Порядок отражения НДС по авансовым отчетам в бухгалтерском учете
Если нет счета-фактуры
Довольно часто подотчетному лицу при совершении покупок на выданные авансовые средства не удается получить у продавца счет-фактуру. Обычно такое случается при совершении покупок в розничных точках продаж и приобретении товаров на небольшую сумму. При этом если продавец является плательщиком НДС, то даже при отсутствии счета-фактуры у предприятия, принявшего отчет подотчетного лица без счета-фактуры, все же остается возможность воспользоваться вычетом по НДС.
Если в расчетном документе (кассовом чеке или приходном ордере) будет выделен отдельной строкой НДС, то у предприятия будет возможность воспользоваться вычетом с этой сделки, совершенной подотчетным лицом. Ведь в Налоговом кодексе нет четкой оценки для такой ситуации.
Причем официальная позиция государственных органов озвучена четко и безапелляционно. Если нет счета-фактуры, то нет и права на вычет, даже если сумма налога удержана продавцом товара или услуги. Так, в письмах Минфина от 26.03.2019 № 03-07-09/20252, от 24.01.2017 № 03-07-11/3094, от 25.08.2017 № 03-07-14/54643, от 12.01.2018 № 03-07-09/634 говорится о том, что к вычету не принимаются суммы налога по товарам, приобретенным у розничных торговцев, без наличия счетов-фактур с указанием НДС к вычету. Даже если при этом у покупателя есть чек ККТ с выделенной суммой НДС.
В то же время финансовое ведомство указывает, что консультация, предоставленная в вышеупомянутом письме и других подобных письмах, носит разъяснительно-рекомендательный характер. Позитивная судебная практика, которая сложилась на сегодняшний день по вопросу оспаривания отказа налоговой к принятию к вычету суммы НДС по авансовому отчету без наличия счета-фактуры, позволяет налогоплательщикам доказывать свое право.
Положительные для налогоплательщиков решения судов (например, постановления ФАС Центрального округа от 05.08.2010 № А64-3986/09 и ФАС Московского округа от 23.08.2011 № Ф05-6832/11) основываются на судебной практике, обобщенной Президиумом ВАС РФ в постановлении от 13.05.2008 № 17718/07. В свою очередь, Высший арбитражный суд опирался на мнение судей Конституционного суда. В решении КС РФ от 02.10.2003 № 384-О указано, что счет-фактура не является единственным основанием для использования права на вычет.
Подробнее о том, как в текущий момент складывается правоприменительная практика по данному вопросу, вы можете узнать в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к подборке разъяснений чиновников и примеров из арбитража.
Однако если в чеке продавца, который является плательщиком НДС, не выделена отдельной строкой сумма налога, но есть надпись «включая НДС», то предприятие должно высчитать НДС самостоятельно и уменьшить стоимость товаров на эту сумму в целях налогообложения прибыли. Это правило необходимо применять всегда, за исключением случаев, указанных в пп. 2, 5 ст. 170 НК РФ (письма Минфина от 24.04.2007 № 03-07-11/126, от 24.01.2017 № 03-07-11/3094).
Учет НДС по авансовым отчетам
Важным условием для принятия НДС к вычету будет правильное оформление документов, предоставленных подотчетным лицом. При этом требования к документам исполнительных и судебных органов по этому вопросу разнятся. Разбираемся, как учитывать НДС по авансовым отчетам.
Как учитывать НДС в авансовых отчетах
Расходование подотчетных средств — это, как правило, расчеты наличными. В связи с чем возникают сложности в администрировании НДС. Статья 172 НК РФ определяет, что основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура (СФ).
Между тем, этот документ выписывается в расчетах с юридическими лицами, чаще всего при безналичной оплате. В случае расходования подотчетных средств нормой являются случаи, когда товары (работы, услуги) отпускаются «подотчетнику» как физическому лицу, без выставления СФ. Это происходит при расчетах с компаниями розничной торговли и небольшими фирмами.
Если указанный документ выписан, то учесть сумму налога не составляет труда. Эти суммы проводятся как входящий НДС с последующим принятием к вычету.
Существует два способа отражения НДС в авансовом отчете в бухгалтерском и налоговом учете.
1. Способ отражения НДС по утвержденному авансовому отчету предполагает проводки:
| Дебет 20, 26, 44, 91 | Кредит 71 | Сумма по утверждённому авансовому отчету |
| Дебет19 | Кредит 71 | НДС с суммы расходов |
| Дебет68 | Кредит19 | НДС принят к вычету |
2. Способ отражения по платежным документам:
| Дебет 20, 26, 44, 91 | Кредит 60 | Сумма расходов по платежным документам |
| Дебет 19 | Кредит 60 | Сумма НДС в платежных документах |
| Дебет 60 | Кредит 71 | Утвержден авансовый отчет |
| Дебет 68 | Кредит 19 | НДС принят к вычету |
Если СФ отсутствует, то у плательщика все равно остается возможность произвести списание НДС. Это сопряжено с вероятными претензиями со стороны налоговиков, но перспективы воспользоваться этим правом благоприятны.
