (на основе Бюджетного послания Президента РФ); предварительные итоги социально-экономического развития соответствующей территории за истекший период текущего финансового года и ожидаемые итоги социально-экономического развития соответствующей территории за текущий финансовый год; прогноз социально-экономического развития соответствующей территории; прогноз основных характеристик (общий объем доходов, общий объем расходов, дефицита (профицита) бюджета) консолидированного бюджета соответствующей территории на очередной финансовый год и плановый период, либо утвержденный среднесрочный финансовый план; пояснительная записка к проекту бюджета; методики (проекты методик) и расчеты распределения межбюджетных трансфертов; верхний предел государственного (муниципального долга) на 1 января года, следующего за очередным финансовым годом; оценка ожидаемого исполнения бюджета на текущий финансовый год; проекты законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов и другие документы в соответствии со ст БК РФ. 4. Нарушение порядка ведения и представления реестра расходных обязательств публично-правового образования (РФ, субъекта РФ или МО). В соответствии со ст. 87 БК РФ Постановления Правительства РФ от 7 июля 2014 г. 621 «О порядке ведения реестра расходных обязательств Рос- 23
25 сийской Федерации и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации», Приказа Минфина России от 19 апреля 2012 г. 49н «Об утверждении Порядка представления реестров расходных обязательств субъектов Российской Федерации и сводов реестров расходных обязательств муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации» органы государственной власти и органы местного самоуправления обязаны вести реестры расходных обязательств. Под реестром расходных обязательств понимается используемый при составлении проекта бюджета свод (перечень) законов, иных нормативных правовых актов, муниципальных правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и (или) правовые основания для иных расходных обязательств с указанием соответствующих положений (статей, частей, пунктов, подпунктов, абзацев) законов и иных нормативных правовых актов, муниципальных правовых актов с оценкой объемов бюджетных ассигнований, необходимых для исполнения включенных в реестр обязательств. Формирование расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в соответствии с расходными обязательствами (РО), обусловленными установленным законодательством Российской Федерации разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Расходные обязательства это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публичноправового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени казенного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета; Бюджетные обязательства (БО) расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году, т.е. РО, которые вошли в Закон о бюджете на текущий год и плановый период. На основании принятого Закона о бюджете на текущий год и плановый период в пределах бюджетных обязательств распределяются бюджетные ассигнования между главными и нижестоящими распорядителями бюджетных средств (на основании Сводной бюджетной росписи, составленной Минфином и Бюджетных росписей, составленных главными распорядителями бюджетных средств). Бюджетные ассигнования (БА) предельные объемы денежных средств, предусмотренные в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств, доводятся главными распорядителями бюджетных средств (ГРБС) до распорядителей бюджетных средств (РБС) Расходными расписаниями в форме Лимитов бюджетных обязательств (ЛБО). К бюджетным ассигнованиям (ст. 69 БК РФ) относятся ассигнования на: 24
Источник
Понравилась статья? Поделить с друзьями:
Как сделать успешный бизнес на ритуальных услугах Выездной кейтеринг в России Риски бизнеса: без чего не обойтись на пути к успеху государственный финансовый контроль нормативно правовые акты государственный финансовый контроль может осуществляться в форме
