Счет 43 «Готовая продукция»
СЧЕТ 43 «ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ»
Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая, продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции (например, фуражное зерно, семена и посадочный материал, отдельные виды побочной продукции животноводства и растениеводства).
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».
Готовую продукцию, переданную другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах, списывают со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.
Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражают по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.
По дебету счета 43 отражают поступление продукции из производства, а также выявленные при инвентаризации на складах излишки безвозмездно полученной готовой продукции со стороны и возвращенной покупателями отгруженной им продукции.
По кредиту счета 43 отражают стоимость реализованной продукции, а также отпущенной в переработку или на нужды основной деятельности, капитального строительства, капитального ремонта, обслуживающих производств и хозяйств, на выдачу продукции в счет натуральной оплаты труда работникам и т.п.
К счету 43 «Готовой продукции» сельскохозяйственные и другие организации АПК могут открывать субсчета:
43-1 «Продукция растениеводства»;
43-2 «Продукция животноводства»;
43-3 «Продукция промышленных и подсобных промышленных производств»;
43-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств»;
43-5 «Продукция, принятая у населения для продажи».
На субсчете 43-1 сельскохозяйственные организации и подсобные сельские хозяйства учитывают продукцию растениеводства по ее видам, сортам, качеству и другим показателям (кроме семян и кормов), предназначенную для реализации переработки в хозяйстве, выдачи натурой в счет оплаты труда и т.д. Полученную от урожая продукцию, целевое назначение которой не определено, предварительно приходуют по дебету субсчета 43-1 в первоначальной массе. После определения и передачи продукции (или ее части) по целевому назначению ее списывают в дебет субсчетов: 10-7 «Корма», 10-8 «Семена и посадочный материал»; 20-2 «Животноводство», 10-9 «Материалы и сырье, переданное в переработку на сторону». Затраты по доработке (очистке, сортировке, сушке) продукции растениеводства урожая прошлого года относят непосредственно на увеличение ее стоимости. Неиспользуемые отходы (мертвая засоренность, усушка и другие) списывают методом «красное сторно».
На субсчетах 43-3 и 43-4 на отдельных аналитических счетах учитывают выработанную готовую продукцию (изделия) соответственно в промышленных, вспомогательных и обслуживающих производствах по ее видам, качеству и другим показателям, по местам хранения в сумме фактических затрат на ее производство.
На субсчете 43-5 сельскохозяйственные и другие организации отражают принятую от населения продукцию для реализации в корреспонденции с кредитом субсчета 76-7 «Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации».
Закупленную (принятую) от населения продукцию учитывают отдельно от продукции собственного производства и при ее реализации списывают в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 6 «Продукции и животные населения».
Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Тема 15. Учет готовой продукции и ее продажи
Цель: получить знания и выработать навыки по бухгалтерскому учету готовой продукции и ее реализации на основе действующих законодательно-нормативных актов.
Задачи:
Оглавление
15.1. Понятие и оценка готовой продукции
Процесс производства завершается выпуском готовой продукции.
Готовой продукцией является продукция, которая прошла все стадии обработки, укомплектована, принята отделом технического контроля и сдана на склад, это конечный результат произведенного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), четкие и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством. Изделия, не прошедшие всех стадий обработки и не принятые техническим контролем, учитываются в составе незавершенного производства.
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция является частью материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:
В бухгалтерском учете применяются следующие измерители продукции:
Синтетический учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
Единицей учета выступает конкретный номенклатурный номер готовой продукции.
Аналитический учет готовой продукции ведется в разрезе номенклатурных номеров по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т. п.), или по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления и т. п.
Согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерском балансе готовая продукция оценивается по одному из следующих вариантов;
В текущем бухгалтерском учете могут использоваться следующие оценки:
Выбор конкретного варианта учетной цены готовой продукции организация осуществляет самостоятельно и закрепляет в Учетной политике организации.
Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.
При использовании неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции исчисляется фактическая или плановая производственная себестоимость без общехозяйственных расходов.
Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при их стабильности.
При применении в текущем учете условной оценки обособленно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.