Как провести авансовый отчет, если НДС в чеке выделен, но нет счета-фактуры
С переходом ритейлеров на онлайн-кассы с 2017 года в обязательном порядке в кассовом чеке выделяется сумма налога. Казалось бы, этот факт снимает вопросы о праве организаций на вычет без оформления СФ. Однако позиция налоговых органов и Минфина в этом случае не на стороне налогоплательщика.
Так, согласно ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право получать письменные разъяснения от Минфина по вопросам применения законодательства РФ о налогах сборах. Эту возможность финансисты обеспечивают, издавая подзаконные акты. По вопросу НДС к вычету мнение однозначное: существует строго оговоренный перечень документов, дающих право на вычет НДС по авансовому отчету. Ведомство ссылается на ст. 171-172 НК РФ.
В этот перечень включены:
Во всех остальных случаях Минфин в своем Письме от 24.01.2017 № 03-07-11/3094 разъясняет, что СФ для принятия НДС к вычету обязателен.
Помимо этого, НДС, не принятый к вычету, нельзя отнести на расходы при расчете налога на прибыль. Минфин аргументирует, что в ст. 170 НК такой вид расходов не обозначен. Однако ведомство в письме указывает, что нормативный акт носит разъяснительно-рекомендательный характер.
Кроме того, существует позитивная судебная практика, принимающая по этому вопросу сторону налогоплательщика.
Постановление Верховного Арбитражного Суда от 13.05.2008 № 17718/07 разъясняет, что при розничной покупке требование по выставлению СФ считается выполненным, если продавец представил документ установленного образца (кассовый чек). При рассмотрении конкретной ситуации Высший Арбитражный суд допустил принятие к вычету НДС по кассовому чеку. Но это, скорее, исключение из правил.
Несмотря на благоприятную судебную перспективу, бухгалтеры предпочитают не ставить суммы налога без оформления в СФ к вычету.
Что такое НДС без счета-фактуры
Руководитель организации имеет корпоративную карту к счету в банке и оплачивает ей покупки для своей фирмы. Ему приходят чеки онлайн-кассы с выделенным НДС. Организация находится на общей системе налогообложения и является плательщиком НДС.
2. Можно ли сумму НДС, не предъявленную к налоговому вычету из бюджета, учесть при налогообложении прибыли?
Ответы:
1. Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, подлежит налоговому вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом, после принятия на учет данных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав при условии, что приобретенные товары (работы, услуги), а также имущественные права предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
При этом на порядок принятия к вычету «входного» НДС не влияют ни форма расчета (наличная или безналичная), ни способ расчета (через подотчетное лицо).
Таким образом, в общем случае сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, при отсутствии счета-фактуры не подлежит налоговому вычету из бюджета. Однако в Налоговом Кодексе РФ прописаны ситуации, когда возможно возмещение сумм НДС из бюджета без счета-фактуры.
В каких случаях возможно возмещение сумм НДС из бюджета без счета-фактуры
При этом НДС по указанным расходам принимается к вычету на основании представленных работником бланков строгой отчетности, в которых НДС выделен отдельной строкой (п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, см. также Письмо Минфина России от 28.03.2013 № 03-07-11/9920).
Суммы НДС по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, а также по расходам на наем жилого помещения
Отметим, что полученные документы регистрируются только в книге покупок и не регистрируются в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, но подлежат хранению в течение четырех лет (пп. «а» п. 15, п. 13 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).
Отметим, что суммы НДС по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, а также по расходам на наем жилого помещения подлежат вычету на основании пункта 7 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ после утверждения руководителем организации авансового отчета.
2. Согласно пункту 1 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации, в состав расходов не включаются, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2, 2.1 статьи 170 НК РФ. Отнесение на расходы сумм НДС при отсутствии счета-фактуры таким случаем не является.
В связи с этим, сумма НДС не принимаемая к вычету и не признается расходом для целей налогообложения прибыли. Аналогичный вывод о невозможности включения в состав расходов «входного» НДС по основаниям, не предусмотренным статьей 170 НК РФ, следует из Определения Верховного Суда РФ от 24.03.2015 № 305-КГ15-1055 по делу N А40-11707/2014.
Применение ПБУ 18/02
В связи с этим в учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п.п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Сотрудник организации с помощью банковской корпоративной карты пробрел канцелярские товары на сумму 360 000 руб., в том числе НДС — 60 000 руб. Счет фактура не была предоставлена. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.
Бухгалтерский учет
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный
документ
(60 000 руб. х 20%)
1. В общем случае сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав при отсутствии счета-фактуры не подлежит налоговому вычету из бюджета.
2. Сумма НДС, не предъявленная к налоговому вычету из бюджета, при отсутствии счета-фактуры для целей налогообложения прибыли не учитывается.
3. Так как сумма НДС, не предъявленная к налоговому вычету из бюджета при отсутствии счета-фактуры, для целей бухгалтерского учета включается в состав расходов или прочих расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается, то в связи с этим в учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Как списать НДС по чеку в Авансовом отчете по командировке
В программе 1С 8.3 Бухгалтерия (с релиза 3.0.96) в документе Авансовый отчет по командировке доступен выбор одного из возможных вариантов учета входящего НДС:
Как учитывать НДС по командировочным расходам в Авансовом отчете, расскажем в статье.