В налоговом учете в соответствии со ст. 318 НК РФ готовая продукция оценивается:
15.2. Документальное оформление и учет готовой продукции на складах и в бухгалтерии
Готовые изделия по мере изготовления принимаются техническим контролем и сдаются на склад или заказчику. Выпуск готовой продукции из производства и сдача ее на склад оформляются приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами, ведомостью выпуска и др.
На складе готовая продукция учитывается аналогично учету материальных ценностей на карточках складского учета или в книгах количественно-сортового учета. Карточки складского учета открываются на каждое наименование готовой продукции, записи в которые производятся по каждому приходному и расходному документу с определением нового остатка после каждой записи.
Выпущенная готовая продукция в учете отражается по одному из следующих вариантов:
Избранный вариант учета отражается в Учетной политике организации.
Учет наличия и движения готовой продукции ведется на активном балансовом счете 43 «Готовая продукция».
Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчику работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости.
Учет выпуска готовой продукции без применения счета 40 является наиболее распространенным в отечественной практике. Продукция, изготовленная для продажи, а также частично предназначенная для собственных нужд организации, приходуется на склад записью:
Д-т сч. 43 «Готовая продукция»
К-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».
В течение месяца поступающая на склад из производства и отгружаемая со склада продукция учитывается по учетным ценам. По окончании месяца определяется фактическая производственная себестоимость. На величину отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости выпущенной продукции по учетным ценам составляются следующие учетные записи:
Д-т сч. 43«Готовая продукция»
К-т сч. 20 «Основное производство» (± отклонения).
При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости.
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту – нормативная или плановая себестоимость.
На сумму фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) делается запись:
Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
К-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости записью:
Д-т сч. 43 «Готовая продукция
К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в конце месяца определяется отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой себестоимости, которое списывается в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия – сторнировочной записью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается.
Типовые бухгалтерские проводки по учету выпуска продукции приведены в табл. 15.1.
Типовые бухгалтерские проводки по учету выпуска продукции
В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:
15.3. Учет отгрузки готовой продукции
Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляются складом на основании приказов-накладных в соответствии с договором поставки. При доставке продукции железной дорогой железнодорожная станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция в виде железнодорожной накладной. Данные приказа-накладной и железнодорожной накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.
Отпуск готовой продукции покупателю на складе производится на основании доверенности.
Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности на продукцию у приобретателя возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей продукции признается вручение ее приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Продукция считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче продукции приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.
В бухгалтерском учете отгрузка (отпуск) продукции отражается по-разному в зависимости от признания или непризнания выручки от продажи готовой продукции. Согласно ПБУ 9/99 (Приказ Минфина от 06.05.1999 г. № 32н) в бухгалтерском учете выручка признается при наличии следующих условий:
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции по мере ее отгрузки, стоимость готовой продукции в оценке по фактической производственной себестоимости списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».
По кредиту счета 90 «Продажи» отражаются суммы предъявленных покупателям расчетных документов в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты, то отгруженная продукция до момента оплаты отражается на счете 45 «Товары отгруженные». При этом списание продукции со склада отразится записью:
Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»
К-т сч. 43 «Готовая продукция».
Счет 45 используется при экспорте товаров, в комиссионной торговле и т. д.
На счете 45 отгруженная продукция отражается по фактической производственной себестоимости и числится до момента признания выручки в бухгалтерском учете. С момента признания выручки продукция считается проданной и списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».
15.4. Расходы на продажу: состав, порядок учета и распределения
Расходы на продажу – это расходы организации по сбыту продукции и доведению ее до потребителей. В состав расходов на продажу включаются:
Учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.
На сумму расходов на продажу делается запись:
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 10 «Материалы» – на стоимость израсходованной тары«
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и другие счета.
Аналитический учет по счету 44 ведется в ведомости учета расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов.
Порядок списания расходов на продажу в бухгалтерском учете осуществляется согласно ПБУ 10/99 (Приказ Минфина от 06.05.1999 г. № 33н). В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы (расходы на продажу) могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности полностью или частично.
Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то распределению подлежат расходы на транспортировку и упаковку готовой продукции. Эти расходы распределяются между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости, весу или другим способом. Все остальные расходы на продажу (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (работ, услуг).
Списание расходов на продажу оформляется в бухгалтерском учете в зависимости от момента признания выручки от продажи:
К-т сч. 44 «Расходы на продажу»;
По мере признания товаров отгруженных проданными, расходы на продажу списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90.
На отдельные виды продукции расходы на продажу относятся прямым путем, а при невозможности такого отнесения распределяются пропорционально весу, объему, производственной себестоимости или другим способом.
15.5. Учет продажи продукции
Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными с покупателями (заказчиками) договорами. На основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг), производится ежемесячный расчет финансового результата нарастающим итогом за год.
Финансовый результат от продажи определяется по формуле:
,
где: В – выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
НДС – налог на добавленную стоимость;
С п – фактическая полная себестоимость проданной продукции, работ, услуг;
П р – Прибыль/убыток от продажи.
В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции (работ, услуг) от обычных видов деятельности определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Размер выручки определяется:
Если по договору предоставляются скидки (накидки), то выручка отражается с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).
В случаях отсрочки платежа (при продаже на условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, т. е. с учетом процентов по коммерческому кредит.
Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то выручка определяется с учетом курсовых разниц.
Себестоимость проданной продукции, работ, услуг формируется на основе расходов организации на производство, уменьшенных на величину незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не проданных.
Расходы организации принимаются к учету, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Величина расходов организации определяется из:
Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности, т. е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.
Если по договору предоставляются скидки (накидки), то расходы отражаются с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).
Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то расходы определяются с учетом курсовых разниц.
Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в учете при наличии следующих условий:
Для бухгалтерского учета продаж используется счет 90 «Продажи». Счет 90 имеет следующие субсчета:
90.2 «Себестоимость продаж»;
90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
90.6 «Экспортные пошлины»;
90.7 «Проценты по коммерческому кредиту»;
90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
Указанные субсчета ведутся нарастающим итогом в течение года. Ежемесячно расчетным путем определяется финансовый результат от продаж и общим итогом списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Закрытие субсчетов на счете 90 производится 31 декабря заключительными записями внутри счета 90.
При признании в бухгалтерском учете выручки по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги делается запись:
К-т сч. 43, 45, 20, 40, 44 — на сумму отгруженной продукции в оценке по фактической производственной себестоимости и расходов на продажу.
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС начисленного бюджету.
Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи на счете 90 «Продажи» определяют результат продажи — прибыль/убыток, что оформляется записью:
Д-т сч. 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации.
По общему правилу счета-фактуры составляются в рублях РФ. Однако в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Продавцом ведется книга продаж. В ней регистрируются счета-фактуры (ленты ККМ, бланки строгой отчетности) в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
В случае получения денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров счет-фактура регистрируется в книге продаж. Позже, при отгрузке товаров в счет полученных авансовых или иных платежей, эти счета-фактуры регистрируются продавцами в книге покупок.
В случае получения частичной оплаты за отгруженные товары регистрация продавцом счета-фактуры производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим товарам и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».
Правила ведения книги продаж установлены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы — пронумерованы и скреплены печатью. Разрешается ведение книги продаж с использованием компьютера. В этом случае не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Книга продаж хранится в течение полных 5 лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги покупок (продаж) осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.
Списание отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в дебет счета 90 «Продажи» производится по-разному, в зависимости от принятой Учетной политики организации.
В случае учета готовой продукции (работ, услуг) по фактической производственной себестоимости стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) отражается по дебету счета 90.2 в корреспонденции с кредитом счета 43 – по фактической производственной себестоимости продукции.
Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) отражается в момент списания по дебету счета 90.2 в корреспонденции со счетом 43 – по нормативной (плановой) себестоимости.
Если учетной политикой организации предусмотрено списание общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных расходов непосредственно в дебет счета 90, то себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) отражается следующим образом:
Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 43 «Готовая продукция» — по фактической или нормативной (плановой) цеховой себестоимости.
Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»
К-т сч.40 «Выпуск продукции» – на сумму отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости.
Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму общехозяйственных расходов.
Расходы на продажу, произведенные в отчетном периоде, списываются на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) проводкой:
Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу».
Если договором поставки обусловлен отличный от вышеуказанного порядка момент перехода права собственности на продукцию от организации к покупателю (заказчику), то в этом случае принятые на учет суммы по счету 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» с момента перехода продукции в собственность покупателя.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции по продаже продукции при условии, что передача права собственности на отгруженную продукцию производится после ее оплаты, отражаются следующим образом.
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 45 «Товары отгруженные».
Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»:
К-т сч. 44 «Расходы на продажу».
Д-т сч. 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
Величина реализованной продукции и расходы на продажу относящиеся к ней, определяются бухгалтерией по соответствующему расчету.
Типовые бухгалтерские проводки по реализации продукции приведены в табл. 15.2.
Типовые бухгалтерские проводки по учету реализации продукции
15.6. Отчетность о продаже
В бухгалтерской отчетности на основании данных по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи», за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) производится заполнение раздела I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2 годового отчета).
По строке «Выручка» (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражаются суммы, поступившие от покупателей и заказчиков, и суммы предъявленных счетов покупателям и заказчикам за отгруженную продукцию. Данная информация в системном учете отражается записями:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражается фактическая производственная себестоимость данных товаров, продукции, работ, которая определяется согласно Учетной политике организации.
По строке «Валовая прибыль» отражается прибыль, которая определяется как разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.
По строке «Коммерческие расходы» отражается сумма расходов на продажу в доле, относящейся к реализованной продукции. В системном учете данная информация отражается записью:
Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу».
Если Учетной политикой предусмотрено, что себестоимость проданной продукции исчисляется по усеченной производственной себестоимости без управленческих расходов, управленческие расходы как условно постоянные отражаются по строке «Управленческие расходы». В системном учете данная информация отражается записью:
Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
По строке «Прибыль (убыток) от продаж» отражается сумма прибыли, которая рассчитывается по следующему алгоритму:
где: В п – валовая прибыль;
К р – коммерческие расходы;
А р – управленческие расходы;
П п – прибыль (убыток) от продаж.
В налоговой отчетности в составе Декларации по налогу на прибыль организации представлены приложение № 1 к листу 2 «Доходы от реализации» и приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией».
Заполнение приложения № 1 осуществляется на основании следующих регистров налогового учета, в которых отражается:
Заполнение приложения № 2 осуществляется на основании следующих регистров налогового учета, в которых отражаются:
Выводы
Выпуск продукции, работ и услуг является заключительной операцией процесса производства.
Готовой продукцией считается продукция, которая прошла все стадии обработки, укомплектована, принята отделом технического контроля и сдана на склад.
В соответствии с Учетной политикой организации продукция, выпущенная из производства, оценивается по фактической производственной себестоимости или по плановой (нормативной) себестоимости.
Выбранный метод оценки влияет на организацию бухгалтерского учета готовой продукции.
При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости в системном учете делаются записи, отражающие:
Для учета готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция».
При учете готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости для учета выпуска продукции используется счет 40 «Выпуск продукции», по кредиту которого отражается плановая (нормативная) себестоимость выпущенной из производства продукции, а по дебету – фактическая производственная себестоимость выпуска.
Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи по счету 40 «Выпуск продукции» определяют результат выпуска, который списывается в дебет счета 90 «Продажи».
Процесс реализации продукции является завершающим этапом деятельности организации.
Реализованной считается продукция, право собственности на которую перешло к покупателю.
Для учета реализации продукции и определения финансового результата от реализации используется счет 90 «Продажи», по данным которого составляется форма № 2 годового отчета «Отчет о прибылях и убытках».
В зависимости от предусмотренного в договоре поставки момента перехода права собственности (и риска случайной гибели продукции) к покупателю может использоваться счет 45 «Товары отгруженные», на котором учитывается отгруженная покупателю продукция до момента ее оплаты.