Нормативное регулирование
НДС, выделенный в кассовом чеке, если отсутствует счет-фактура:
Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:
НДС по командировочным расходам:
НДС по чеку в документе Авансовый отчет по командировке
При использовании документа Авансовый отчет по командировке ( Банк и касса – Авансовые отчеты ) учет НДС зависит от вида подтверждающего документа.
В графе Вид документа доступно 3 варианта документов:
В графе Учет НДС по умолчанию установлен вариант Не принимается к вычету.
Если представлен билет, в графе Учет НДС :
Документ формирует проводку:
Если представлен чек, в графе Учет НДС :
Если входящего СФ нет, флажок не устанавливайте, НДС к вычету не принимайте.
Если кроме чека предоставлены иные документы (например, акт), выберите вид документа Другой документ. В графе Учет НДС :
Документ формирует проводку:
Выбранные настройки отражаются в графе Учет НДС по каждой строке.
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
Заполнение графы Учет НДС авансового отчета зависит от документа, представленного подотчетником.
Другой документ уместен при отражении сопутствующих услуг в командировке. Например, услуг аренды проектора, услуги переводчика и т.д. — в случае, когда поставщик услуг выдал акт, чек и счет-фактуру.
Книга покупок
В книге покупок отражаются данные в зависимости от вида документа в Авансовом отчете по командировке :
НДС по билетам, приобретенным организацией
При добавлении в документ Билета, приобретенного организацией, НДС автоматически принимается к вычету.
Реквизиты платежного документа и наименование перевозчика заполняются автоматически.
НДС в Авансовом отчете по командировке при раздельном учете
Если в программе ведется раздельный учет НДС, то в документе доступны все способы учета этого налога, предусмотренные в программе.
Используйте их по назначению в зависимости от цели командировки.
См. также:
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
Карточка публикации
(4 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8
Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>
Ольга, большое СПАСИБО за семинар, как всегда все на высоте, практически все понятно ( в чем то конечно нужно еще разобраться), для нас бухгалтеров Вы и Ваша команда, это такое подспорье. Спасибо за Ваш труд! И спасибо что есть БухЭксперт8!
НДС выделен в чеке, а счета-фактуры нет – что делать?
Работник принес авансовый отчет и приложил чек, в котором НДС выделен отдельной строкой, а счет-фактуры нет. Что делать с суммой налога? Об этом в данном материале.
Что делать с НДС в чеке без счета-фактуры
Прежде всего, остановимся на том, что согласно статей 171 и 172 Налогового Кодекса РФ в данной ситуации налогоплательщик может уменьшить начисленный в бюджет НДС на сумму вычетов, но вычеты правомерны только при наличии счетов-фактур и сами расходы должны быть направлены на осуществление операций, облагаемых НДС.
Это официальная позиция контролирующих органов, поэтому ответ в данной ситуации: принимать к вычету данную сумму нельзя (Письмо Минфина России от 13.08.2018 г. № 03-07-11/57127, Письмо Минфина России от 14.02.2017 г. № 03-07-11/8245, Письмо Минфина России от 9 марта 2010 г. № 03-07-11/51).
Как выход в данном положении можно попробовать обратиться к продавцу с запросом о заключении договора и выставлении официальных документов. Такой вариант предлагается в Письме МНС России от 10.10.2003 г. № 03-1-08/2963/11-АЛ268, однако на практике часто бывает невозможным к исполнению по самым разным причинам и обстоятельствам.
Исключение
Исключение, описанное в п. 7 ст. 171 Налогового Кодекса, составляют командировочные и представительские расходы при наличии бланков строгой отчетности, в которых НДС должен быть выделен отдельной строкой. Эти документы должны быть зарегистрированы в книге покупок и будут основанием для уменьшения начисленного налога (Письмо Минфина России от 28.03.2013 г. № 03-07-11/9920).
Налог на прибыль
Согласно норм ст. 170 Налогового Кодекса входной НДС можно отнести к стоимости активов и учесть в расходах, уменьшающих налог на прибыль только в операциях, не облагаемых НДС, при применении освобождения от НДС по ст. 145 Налогового Кодекса, а также при приобретении активов для реализации вне территории Российской Федерации. Ситуация, в которой отсутствует документальное подтверждение права на вычет, не поименована в Налоговом Кодексе, а значит в таких случаях данная сумма не будет участвовать в расчете налога на прибыль (Письмо Минфина России от 24.04.2007 г. № 03-07-11/126).
Как следствие, в данной ситуации возникает постоянная разница, а значит в учете необходимо отразить постоянное налоговое обязательство согласно норм ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н).
Пример и проводки
В ООО «Ромашка» секретарю Колокольчиковой К.К. были выданы в подотчет денежные средства на сумму 5 000 рублей на почтовые расходы. Колокольчикова К.К. израсходовала все денежные средства и приложила к авансовому отчету чек на сумму 5 000 рублей, в котором отдельной строкой был выделен НДС на сумму 500 рублей. Какие проводки будут сделаны в следующей ситуации: